高级财务会计考点.docx

1、高级财务会计考点第1章 外币会计单选企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率。单选按照现行会计制度的规定，我国外币会计报表折算差额在会计报表中列示方法是作为外币会计报表折算差额单独列示。单选会计上所讲的外币是指非记账本位币。单选直接标价法的特点是本国货币币值大小与汇率的高低呈反比。单选对外币交易采用“单一交易”会计处理观点时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该调整该交易发生日的账户。单选在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的结算日的汇率。单选收到外币投资时，合同约定的汇率与收到出资额时的即期汇率不

2、同的差额，会计处理方法为不计差额。单选收到以外币投入的资本时，其对应的实收资本账户采用的折算汇率是投资合同约定汇率。单选将外币会计报表折算差额作为当期损益的折算方法是时态法。单选在外币报表的货币性与非货币性项目法下，资产负债表中的货币性项目，应按照现行汇率折算。单选我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。单选外币报表折算时，资产负债表的“未分配利润”项目应以折算后的利润分配表中该项目的数额列示。单选企业有外币交易业务时，在期末对外币账户的余额进行调整时采用的汇率是平均汇率。多选采用流动与非流动项目法折算外币会计报表时，按照现行汇率折算的会计报

3、表项目有应位账款、存货、交易性金融资产。多选企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有应收及预付款项，交易性金融资产、持有至到期投资。多选企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算、融资活动获得的货币、保存从经营活动中收取款项所使用的货币。多选汇率的标价方法有直接标价法、间接标价法。多选我国外汇管理规定，外汇包括：外币有价证券，包括外币政府公债、国库券、公司债鲞、股票、息票等：外币支付凭证，包括票据、

4、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外国货币，包括钞墓和铸币：其他外币资金。多选按外汇付款期限不同汇率可分为即塑汇率、远期汇率。多选根据汇兑损益产生的不同，可分为交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。多选要进行复币计账的外币账户有应收外汇账款、应收外汇票据、应付外汇股利、短期外汇借款、预付外汇账款。多选属于非货币性资产性质的项目是存货、无形资产。多选采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有实收资本项目、资本公积项目。第2章 所得税会计单选所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额。单选依据企业会计准则所

5、得税的规定，企业所得税会计的核算方法是资产负债表债务法。单选所得税会计按资产负债表债务法确认，更符合负债或资产的定义。单选某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元，存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元为可抵扣暂时性差异。单选预提产品保修费的预计负债账面价值与预计负债计税基础之间的差额属于可抵扣暂时性差异。单选本期下列情况可能发生应纳税时间性差异的有会计处理采用直线法提取折旧而税法规定为加速折旧法折旧年限净残值均相同。单选会计利润计算上作为费用和损失扣除的项目中，税法也允许从应税所得中扣除的是从银行借款的罚息。单选按照税法规定

6、，公益性捐赠超过会计利润12%以上的部分要计算纳税。多选会影响所得税费用的有当期应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债、当期所得税率变动。多选税法和会计的主要差异在于目标不同、依据不同、核算基础不同。多选下列负债项目中，不会导致账面价值与计税基础产生差异的有短期借款、应付票据、应付账款。多选在所得税会计中会产生可抵扣暂时性差异的有税法规定采用直线法计提折旧会计上采用加速折旧法，其他规定均相同、预提产品保修费。多选在计算当期应交所得税应予考虑的因素有当期实现的利润总额、当期发生的可抵减时间性差异、当期转回的应纳税时间性差异、弥补以前年度亏损、当期发生的税前不允许扣除的费用。多选会计上可据实列

7、支，但税法规定了计税开支标准的费用、损失项目有业务招待费、公益性捐赠。多选不会导致计税基础和账面价值产生差异的有存货期末的可变现净值高于成本（以前未计提过跌价准备）、购买国债确认的利息收入、固定资产发生的维修支出。多选递延所得税资产和递延所得税负债在核算时对应的科目有所得税费用、商誉、资本公积。多选企业在所得税会计中采用资产负债表债务法对所得税进行核算时，当期发生的下列事项中，可能影响当期所得税费用的有：本期应交所得税、本期发生的可抵扣暂时性差异、本期发生的应纳税暂时性差异、本期转回的可抵扣暂时性差异、本期转回的应纳税暂时性差异。简答资产负债表债务法的特点是什么？资产负债表债务法是从资产负债表

