第四篇财政总预算会计.docx

1、第四篇财政总预算会计 第四篇 财政总预算会计文档来自网络，是本人收藏整理的，如有遗漏，差错，还请大家指正！ 预算会计课程辅导4第四篇 财政总预算会计 总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计 一、其基本任务如下： 1. 处理总预算会计的日常核算事务 2.调度财政资金 3.实行会计监督，参与预算管理 4.组织和指导本行政区域预算会计工作 5. 做好预算会计的事务管理工作二、核算特点 一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置固定资产、库存材料、现金等会计科目财政单位会计科目第十六章 资产 财政

2、单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等第一节 财政性存款 财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金包括国库存款和其他财政存款 一、总预算会计管理财政性存款应遵循的原则 1.集中资金，统一调度 2.严格控制存款开户 3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金 4.转账结算 5.在存款余额内支付，不得透支 二、财政性存款的核算 账户设置： 国库存款 核算各级财政在国库的预算资金存款 其他财政存款 核算各级财政未列入国库存款的各项财政性存款包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定

3、存入专业银行的专用基金存款等例1，某市财政收到国库报来预算收入日报表，当日一般预算收入为250万元 借：国库存款 2500000 贷：一般预算收入 2500000 例2，某市财政收到国库报来的基金预算收入日报表，所列基金预算收入为20万元 借：国库存款-基金预算存款 200000 贷：基金预算收入 200000例3 某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元 借：其他财政存款 200000 贷：借 入财政周转金 200000第二节 有价证券 财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债 财政总预算会计管理和核算有价证券的要求是： (1)只

4、能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券 (2)支付购买有价证券的资金不能列作支出 (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账 (4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券 借：有价证券-用一般预算结余购入 100000 -用基金预算结余购入 50000 贷：国库存款 150000例9，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元其中：一般预算结余购入

5、有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元 收到本金时： 借：国库存款 150000 贷：有价证券-用一般预算结余购入 100000 -用基金预算结余购入 50000收到利息收入时 借：国库存款 30000 贷：一般预算收入 20000 基金预算收入 10000第三节 暂付及应收款项 暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款乡村的债权 包括暂付款、与下级往来 暂付款 是应收暂付各种款项的总称它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的

6、财政周转金例1，市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元 借：暂付款 200000 贷：国库存款 200000例2，经批准，上例中市教委的借款20万元转作经费拨款 借：一般预算支出 200000 贷：暂付款 200000例3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购 借：暂付款 100000 贷：其他财政存款 100000例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金 借：专用基金支出 100000 贷：暂付款 100000 例5，某市财政借给甲县财政局15万元 借：与下级往来-甲县 150000 贷：国库存款 150000 例6，上例中，甲县根据库

7、款情况归还市财政5万元；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款 归还部分，记： 借：国库存款 50000 贷：与下级往来-甲县 50000 转作补助部分，记： 借：补助支出 100000 贷：与下级往来-甲县 100000第四节 预拨款项的核算 预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款 （一）预拨经费 预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支

8、出，但预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理 为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置预拨经费科目预拨经费时，借记本科目，贷记国库存款 ，转列支出或收到用款单位交回经费时，借记一般预算支出、国库存款科目，贷记本科目本科目余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数例1，某市财政向市教委预拔经费60万元 借：预拨经费 600000 贷：国库存款 600000 例2，上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回转列支出部分： 借：一般预算支出 500000 贷：预拨经费 500

9、000缴回部分： 借：国库存款 100000 贷：预拨经费 100000（二）基建拨款 基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项 设置基建拨款科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)拨出款项时，借记本科目，贷记国库存款科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记一般预算支出、国库存款等有关科目，贷记本科目余额在借方，反映尚未列报支出基建拨款数 例1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元 借：基建拨款 10000000 贷：国库存款 1000000

