会计核算规范期间费用核算解析.docx

1、会计核算规范期间费用核算解析6期间费用核算期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用的核算要求按照“权责发生制”原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。6.1 销售费用销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。6.1.1工资本科目主要核算销售管理部门、分支机构工作人员的工资，包

2、括每月实际发放的工资、年终绩效奖金、季度绩效奖金。工资通过“应付职工薪酬应付工资”核算。计提工资：借：销售费用工资 贷：应付职工薪酬应付工资附件单据：员工薪酬计算表等相关单据支付人员工资，代扣收相关费用借：应付职工薪酬应付工资 贷：银行存款 应交税费个人所得税 其他应收款代扣代缴社保费等附件单据：工资明细表、付款凭证、转帐支票存根、银行代发放工资回单等相关单据代扣代缴款上缴时借：应交税费个人所得税 其他应收款代扣代缴社保费 等 贷：银行存款现金 附件单据：代扣代缴费用计算清单、付款凭证、转账支票存根、委托收款单（社保款）等相关单据6.1.2福利费本科目主要核算销售管理部门、分支机构工作人员的福

3、利开支。本科目采取“计提”方式通过“应付职工薪酬应付福利费”核算。本科目根据实际发生额进行计提，先支付月末计提。支付时借：应付职工薪酬应付福利费 贷：银行存款附件：发票、银行付款凭证等相关单据月末计提时借： 销售费用福利费 贷：应付职工薪酬应付福利费附件：福利费计提明细表等相关单据6.1.3折旧费本科目主要核算销售管理部门、分支机构固定资产的折旧费，包括办公用的电脑、自有办公场所等。借：销售费用折旧费 贷：累计折旧固定资产附件单据：累计折旧计提明细表等相关单据6.1.4运输费本科目主要核算因销售商品发生的运费及与其他有关运输费用，包括运费、汽油费、过路费、路停费、通行费等，在核算时必须取得相应

4、的发票作为附件，可统一填制付款凭证或直接以发票作为记账凭证的附件，并加盖“现金付讫”“银行付讫”专用章。在没有取得相关的发票时，需根据销售商品及承担运费的情况，进行计提。借：销售费用运输费运费其他有关运输费用 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款其他应付款预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）附件单据：运费结算单、运输发票、付款单据、运输费用计提明细表、发货单等相关单据企业会计准则第1号存货第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。即采购途中发生的运输费用可计入存货采购成本。6.1.5装卸费本科目主要核算产品装卸所发

5、生的当期支付的支出，或应于当期承担但未支付的支出。借：销售费用装卸费 贷：银行存款其他应付款预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据） 附件单据：发票、银行付款凭证、装卸费用计算明细表等相关单据6.1.6 包装费本科目主要核算产品包装设计费用及销售分支机构产品重新包装所发生的支出。借：销售费用包装费 贷：银行存款 附件单据：产品重新包装的申请报告、发票、发货单等相关单据 6.1.7办公费本科目主要核算销售机构发生的办公用品、邮寄费、物业水电费、复印打字费、报刊杂志费、年检费及其他办公费用。根据采购的办公用品或发生的办公所需的费用填制付款报销凭证，出纳人员付款报销后，加盖“现金付讫”专用章：借

6、：销售费用办公费 贷：库存现金、银行存款附件单据：办公用品购置计划表或申请报告、入库单、与办公费支出有关发票、付款报销凭证等相关单据如采购的办公用品为可循环使用且使用年限长于一年以上的，需设立备查账登记造册，每年至少进行两次盘点，盘点记有相关的使用保管人员确认签字，及成新情况登记。该类的办公用品可参照3.1.2.5周转材料处理。6.1.8通讯费本科目主要核算因销售机构发生的电讯费，包括手机费、座机费、上网费等，根据通信公司发票进行核算，出纳人员在报销人报销时，加盖“现金付讫”专用章。日常电讯费用开支必须严格按照相关报销费用标准进行审核。借：销售费用通讯费 贷：库存现金、银行存款 附件单据：付款