8、出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。递延所得税资产和递延所得税负债的确认体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况，能较完整的体现资产负债观念，在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的界定。简答确认递延所得税资产的一般原则是什么？资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性

9、差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。确认递延所得税资产的一般原则是：(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。(2)亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。(3)企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。(4)与直接计人所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计人所有者权益（资本公积）。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所

10、得税资产。 第三章 上市公司会计信息的披露单选公司章程不属于上市公司披露信息形式。单选招股说明书、上市公告书二者不同之处是报出的时间不同、标志不同、编制的目的不同。单选划分业务分部的一个重要的依据就在于各分部之间具有不同的经营风险和报酬。单选有关分部报告的表述中，正确的是分部负债通常不包括递延所得税负债。单选丙公司拥有丁公司19%的股份，丙公司和丁公司之间不属于关联方关系。单选有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行。单选根据我国公司法规定，在中国境内设立的公司包括有限责任公司和股份有限公司。单选属于股份有限公司和有限责任公司共同具备的基本特

11、征的是股东以其出资比例享受权利并承担义务。单选有关上市公司，说法正确的是上市公司必为股份有限公司。单选我国规定上市公司向社会公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上。单选上市公司股本总额超过人民币4亿元的，向社会公开发行股份的比例应大于10%。单选公司章程不属于上市公司披露信息形式。单选在上市公司披露的信息中占据主要地位的是财务与会计信息。单选关于上市公司招股说明书说法正确的是招股说明书标志该公司即将上市。单选关于上市公告书表述正确的是上市公告书披露的内容为股票上市情况。单选招股说明书与上市公告书的相同之处是两者编制主体相同。单选上市公司年度报告与临时报告的相同点是两者都属于公司经营阶段披露

12、的信息。多选表明相关分部应当纳入分部报表编制范围的有分部营业收入占所有分部营业收入合计10%或以上、分部资产总额占所有分部资产总额合计10%或以上。多选属于分部费用的有营业成本、营业税金及附加、销售费用。多选关于上市公司中期报告的表述中，正确的有中塑会计计量应以年初至本中期末为基础、中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表、中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与本年度报表相一致。多选A公司拥有B公司19%的表决权资本；B公司拥有C公司60%的表决权资本；A公司拥有D公司60%的表决权资本，拥有E公司6%的权益性资本；D公司拥有E公司45%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有A公司与

13、E公司、D公司与E公司。多选某公司的下列情况中，符合我国上市公司应具备条件的有公司的股本总额为人民币5亿元、开业时间5年、向社会公开发行股份达公司股份总数的20%、公司在5年内无违法行为。多选按照有关规定，属于上市公司披露信息的形式的是中期报告、临时报告、招股说明书、年度报告、上市公告书。多选属于上市公司临时报告的有公司收购报告、重大事件报告。多选属于中期财务报告组成部分的有比较资产负债表、现金流量表、会计报表附注、审计报告。多选甲企业属于国有控股企业，在下列相关的各方中，与甲企业构成关联方关系的有对甲企业施加重大影响的投资方、与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员。简答根据公司法规定

14、，上市公司应具备哪些条件？按照我国公司法的规定，目前，我国上市公司应同时具备以下条件：(1)股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行；(2)公司股本总额不少于人民币3000万元；(3)向社会公开发行的股份达公司股份总数的25%以上。公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行的股份比例为10%以上；(4)公司在最近3年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。简答简述确定报告分部的条件。企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。地区分部或业务分部要在风险和报酬的基础上确定，而报告分部则要在地区分部或业务分部的基础上确定。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入（基本条件），且满

15、足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。(2)该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10co或者以上。(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。简答简述分部报表在主要报告形式下应披露哪些分部信息。分部报表应按业务分部和地区分部分别编制。主要报告形式下分部信息的披露主要包括：分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产、分部负债。(1)分部收入。如分部收入要区分对外交易的收入和对内交易的收入进行分别披露，并不是所有的流入都算做是分部收入，下列项目不包