10、0例2，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元 借：-般预算支出 2000000 (或基金预算支出) 贷：基建拨款 2000000例3，基建任务完成后，建设单位将余款69万元缴回 借：国库存款 600000 贷：基建拨款 600000第五节 财政周转金 财政周转金是指有偿周转使用的资金包括财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金 财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金科目财政周转金放款 借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金科目借出财政周转金 待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金 例

11、1 ，某市财政借给某企业技术改造贷款200000元 借：财政周转金放款 200000 贷：其他财政存款 200000例2， 某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元 收回本金 借：其他财政存款 200000 贷：财政周转金放款 200000 收到利息 借：其他财政存款 30000 贷：财政周转金收入 30000 例3 ，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元 借：借出财政周转金 180000 贷：其他财政存款 180000例4， 某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元 收回本金 借：其他财政存款 180000 贷：借出财政周转金 180000 收到利息 借：其他财政存款

12、 20000 贷：财政周转金收入 20000例5某企业所借财政周转金56000元经审核已成呆账 借：待处理财政周转金 56000 贷 ：财政周转金放款 56000 批准核销上述呆账 借：财政周转基金 56000 贷：待处理财政周转金 56000第六节 在途款 在途款是指在途未到达的款项财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过在途款科目过渡处理的资金数这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用在途款作过渡性核算 总预算会计设置在途款科目决算清理期内收到属于上年度的收入时，借

13、记本科目，贷记一般预算收入、补助收入、上解收入等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记预拨经费或一般预算支出等科目；冲转在途款时，借记国库存款科目，贷记本科目例1，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入2000000元在上年度账上记： 借：在途款 2000000 贷：一般预算收入 2000000在本年度新账上记： 借：国库存款 2000000 贷：在途款 2000000例2，决算清理期，收回属于上年度多拨经费500000元在上年度账上记： 借：在途款 500000 贷：预拨经费 500000在本年度新账上记： 借：国库存款 500000

14、贷：在途款 500000第十七章 负债 第一节 应付及暂收款项 应付及暂收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的哲存款、与上级往来款以及收到的其他性质不明的款项等一、暂存款 各级财政在预算执行中会与其他部门或单位之间发生临时性的暂收、应付款项，或收到不明性质的款项 总预算会计设置了暂存款科目收到暂存款时，借记国库存款、其他财政存款科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记国库存款、其他财政存款或有关收入科目本科目的余额在贷方，反映尚未结清的暂存款数额 例1，某市财政收到国库报来的预算收入日报表，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理

15、 借：国库存款 50000 贷：暂存款 50000例2，经确认，上例中的性质不明款项为营业税收入 借：暂存款 50000 贷：一般预算收入 50000二、与上级往来 为核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置与上级往来科目在核算往来款项时，要辩明是债权还是债务，债权增加记借方，减少记贷方；债务增加记贷方，减少记借方 从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记国库存款或上解支出科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记国库存款； 补助收入等科目例1，某市财政向省财政借入款项100万元用于临时周转需要市财政： 借：国库存款 1

16、000000 贷：与上级往来 1000000省财政： 借：与下级往来 1000000 贷：国库存款 1000000例2，市财政根据库款情况，归还省财政50万元借款市财政： 借：与上级往来 500000 贷：国库存款 500000省财政： 借：国库存款 500000 贷：与下级往来 500000例3，接前例，经批准，将欠款转作对该市的补助市财政： 借：与上级往来 500000 贷：补助收入 500000省财政： 借：补助支出一般预算 500000 贷：与下级往来 500000 例4，年末体制结算，所属甲县应上解收入3090万元，实际已上解2900万元经批准，将甲县尚未上解的100万元应上解款作往

17、来处理 市财政： 借：与下级往来甲县 1000000 贷：上解收入甲县 1000000 甲县： 借：上解支出 1000000 贷：与上级往来 1000000第二节 借入款及借入财政周转金一、借入款 中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务 总预算会计设置借入款科目(上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算) 发行债券或举借债务时，借记国库存款科目，贷记本科目；到期偿还本金时，借记本科目，贷记国库存款科目本科目余额在贷方，反映尚未偿还的债务 例1，中央财政按全国人民代表大会批准的数额发行国债当日国库实收数1000万元 借：国库

