注册会计师《会计》章节强化练试题租赁含答案.docx

1、注册会计师会计章节强化练试题租赁含答案2020注册会计师会计章节强化练试题：租赁含答案一、单项选择题1.下列关于租赁的识别说法中，不正确的是()。A.租赁是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同B.租赁的主要特征是转移所有权，且这种转移需要对方付出合同对价C.出租人授予的知识产权许可，适用于企业会计准则第14号收入D.以划拨或转让方式取得土地使用权不适用于租赁准则2.下列关于生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理中，说法不正确的是( )。A.在租赁期开始日应当按照租赁公允价值与租赁收款额按市场利率折现值两者孰低确认收入B.在租赁开始日应当按照租赁资产账面价值扣除未担保余

2、值的现值后的余额结转成本C.取得融资租赁所发生的成本，生产商或经销商出租人应当在租赁期开始日将其计入租赁投资净额D.如果为吸引客户，出租人以较低的利率报价，从而导致其在租赁期开始日确认的收入偏高，则应当将销售利得限制为采用市场利率所能取得的销售利得3.下列关于租赁期的说法中，不正确的是()。A.承租人有续租选择权，且合理确定行使该选择权的，租赁期应当包含续租选择权涵盖的期间B.承租人有终止租赁选择权，且合理确定将会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间C.在确定租赁期和评估不可撤销租赁期间时，企业应根据租赁条款约定确定可强制执行合同的期间D.如果不可撤销的租赁期间发生变化，企业

3、应当修改租赁期4.甲汽贸公司与王某签订一项合同协议，协议约定甲汽贸公司将一辆客车交付王某进行租用，租赁期为2年，甲汽贸公司负责整个租赁期内的客车维护。合同对价中包含了客车的维护费用。客车的维护服务存在可观察的单独价格，且市场上多家公司可提供该维护服务。下列有关该合同协议的说法中，不正确的是()。A.甲汽贸公司应将该合同按照租赁部分与非租赁部分进行分拆进行会计处理B.合同中租车约定适用租赁准则进行会计处理C.合同中的维护服务在实际发生时适用收入准则进行会计处理D.合同中租车与维护服务具有高度关联，应作为一揽子合同进行处理5.220年1月1日，A公司与B公司签订一份租赁协议，协议约定，A公司从B公

4、司租入一栋办公楼，租赁期开始日为220年2月1日，租赁期限为5年，年租金50万元，于每年年末支付。A公司预计租赁结束时恢复该办公楼租赁前使用状态将要发生的支出为20万元，租赁合同中约定的租赁内含利率为8%，(P/A，8%，5)=3.9927;(P/F，8%，5)=0.6806，假定不考虑其他因素，A公司于租赁期开始日应确认的使用权资产金额为()。A.213.25万元B.199.64万元C.250万元D.270万元6.220年1月1日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司租入一栋写字楼，租期为三年，年租金300万元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为10%，假定不考虑其他因

5、素，220年租赁负债的期末报表列示金额为()。(P/A，10%，3)=2.4869;(P/F，10%，3)=0.7513A.272.75万元B.247.93万元C.520.68万元D.446.07万元7.为增强员工身体素质，甲公司向乙公司租赁十台高端跑步机用于员工锻炼，合同约定，高端跑步机的租赁期限为3个月，合同总金额为1.5万元，每月月末支付租金0.5万元，下列有关该租赁合同的表述中，不正确的是()。A.该合同符合短期租赁的定义B.十台高端跑步机构成一揽子交易，必须将其视为一项单独使用权资产进行会计处理C.甲公司应对租赁付款额按照一定的方法合理分摊到各租赁期间确认为费用D.若发生租赁变更导致

6、租赁期发生变化，则甲公司应将该租赁视为一项新的租赁二、多项选择题8.下列有关被分为经营租赁的转租赁说法中，正确的有()。A.中间出租人继续保留与原租赁相关的租赁负债与使用权资产B.中间出租人继续确认使用权资产的折旧费用和租赁负债的利息C.中间出租人应在转租期间确认转租赁的租赁收入D.中间出租人应在转租期内终止确认与原租赁相关且转给租赁承租人的使用权资产9.下列交易事项中，不适用租赁准则的有()。A.出租人授予的知识产权许可B.出租人对不可再生资源出让使用权C.承租人通过出让方式取得的土地使用权D.承租人承租生物资产10.下列各项中，属于承租人初始直接费用的有()。A.租赁合同的印花税B.租赁谈