7、报销凭证、通信业务专用发票等相关单据6.1.9差旅费本科目主要核算销售人员出差发生的差旅费用，包括住宿费、出差补贴等。旅差人员报销时必须填制旅差费报销单及明细表，并将取得的发票作为附件，由报销人员签字，部门负责人确认，会计审核，审批人审批后方可报销。旅差费用开支必须严格按照相关费用报销标准进行审核。出纳人员在付款后，加盖“现金付讫”专用章，如出差人员因公出差借款，冲减其他应收款。借：销售费用差旅费 贷：银行存款 或 其他应收款附件单据：差旅费报销清单、银行付款凭证等相关单据6.1.10展览费本科目主要核算参加各地展销会所发生的当期支付的支出，或应于当期承担但未支付的支出。借：销售费用展览费 贷

8、：银行存款其他应付款预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据） 附件单据：汇款申请书、银行电汇凭证、发票、参展申请报告或参展邀请函等相关单据6.1.11 广告费本科目主要核算为销售产品而发生的广告宣告费用，入账本科目原始单据必须由地方税务局监制的广告发票，否则不能入账本科目。企业所得税法实施条例规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业所得税税前扣除办法规定，企业申报扣除的广告费支出必须同时具备三个条件：（1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；（2）

9、已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。借：销售费用广告费 贷：银行存款其他应付款预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）广告费用预提部分在尚未付款前，即会计核算上 “其他应付款预提费用广告费”科目的期末余额不得在税前扣除。新准则规定所得税会计应采用资产负债表债务法，因此“广告费”“业务宣传费”的会计处理和税法规定形成的暂时性差异属于可抵扣暂时性差异，在会计报表中会形成递延所得税资产，在实务处理中需注意递延所得税资产的计提和摊销。6.1.12促销费本科目主要核算为提高本集团产品的市场占有率及销量而做的促销活动所发生的支出。必须要有申请报告、促销材料制作合同等支持。借：销

10、售费用促销费 贷：银行存款其他应付款预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据） 附件单据：发货单、促销活动申请报告、促销产品流向表、赠品促销汇总表、赠品配送通知单等相关单据6.1.13业务招待费本科目主要核算销售部门为了联系业务或促销、处理各种社会关系等目的经常发生的费用支出。账务处理：借：销售费用业务费招待费 贷：库存现金、银行存款等附件单据：发票、业务招待申请单、银行付款凭证等相关单据6.1.14销售服务费本科目主要核算促销导购人员的工资，包括个人护理顾问PCC、临时促销人员等。根据促销导购员工资表（经审核审批后的）进行账务核算，如为临时促销导购人员，还必须附促销结算汇总表、人员甄选表、

11、身份证、促销申请报告、发货单、销售报表、临时导购工资费用申请报告、赠品核销清单、促销赠品流向表等。借：销售费用销售服务费导购员临时促销员 贷：银行存款其他应付款人员（应于本期承担，但还未支付） 应交税费应交个人所得税 附件单据：导购人员薪资计算表、销售报表、付款报销凭证等相关单据。6.1.15返利及佣金本科目主要核算与客户发生的各项费用支出。返利及佣金核算时要求根据合同返利点数对返利或佣金（包括月返和年返）先进行计提。即：计提时：借：销售费用返利及佣金 贷：其他应付款返利及佣金付款时：借：其他应付款返利及佣金 贷：银行存款应收账款等如每月预提不足的，必须把未预提部分补足，按上述流程处理；如每月

