注册会计师审计责任问题思考基于科龙电器舞弊事件.docx

1、注册会计师审计责任问题思考基于科龙电器舞弊事件 注册会计师审计责任问题思考基于“科龙电器”的案例分析 作者：XXX 院（系所）：会计学院 完成日期：2015年7月目录：第一章 引言 3第一节 选题的目的和意义 3第二节 文献综述 3第三节 研究方法和内容 4第二章 理论基础 4第一节 注册会计师审计责任的内涵 4第二节 注册会计师审计责任的界定 5第三节 审计责任与会计责任 7第三章 “科龙电器”案例背景介绍 7第一节 公司简介 7第二节 事件回顾及责任认定 8第四章 会计师事务所的审计责任分析 9第一节 “科龙电器”案中的会计责任 9第二节 “科龙电器”案中的审计责任 10第五章 结论及启示

2、 11第一节 结论 11第二节 “科龙电器”案例对我们的启示 11第一章 引言第一节 选题的目的和意义有些学者认为，审计责任过小外加经济利润的驱使会使注册会计师铤而走险，从而使其有胆量与企业联合进行造假活动，也就是所谓的审计合谋，久而久之，注册会计师的会逐渐失去权威性，股份公司的高层、债权人等便对其失去了应有的的信任，那么注册会计师发挥的作用已经不能达到预期的效果，它的存在会逐渐的失去意义，必将迎来市场的混乱；反之，注册会计师的审计责任过大，会令很多执业者因风险过大而不敢从事这一行业，同样会带来行业萎缩的风险。因此，如何把握好程度对于市场来说非常关键，对于注册会计师审计责任的界定这个问题的探讨

3、，对社会经济的发展存在着不可或缺的影响。注册会计师审计业务的健康、有序发展，科学合理界定审计责任是其保障，它一方面有利于有效降低审计风险系数，另一方面能够扎实提高审计质量。第二节 文献综述我国所采用的是大陆法系，中国注册会计师法、公司法、证券法等法律的相关规定是我国审计责任界定的主要法律依据。我国司法、会计研究部门对于注册会计师审计责任的研究成果最早见于谢荣教授 1994 年的著作市场经济中的民间审计责任。在这部著作中，谢荣教授提出审计责任问题的重点是有关审计的职责范围的研究，提出了建立审计目标、审计假设、审计程序、审计准则等构想。2002 年李若山、周勤业两位学者的注册会计师法律责任理论与实

4、务阐明了我国注册会计师法律责任问题的社会起因、发展历程等，进而对其行政责任、民事责任以及刑事责任进行明确的界定，并且从多方主体角度对规避和减轻责任探讨了措施。张蕊的注册会计师的民事责任及其抗辩分析了注册会计师的民事责任归责原则以及性质，阐明了构成注册会计师民事责任的法律要件等。梁宇注册会计师审计责任的界定、成因及对策就同一时期的注册会计师作为被告的诉讼案中存在的滥诉现象、加深对审计责任现象的深层次研究，研究出通常由于法官们会对有关审计责任的知识了解的不够深入，没有专业的认知，所以使注册会计师经常被当做了“替罪羊”。项文卫在强化审计责任需处理好的几个关系中论述了新审计准则颁布后如何良好的贯彻实施

5、关键就在于认识和强化审计责任，并处理好与之相联系的几个主要关系。第三节 研究方法和内容本文选用案例研究方法，从结构上分为五个部分。第一部分为引言，主要介绍选题背景，研究目的和意义，以及国内相关文献的介绍。第二部分为理论基础介绍，介绍了注册会计师审计责任的概念及审计责任认定的理论。第三部分为案例研究，介绍了“科龙电器”舞弊案例的介绍以及对案例中德勤会计师事务所审计师的责任界定研究。第四部分对会计师事务所在舞弊事件中承担的审计责任进行分析。最后一部分对整个案例进行总结，并对注册会计师审计责任的界定提出思考与启示。第二章 理论基础第一节 注册会计师审计责任的内涵在审计工作中，注册会计师对被审计单位及

6、其委托人应尽的责任和义务统称为审计责任，审计责任的存在推动了审计职业的长远发展。我国在独立审计基本准则中规定：“以独立审计基本准则为依据出具审计报告，使审计报告的真实性、合法性得到保证，是注册会计师的审计责任。”总的来说，审计责任的定义可以归结为审计师的法律责任与职业责任。政府对审计市场进行管制干预，从而直接导致审计师对其出具的审计报告负有法律责任。由于资本市场的不断发展以及受托经济责任内涵的不断拓展，审计责任对象的范围也不断扩大。审计师不仅对与其存在显性契约关系的审计委托人负有审计责任，同时也对与其存在隐性契约关系的其他审计报告使用者负有审计责任。在此背景下，审计责任的认定问题成为审计管制中

7、的重点与难点。在我国，审计责任的认定在诸多法律法规中都可以找到依据，这些依据从一定程度上说明了法律标准存在不确定性。其中注册会计师法中相关的规定有：第二十条 注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：（一）委托人示意其作不实或者不当证明的；（二）委托人故意不提供有关会计资料和文件的；（三）因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。第二十一条 注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：（一）明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而

8、不予指明；（二）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；（三）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；（四）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用前款规定。 而审计责任形成的原因是多样化的：（1）会计目标的多元化，增加了注册会计师的审计风险 。（2）市场运行机制不合理，影响了注册会计师的独立性（3）市场经济条件下，会计信息的经济后果性增加了审计责任。（4）公众期望过高，是注册会计师遭遇审计诉讼的主要原因（