7、判人员的差旅费C.租赁谈判人员的佣金费D.评估是否签订租赁合同发生的法律费用11.下列各项租赁资产中，一般可以划分为低价值租赁的有()。A.平板电脑B.电话C.汽车D.普通办公家具12.下列情形中，出租人可能将租赁分类为融资租赁的有()。A.若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担B.承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间C.资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于出租人D.承租人拥有续约选择权，并很可能在租赁期结束时行使13.下列项目中，构成出租人的融资租赁收款额的有()。A.租赁期内，承租人需支付的租金B.合理确定承租人将行使购买选择权的行权价格C.有经

8、济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值D.出租人替承租人承担的费用2020年注册会计师备考进行中，考生需要大量试题来巩固知识，没有试题怎么办？注册会计师考试模拟考场、智能云数据、自由组卷、专业答疑，考生可下载做题，在线体验。三、计算分析题14.220年12月31日，甲公司由于业务规模的拓展，就某栋办公楼与乙公司签订租赁合同，相关业务资料如下：(1)该合同租赁期限为20年(即221年1月1日240年12月31日)，并拥有5年的续租选择权。租赁价款为3 000万元。续租期间为每年120万元。221年1月1日，甲公司预付了900万元租赁费，剩余款项每年年末支付租金105万元，甲公司无法

9、确定租赁内含利率，其增量借款为5%，同时合同约定，若甲公司在租赁期第一年营业销售额达到5 000万以上，则甲公司需在第一年年末额外支付15万元租赁费用。(2)甲公司为获得该项租赁，发生初始直接费用5万元，以银行存款支付。作为对甲公司的激励，乙公司同意于租赁期开始日补偿甲公司2万元的佣金。甲公司向乙公司提供担保承诺，担保余值金额为20万元，甲公司预计该商业楼在租赁期结束时的公允价值为30万元。该房地产预计尚可使用年限为30年。租赁期 开始日，甲公司评估将不会行使续租选择权。假定不考其他因素，根据下列要求进行作答。(P/A，5%，20)=12.4622;(P/F，5%，20)=0.376(1)若甲

10、公司第一年营业销售额未达到5 000万以上，计算甲公司因该租赁合同确认的使用权资产及租赁负债，并编制221年的会计分录。(2)若甲公司第一年营业销售额达到5 000万以上，计算甲公司因该租赁合同确认的使用权资产及租赁负债，并编制221年的会计分录。15.甲公司(卖方兼承租人)与乙公司签订合同，合同条款如下：(1)219年12月31日将一台全新塑钢机以121万元出售给乙公司，同时再租回该设备。该全新塑钢机账面价值为100万元、公允价值为110万元;(2)自220年1月1日起甲公司租赁该机器3年，租赁内含利率为5%，每年末支付租金45万元。(3)该设备尚可使用寿命为4年。甲公司对固定资产采用直线法

11、计提折旧，预计净残值为0。(4)甲公司发生初始直接费用为1万元。相关款项均已收到或支付。(5)假设该资产销售不符合企业会计准则第14号收入(2017)规定的销售成立的条件。不考虑其他因素。(1)简述甲公司的会计处理原则，并编制相关的会计分录;(2)计算220年甲公司应当确认的财务费用金额，并编制相关的会计分录;(3)计算220年甲公司应当计提的折旧费用金额，并编制相关的会计分录;(4)计算220年年末甲公司资产负债表中“长期应付款”项目列报的金额。参考答案及解析：一、单项选择题1.【正确答案】B【答案解析】选项B，租赁主要特征是转移使用权的控制，而不是所有权。2.【正确答案】C【答案解析】选项

12、C，由于取得融资租赁所发生的成本主要与生产商或经销商赚取的销售利得相关，生产商或经销商出租人应当在租赁期开始日将其计入当期损益。3.【正确答案】B【答案解析】承租人有终止租赁选择权，但合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间。4.【正确答案】D【答案解析】选项D，客车的维护服务存在可观察的单独价格，且市场上多家公司可提供该维护服务，因此应当将维护服务单独作为非租赁部分。5.【正确答案】A【答案解析】应确认的使用权资产=503.9927+200.6806=213.25(万元)。6.【正确答案】A【答案解析】承租人确认的租赁负债金额= 300 2.4869= 746.0

13、7(万元); 2 20年应确认的利息费用= 746.07 10%= 74.61(万元)， 2 21年应确认的利息费用=( 746.07+ 74.61- 300) 10%= 52.07(万元)， 2 20年租赁负债项目的期末列报金额等于 2 21年租赁负债的账面余额，即 272.75万元( 746.07+ 74.61+ 52.07- 300 2)， 247.93万元( 300- 52.07)列示在 2 20年资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目中。 租赁期开始日：借：使用权资产746.07租赁负债未确认融资费用153.93贷：租赁负债租赁付款额900220年年末借：财务费用74.61贷：租