16、括在内：利息收入和股利收入，如采用成本法核算的长期股权投资的股利收入（投资收益）、债券投资的利息收入、对其他分部贷款的利息收入等。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益。但是，分部的日常活动是金融性质的除外。营业外收入，如处置固定资产、无形资产等产生的净收益。分部的日常活动是金融性质的，利息收入应当作为分部收入进行披露。简答简述中期财务报告的确认与计量的基本原则。(1)中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致。(2)在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末

17、为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。企业中期不得随意变更会计政策，应当采用与年度财务报表相一致的会计政策 第4章 租赁会计单选租赁资产的担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。单选履约成本不属于初始直接费用单选售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为按折旧进度。单选租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。单选从融资方式的角度看，租赁业务的特点是“融资”与“融物”相结合。单选实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁称为融资租赁。单选租赁资产的所有者，在租赁业务活动中，让渡租赁资产的僮旦趣。单选租赁公司以承

18、租人身份与设备供货厂商直接签订租赁合同，租赁公司再以出租人的身份与用户签订租赁合同的租赁业务是转租赁。单选经营租入固定资产发生的租金支出，应列计入管理费用或制造费用。单选承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为计入租入资产价值。单选承租人对其融资租人固定资产而产生的负债作为长期负债。单选未确认融资费用在租赁期内各个期间进行分摊时，应将其记入财务费用科目。单选资产负债表中需要揭示的融资租赁业务是一年内将支付的租金。多选应提折旧的固定资产有经营租出的固定资产、融资租入的固定资产。多选应当包括在最低租赁付款额中的

19、有租赁期内承租人每期应支付的租金、租赁期届满时留购租赁资产的购买价款、与承租人有关的第三方担保的资产余值。多选影响融资租人固定资产入账价值的有融资租入固定资产支付的租赁合同印花税、租赁合同规定的利率、租赁期开始日融资租入固定资产的公允价值。多选承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有出租人的租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率。多选租期届满，融资租赁资产的处理方法有退租、续租、留购。多选融资租赁出租人的会计核算中应设置的会计科目有长期应收款、未实现融资收益、融资租赁资产。简答融资租赁业务的判定标准有哪些?承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足

20、下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75%，含75%)(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）(5)，租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。简答承租人的经营租赁与融资租赁在财务报告

21、中披露有何不同？承租人的经营租赁在财务报告中应披露与经营租赁有关的下列事项：(1)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；(2)以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。承租人应当在资产负债表中将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。承租人的融资租赁应当在财务报告中披露与融资租赁有关的下列信息：(1)各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。(2)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额。以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。(3)未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费

22、用所采用的方法。核算A公司2006年12月31日采用售后回租方式将一套设备（A公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格100万元，该设备账面原值为120万元，已提折旧30万元。该设备租赁期为8年，每年租金20万元，租赁期届满时租赁资产转让给A公司，A公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为12%。要求：编制A公司第一年的会计分录。解：因为租赁期届满时租赁资产转让给A公司，所以此项租赁属于融资租赁。(l)出售资产时借：固定资产清理 900 000累计折旧 300 000贷：固定资产 l 200 000借：银行存款 1 000 000贷：固定资产清理900 000递延收

23、益未实现售后租回损益（融资租赁）100 000(2)取得租赁资产时最低租赁付款额的现值为100万元，与租赁资产的价格相同，因此A公司应按100万元作为融资租赁资产的入账价值。借：固定资产融资租入固定资产 1 000 000未确认融资费用 600 000贷：长期应付款应付融资租赁款 l 600 000(3)年末计提折旧租赁期内折旧总额为100万元，每年应计提的折旧额为100/8 =12.5（万元）借：制造费用折旧费 125 000贷：累计折旧 125 000(4)在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，年末应分摊未确认融资费用的金额为100 x12% =12（万元）借：财务费用 120 00