9、5）会计师事务所体制建设不完善，是注册会计师被追究审计责任的“致命因素”。（6）注册会计师相关法律条文的矛盾性，导致了审计责任的复杂化。（7）无差别的审计报告制度，是目前审计风险呈现扩大化趋势的主要原因。第二节 注册会计师审计责任的界定2.2.1 注册会计师审计的职业责任审计职业责任作为审计责任的一个组成部分，它往往以审计专业术语来表达注册会计师在审计中的职责和义务，又以专业规范，如审计准则、审计职业道德规范等形式表现出来。另外，审计相关法律法规往往也对审计职业责任有原则性和整体性的规范，并以此来确立审计职业规范的权威地位。比如我国证券法第 161 条规定“为证券的发行、上市或者证券交易活动出

10、具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，必须按照执业规则规定的工作程序出具报告”此处的职业规则也就是审计职业规范在法律条文中的用语。然而实际情况下，由于审计工作的专业特殊性，人们对注册会计师审计职业责任不单独以审计的具体内容来界定。在处理一些案件中，法院会用社会公众对审计责任的普遍理解来对审计责任进行界定。由来已久的对注册会计师的“深口袋理论”就能解释这一现象，即公众往往对注册会计师的职业责任有过高的期望。2.2.2 注册会计师审计的法律责任如果说审计职业责任是注册会计师审计责任中的积极因素，旨在通过规定注册会计师执行审计业务的职责来规范注册会计师的审计工作，那么审计法律责

11、任就是审计责任中的消极因素，其是注册会计师由于未履行其职责而应承担的后果。因此，审计法律责任可定义为注册会计师及其执业机构因在审计执业过程中没有履行法律规定的义务而应受的制裁。此处的义务就是履行审计职业责任。所以审计法律责任也可以定义为注册会计师及其所在执业机构因在审计执业过程中没有履行或尽到职业责任而应受的制裁。这种制裁按其性质可分为民事法律责任、刑事法律责任和行政法律责任。审计法律责任是审计责任的另一组成部分，法律责任往往通过民法、刑法等法律法规和法官对独立审计案件的裁判表现出来，与审计职业责任相比，审计法律责任更多的反映了社会公众对审计责任的理解，直接体现独立审计对公众利益的保护义务。注

12、册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利益相关者造成损失的，按照相关法律的规定，可能被判承担三种法律责任，即民事法律责任、刑事法律责任和行政法律责任。法律责任与职业责任二者相辅相成，既有联系又有区别。首先，审计的法律责任是以审计的职业责任为前提的。从审计行业的发展历史上来看，最先强调的也是注册会计师的自身约束责任即审计的职业责任，后来随着行业的发展和案件的日趋复杂，对审计的法律责任的探讨便形成了新的问题。其次，审计法律责任促进了审计职业责任的落实。审计职业责任是一种自我约束力量，而法律责任则是一种外在约束力量。如果审计行业单靠履行审计职业责任这种内在约束力量，没有法律制度的约束和威慑，无

13、法保障注册会计师的权威性。由上述两点总结可知，法律责任以职业责任为存在前提，同时也是职业责任的重要保障。然而审计的法律责任与职业责任却并不一定是同步一致的。因为特殊性是审计行业的一个特征，审计业界的准则制度一般都是在执行审计业务时发现问题解决问题的模式下逐步发展和磨合中制定出来的，而普通的成文法往往会考虑社会大众的普遍理解及期望，由于审计期望差值的一直存在，造成了准则与普通法律存在不一致的情况。第三节 审计责任与会计责任在近年的审计案件中，当审计失败出现后，往往发生注册会计师与被审计单位管理层互相推卸责任的情况，致使利益相关者不知道该向谁索要损失。因此，对审计责任和会计责任的界定的探讨是很有必

14、要的。所谓的会计责任，并不是仅指编制财务报表的会计人员的责任，并且还涵盖了被审计单位的管理人员对财务报表所要承担的责任，这些报表都是用来提供给注册会计师的。具体来说，包括恰当的会计处理方法、会计记录的完整性、会计资料的真实性、公司资产的安全性和完整性以及是否具有健全和良好的内部控制制度。会计责任与审计责任是完全不同性质的责任，但由于它们都直接或间接地对同一客体会计报表所披露的信息负相应的责任，他们又有一定的关系。（1）会计责任是审计责任的基础，审计责任是会计责任的延续。有了会计责任才会有审计责任。（2）审计责任对会计责任有反作用力。（3）两种责任的具体内容、责任的承担者及责任的追究部门不同。第

15、三章 科龙电器舞弊案例介绍第一节 公司简介广东科龙电器股份有限公司曾经是中国规模最大的制冷方面家电企业集团之一，也是中国最早生产冰箱的企业之一。“科龙”是我国闻名海内外的著名电器品牌，多年来主要生产冰箱、空调、冷柜等制冷设备，以及其他多种家电产品。该公司于 1992 年 12 月 16 日注册成功，位于广东省佛山市顺德区。1996 年 7 月，“科龙”在香港联合证券交易所上市，公开发行 459589808 股 H 股。短短两年后，“科龙”获准发行 110000000 股 A 股，总股数一度达到 88200.6563 万股，又于次年 7 月在深圳证券交易所成功上市交易，其中证券简称为“科龙电器”；公司名称正式确定为“广东科龙电器股份有限公司”，注册资本金为 9920