12、预提后，而在结算时发现公司多提了，那应及时冲销多提部分：借： 销售费用返利及佣金 （红字） 贷：其他应付款返利及佣金 （红字） 除返利及佣金外，其他费用在报销时及时入账借：销售费用其他 贷：银行存款其他应收款（业务员先借款，待报销时冲减其借款）应收账款（客户采用账扣形式）附件单据：付款报销凭证，客户费用发票，促销结算汇总表，促销申请报告，促销协议促销通知，销售订单明细，促销活动影像，赠品领取表等相关单据6.1.16租赁费本科目主要核算销售分支机构具为租赁协议所发生的租赁支出，包括经营场所、仓库等租赁支出。承租人在经营租赁下发生的租金支出也应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用发生的租赁费，

13、在分摊时应视租赁资产的具体用途进行相应的会计处理，确认各期费用（1）、如没有预付租金款，半年一结 借：销售费用租赁费 贷：其他应付款租赁费实际支付时借：其他应付款租赁费 贷：银行存款（2）、如一次性预付租金半年 借：其他应收款待摊费用租赁费 贷：银行存款 确认费用时 借：销售费用租赁费 贷：其他应收款待摊费用租赁费附件单据：租赁费用申请表、付款报销单、租金收款收据或租金收条等相关单据（3）、每月分摊确认费用 借：销售费用租赁费 贷：其他应收款待摊费用租赁费 附件单据：租赁发票、租赁协议等相关单据6.1.17修理费本科目主要核算销售部门及其分支机构车辆维修及机物料消耗。借：销售费用修理费 贷：银

14、行存款 附件单据：维修发票、付款报销凭证、维修申请报告单等相关单据6.1.18保险费本科目主要核算为销售商品所发生的保险费，包括销售部门的财产保险费、汽车保险费、人身保险费（商业保险）等。通常保险费用为一年支付一次，要求按支付的受益期摊销计入每期费用。但为了简化核算，金额不大或非跨年度费用可一次性计入当期费用。 支付时借：其他应收款待摊费用保险费 贷：银行存款附件：银行付款凭证、发票等相关单据 摊销时借：销售费用保险费 贷：其他应收款待摊费用保险费附件：保险费用摊销计算表等相关单据6.1.19低值易耗品摊销本科目主要核算本公司销售部门发生的低值易耗品按规定的摊销额。参照3.1.2.5周转材料处

15、理。借：销售费用低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品附件单据：领用申请、发货单出库单等相关单据6.1.20其他本科目主要核算本公司销售部门除上述费用以外的各项费用支出。借：销售费用其他 贷：银行存款、库存现金等附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据6.2管理费用本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉

16、讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术使用费、矿产资源补偿费、研究开发费等。6.2.1工资本科目主要核算行政管理部门人员的工资，包括每月实际发放的工资、年终绩效奖金、季度绩效奖金。工资通过“应付职工薪酬应付工资”核算。计提工资：借：管理费用工资 贷：应付职工薪酬应付工资附件单据：员工薪酬计算表等相关单据支付人员工资，代扣收相关费用借：应付职工薪酬应付工资 贷：银行存款 应交税费个人所得税 其他应收款代扣代缴社保费等附件单据：工资明细表、付款凭证、转帐支票存根、银行代发放工资回单等相关单据代扣代缴款上缴时借：应交税费个人所得税 其他应收款代扣代缴社保费 等 贷：银行存款现

17、金 附件单据：代扣代缴费用计算清单、付款凭证、转账支票存根、委托收款单（社保款）等相关单据6.2.2福利费本科目主要核算行政管理部门人员的福利开支。本科目采取“计提”方式通过“应付职工薪酬应付福利费”核算。本科目根据实际发生额进行计提，先支付月末计提。支付时借：应付职工薪酬应付福利费 贷：银行存款附件：发票、银行付款凭证等相关单据月末计提时借：管理费用福利费 贷：应付职工薪酬应付福利费附件：福利费计提明细表等相关单据6.2.3折旧费本科目主要核算行政管理部门固定资产的折旧费，包括办公用的电脑、自有办公场所等。借：销售费用折旧费 贷：累计折旧固定资产附件单据：累计折旧计提明细表等相关单据6.2.