18、存款 10000000 贷：借入款 10000000 例2，上例债务到期，偿还本金1000万元，支付利息20万元本金部分： 借：借入款 10000000 贷：国库存款 10000000利息部分： 借：一般预算支出 200000 贷：国库存款 200000二、借入财政周转金 借入财政周转金 是指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转使用的有偿资金 科目：借入财政周转金 例1 某县财政向市财政借入有偿使用的资金250000元 借：其他财政存款 250000 贷：借入财政周转金 250000 归还上述财政周转金，并支付利息10000元 借：借入财政周转金 250000 财政周转金支出 10000

19、贷：其他财政存款 260000 第十八章 收入 财政总预算会计核算的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，它是一级财政的资金来源 包括一般预算收入、基金预算收 入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等第一节 一般预算收入 一般预算收入是指财政通过一定的形式和程序，有计划有组织地由国家支配的纳入预算管理的资金，它是财政收入中最主要的项目，其主要形式是税收收入，是国家财力的重要保障 一、主要内容： 二、组织一般预算收入的机构 征收机关：财政机关、税务部门、海关 国家金库： 中央国库（总库、分库、中心支库、支库） 地方国库 国库的基本任务：P231三、一般预算收入的收

20、纳、划分和报解1.一般预算收入的收纳缴库 （1）预算收入缴库方法 按计划缴库 按实际缴库 （2）预算收入的缴库地点 就地缴纳、集中缴纳、自收汇缴 （3）预算收入的结算方式 转账、现金 （4）缴款凭证 国库缴款书（5）预算收入的缴纳2.一般预算收入的划分和报解 划分：国家、地方、国家与地方共享 报解：通过国家金库向上级财政机关报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到相应的总库、分库和中心支库四、一般预算收入的核算 例1 根据国库报来预算收入日报表列示，一般预算收入为250000元 借：国库存款 250000 贷：一般预算收入 250000第五节 财政周转金 财政周转金是指有偿周转使用的

21、资金包括财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金 财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金科目财政周转金放款 借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金科目借出财政周转金 待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金 四、一般预算收入的核算 我国现在实行的是分税制的财政体制预算收入分为固定收入和共享收入，固定收入分为中央固定收入与地方固定收入共享收入又称分成收入例1，某市财政局收到国库报来预算收入日报表，列示当日本级预算收入250000元，本级共享分成收入160000元 借：国库存款 410000 贷：一般

22、预算收入 410000例2，某市财政收到国库报来预算收入日报表，列示当日营业税收入360000元 借：国库存款 360000 贷：一般预算收入 360000例7，某县对所属的市财政的预算收入审核后，拨出款项200000元 借：上解支出 200000 贷：国库存款 200000五、预算收入退库和错误更正（一）预算收入退库的范围（二）预算收入的退库原则（三）办理收入退库的手续（四）核算（五）错误更正P246第二节 基金预算收入 基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等 科目设置：基金预算收入第三节 专用基金收入 专用基金收入是指总预算会计管理的各项专

23、用基金，如粮食风险基金 科目设置：专用基金收入例1某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金180000元存入银行 借：其他财政存款 180000 贷：专用基金收入 180000例2某市财政通过本级预算支出安排取得专用基金收入250000元 借：一般预算支出 250000 贷：国库存款 250000 借：其他财政存款 250000 贷：专用基金收入 250000第四节 资金调拨收入 资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的收入 包括：补助收入、上解收入、调入资金 一、补助收入 补助收入是指上级财政拨来的补助款包括：1.税收返还款 2.按财政体制规