14、赁负债未确认融资费用74.61借：租赁负债租赁付款额300贷：银行存款300221年年末借：财务费用52.07贷：租赁负债未确认融资费用52.07借：租赁负债租赁付款额300贷：银行存款3007.【正确答案】B【答案解析】该合同符合短期租赁定义，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。二、多项选择题8.【正确答案】ABC【答案解析】选项D，被划分为经营租赁的转租赁中，中间出租人应继续保留与原租赁相关的使用权资产。9.【正确答案】ABCD【答案解析】租赁准则适用范围不包括：承租人通过许可协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权;出租人授予

15、的知识产权许可;勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁;承租人承租生物资产;采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同。10.【正确答案】AC【答案解析】初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本，如佣金、印花税等。无论是否实际取得租赁都会发生的支出，不属于初始直接费用，例如为评估是否签订租赁而发生的差旅费、法律费用等，此类费用应当在发生时计入当期损益。11.【正确答案】ABD【答案解析】常见的低价值资产的例子包括平板电脑、普通办公家具、电话等小型资产。12.【正确答案】AB【答案解析】一项租赁存在下列一项

16、或多项迹象的，出租人也可能将其分类为融资租赁： ( 1)若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。(2)资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。(3)承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。13.【正确答案】ABC【答案解析】租赁收款额，是指出租人因让渡在租赁期内使用租赁资产的权利而应向承租人收取的款项，包括： (一)承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额;(二)取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定;(三)购买选择权的行权价格，前提是合理确定承租人将行使该选择权;

17、(四)承租人行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权;(五)由承租人、与承租人有关的一方以及有经济能力履行担保义务的独立第三方向出租人提供的担保余值。选项D，出租人替承租人承担的费用属于租赁激励，应从承租人需支付的固定付款额及实质固定付款额中扣除。三、计算分析题14.(1)【正确答案】甲公司确认的使用权资产= 900+ 12.4622 105+ 5- 2= 2 211.53(万元)( 1分);确认的租赁负债= 105 12.4622= 1308.53(万元)( 1分)。相关会计分录如下：221年1月1日，租赁期开始日：借：使用权资产 2 208.53租赁负债

18、未确认融资费用791.47贷：银行存款 900租赁负债租赁付款额 2 100(1分)借：使用权资产 3(5-2)贷：银行存款 3(0.5分)221年12月31日，资产负债表日：借：管理费用 110.58(2 211.53/20)贷：使用权资产累计折旧 110.58(0.5分)借：财务费用 65.43(1308.535%)贷：租赁负债 65.43(0.5分)借：租赁负债 105贷：银行存款 105(0.5分)(2)【正确答案】甲公司确认的使用权资产= 900+ 12.4622 105+ 5- 2= 2 211.53(万元)( 0.5分);确认的租赁负债= 105 12.4622= 1 308.5

19、3(万元)( 0.5分) .相关会计分录如下：借：使用权资产 2 208.53租赁负债未确认融资费用791.47贷：银行存款 900租赁负债租赁付款额 2 100(1分)借：使用权资产 3(5-2)贷：银行存款 3(0.5分)221年12月31日，资产负债表日：借：管理费用 110.58(2 211.53/20)贷：使用权资产累计折旧 110.58(0.5分)借：财务费用 65.43(1308.535%)贷：租赁负债 65.43(0.5分)借：租赁负债 105贷：银行存款 105(0.5分)借：销售费用 15贷：银行存款 15(1分)15.(1)【正确答案】由于资产转让不符合企业会计准则第14

20、号收入(2017)规定的销售条件，甲公司应当继续确认该资产，将收到的款项120万元确认为一项金融负债。(1分)借：银行存款 (121-1) 120长期应付款未确认融资费用 15贷：长期应付款本金 (453)135(2分)(2)【正确答案】220年应确认财务费用=1205%=6(万元);借：财务费用 6贷：长期应付款未确认融资费用 6借：长期应付款本金 45贷：银行存款 45(3)【正确答案】计提折旧费用=1004=25(万元);借：制造费用 25贷：累计折旧 25(4)【正确答案】2 20年年末长期应付款项目账面价值= 120+ 6- 45= 81(万元)，一年内到期的金额= 45- 81 5%= 40.95(万元)，长期应付款项目列报的金额= 81- 40.95= 40.05(万元)。( 2分)