24、0贷：未确认融资费用 120 000(5)年末分摊未实现售后租回损益借：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）12 500第5章 衍生金融工具会计单选期汇合约属于衍生金融工具。单选企业取得衍生金融工具发生的交易费用应当计入投资收益。单选有关远期外汇合同表述正确的是远期外汇合同在订立时即可确认和计量。单选在期货合同中，价格变量没有标准化。单选非衍生金融工具只有对外汇风险进行套期时，才能在套期会计中被指定为套期工具。单选如果金融期权的买方有选择权买入某种金融资产，则该种期权称为看涨期权。单选企业的一般经营风险不能作为被套期项目。单选企业签订期货合同时交纳的保证金属于企业的童产。单选具有选择权的衍生

25、金融工具是金融期权合同。单选将给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格出售某项金融资产的权利称之为看跌期权。单选有关外汇远期合同表述正确的是外汇远期合同在订立时即可确认和计量。单选企业进行期货投资所支付的期货交易手续费应计入当期损益。单选以投机为目的金融期货合同，报表日公允价值变动产生的损益应计入当期损益。单选按现行规定，企业从事商品期货业务，期末持仓合约产生的浮动盈亏，会计上确认为当期损益。单选对未来外币购销约定业务资产或负债进行套期保值业务属于处币约定确定承诺套期保值。单选“套期工具”科目是基同类、资产性质的会计科目，该借方余额反映套期工具形成的。单选以套期保值为目的金融期货合同，报

26、表日公允价值变动产生的损益应计入套期损益。单选判断金融工具是金融负债还是权益工具依据的是实质重于形式原则。单选对境外子公司投资净额进行套保时，所形成的利得或损失中有效套期部分作为单列的所有者权益项目。单选欧式期权的买方只能在到期日履行合约。单选为套期保值而持有金融资产和金融负债，应在会计报表编制日按以报裹编制日公允价为基础予以计量计价。多选衍生金融工具作为金融工具或合约，应同时具备的三个特征是衍生工具的价值变动取决于基础金融工具标的变量的变化：不要求初始净投资：在未来某一日期结算。多选金融远期、商品期货、外汇期货、利率期货、股票期权属于衍生金融工具。多选金融期货交易目的是回僻金融产品价格波动风

27、险、为了投机获利。多选期货交易的主要特点包括：期货合约标准化、期货交易的买卖对象是期货合约而不是商品、期货交易以保证金的方式保证合约双方履行、期货交易相对风险较大、合约到期前可以反向操作平仓也可以到期时办理实物交喇手续。多选企业在资产负债表披露衍生金融工具时所设置的报表项目应包括衍生金融资产、衍生金融负债。多选企业发行金融工具时，应确认为权益工具的情况包括合同条款中不包括企业未来支付现金或其他金融资产的合同义务：合同条款中不包括在潜在不利条件下与其他企业交换金融资产或金融负债的合同义务；该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算。多选企业之间合同具有定期净额结算条款

28、，符合金融资产和金融负债相互抵消条件的是甲公司对乙公司的应收款和甲公司对乙公司的应付款相互抵消。简答简述衍生金融工具的特征。衍生金融工具具有下列特征：(1)其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。衍生工具的价值变动取决予标的变量的变化。(2)不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。(3)在未来某一日期结算。核算2006年1月1日，甲公司预计于2006年11月30日购入100吨A材料。甲公司为规避购人A材料成本的价格风险，

29、于当日与某金融机构签订一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期材料购人的套期工具，衍生工具Y的标的资产与被套期预期购买的商品在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品购入日均为2006年11月30日。2006年II月30日，甲公司以净额方式结算该衍生工具合同Y，并购入A材料。假定：(1) 2006年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，A材料的预期价格为每吨1 200元。2006年11月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了8 000元，同时A材料价格每吨上涨了80元。当日甲公司购入100吨A材料，并将衍生工具Y结算。假定不考虑衍生工具的时间价值、商品购入相关的增值税及其他因素，该套期符合运用套期保值准则所规定的运用套期会计的条件，甲公司预期该套期完全有效，要求编制甲公司有关会计分录。解：(1)2006年1月1日，签订该项衍生工具合同Y，未发生成本，甲公司不做账务处理。(2) 2006年11月30日(1)套期工具公允价值上涨借：套期工具衍生工具Y 8 000贷：资本公积其他资本公积 8 000(2)购入100吨A材料借：原材料-A材料