24、定由上级财政补助的款项 3.上级财政对本级的专项补助和临时性补助例1.某市财政收到省财政拨来的专项补助款210000元 借：国库存款 210000 贷：补助收入 210000例2某省财政将借款160000元转作对市财政的补助市财政： 借：与上级往来 160000 贷：补助收入 160000例3某市财政收到上级财政拨来的体制分成收入82000元 借：国库存款 82000 贷：补助收入 82000二、上解收入 上解收入是指按财政体制规定应由下级财政交给本级财政的款项例 某市财政收到县财政的上解款项68000元 借：国库存款 68000 贷：上解收入 68000例 某市财政收到所属县财政上解的共享收

25、入380000元 借：国库存款 380000 贷：上解收入 380000例 市财政将所属某县财政的上解收入50000退回 借：上解收入 50000 贷：国库存款 50000三、调入资金 调入资金是为了平衡一般预算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金 科目：调入资金例 某县财政局将基金预算结余15000元，调为预算内资金 借：调出资金 15000 贷：调入资金 15000第五节 财政周金收入 财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入和利息收入 科目：财政周转金收入例1 市财政收到周转金利息收入24000元，占用费收入18000

26、元 借：其他财政存款 42000 贷：财政周转金收入 42000例2年终将财政周转金支出科目余额26000元，转入财政周转金收入 借：财政周转金收入 26000 贷：财政周转金支出 26000例3将财政周转金收支结余16000元转入财政周转基金 借：财政周转金收入 16000 贷：财政周转基金 16000第十九章 支出 财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配 包括：一般预算支出、基金预算支出、资金调拨支出和财政周转金支出第一节 一般预算支出一、一般预算支出的内容二、一般预算支出的列报口径 实际列报口径有两个： 银行支出数、预算拨款数 具体有四种情况:1.实行限额管理的基本建设支出的

27、单位，按用款单位的银行支出数列报不实行限额管理的按拨款数列报2.对行政事业单位的包干性支出和专项支出按拨款数列报，清算收回时冲减3.除以上的其他各项支出按拨款数列支特别是经费包干部分，以拨列支4.凡是预拨以后各期的经费，不得按预拨数直接列作本期支出，应作为预拨款三、一般预算支出的核算例3，某市财政局根据核定的预算和季度分月用款计划，总会计开出拨款凭证，将事业包干经费50万元拨入市教委在银行开设的存款账户 借：一般预算支出 500000 贷：国库存款 500000四、预拨款项 凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，作为预拨款处理 例4，市司法局急需用款，经研究决定，市财政向其预拨

28、经费30万元 借：预拔经费 300000 贷：国库存款 300000 例5，将预拨给司法局的30万元经费到期转列支出 借：一般预算支出 300000 贷：预拨经费 300000办理基建支出的核算 例6，财政部总预算会计向基建财务管理部门拨付基建款项10亿元 借：基建拨款 1000000000 贷：国库存款 1000000000 例7，接上例，收到基本建设财务管理部门报来的支出报表拨付建设单位数为8.5亿元 借：一般预算支出 850000000 贷：基建拨款 850000000 例8，某市财政拨出对市检察院的专项支出100万元，用于办公大楼的改造工程 借：一般预算支出 1000000 贷：国库存

29、款 1000000 例9，上例中的办公大楼改造工程完工，余款6万元退回 借：国库存款 60000 贷：一般预算支出 60000第二节 基金预算支出 基金预算支出是财政以依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出 科目：基金预算支出 例1，某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金10万元 借：基金预算支出 100000 贷：国库存款 100000 例2，经核实上月向市水利部门拨付的灌溉水源灌排工程补偿费支出比预算多了10万元，经研究决定，这笔资金转作对该部门的预拨事业经费 借：预拨经费 100000 贷：基金预算支出 100000 例3，年终，某市财政基金预算支出共计8320000元，转入基金预算结余科目 借：基金预算结余 8320000 贷：基金预算支出 8320000第三节 专用基金支出 专用基金支出是用专用基金收入安排的支出，将通过