18、4办公费本科目主要核算行政管理部门发生的办公用品、邮寄费、物业水电费、复印打字费、报刊杂志费、年检费及其他办公费用。根据采购的办公用品或发生的办公所需的费用填制付款报销凭证，出纳人员付款报销后，加盖“现金付讫”专用章：借：管理费用办公费 贷：库存现金、银行存款附件单据：办公用品购置计划表或申请报告、入库单、与办公费支出有关发票、付款报销凭证等相关单据如采购的办公用品为可循环使用且使用年限长于一年以上的，需设立备查账登记造册，每年至少进行两次盘点，盘点记有相关的使用保管人员确认签字，及成新情况登记。该类的办公用品可参照3.1.2.5周转材料处理。6.2.5通讯费本科目主要核算因行政管理发生的电讯

19、费，包括手机费、座机费、上网费等，根据通信公司发票进行核算，出纳人员在报销人报销时，加盖“现金付讫”专用章。日常电讯费用开支必须严格按照相关报销费用标准进行审核。借：管理费用通讯费 贷：库存现金、银行存款 附件单据：付款报销凭证、通信业务专用发票等相关单据6.2.6差旅费本科目主要核算行政管理部门人员因公出差发生的差旅费用，包括住宿费、交通费、出差补助及按规定支付的职工探亲路费等。旅差人员报销时必须填制旅差费报销单及明细表，并将取得的发票作为附件，由报销人员签字，部门负责人确认，会计审核，审批人审批后方可报销。旅差费用开支必须严格按照相关费用报销标准进行审核。出纳人员在付款后，加盖“现金付讫”

20、专用章，如出差人员因公出差借款，冲减其他应收款。借：管理费用差旅费 贷：银行存款 其他应收款附件单据：差旅费报销清单、银行付款凭证等相关单据6.2.7租赁费本科目主要核算行政管理部门租用外单位设备、工具器具等发生的租金费用，但不包括融资租赁费。借：管理费用租赁费 贷：银行存款 其他应收款附件单据：发票、租赁合同、银行付款凭证等相关单据6.2.8会务费本科目主要核算公司参加或组织各种会议而发生的有关支出，如参加会议时向会议组织单位交纳的会务费、资料费，本单位组织会议时支付的会场租金、印刷费、食宿费等。如果参加会议时向会议组织单位交纳的会务费中包括了食宿费， 则食宿费也视同为会议费支出，但不包括因

21、参加会议而发生的差旅费。 借：管理费用会务费 贷：银行存款其他应收款附件单据：发票、会务通知、银行付款凭证等相关单据6.2.9业务招待费本科目主要核算公司管理部门在企业正常经营过程中，为了业务经营活动的合理需要，在公司规定的范围内支付的交际费用。公司业务招待费的开支必须控制在国家规定的限额之内。借：管理费用业务招待费 贷：银行存款其他应收款附件单据：发票、业务招待申请单、银行付款凭证等相关单据6.2.10董事会费本科目主要核算公司董事会成员的各种津贴和因公外出的差旅费以及发生的各种会议费用。借：管理费用董事会费 贷：银行存款附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据6.2.11诉讼费本科目主要核算

22、公司因经济纠纷起诉或者应诉而发生的各项费用。借：管理费用诉讼费 贷：银行存款附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据6.2.12咨询费本科目主要核算公司向有关咨询机构进行技术、经营管理咨询所支付的包括聘请经济顾问、法律顾问等支付的费用以及交纳的各种团体会费。借：管理费用咨询费 贷：银行存款附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据6.2.13审计评估费本科目主要核算聘请注册会计师进行财务报表审计和查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。借：管理费用审计评估费 贷：银行存款附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据6.2.14修理费本科目主要核算公司管理部门负担的固定资产、工器具

23、及房屋维修的费用。根据公司实际情况，为便于修理费的管理，对于修理费不预提而是据实列支。实行凡属材料性质的修复利用不得列入本项目。借：管理费用修理费 贷：银行存款附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据6.2.15财产保险费本科目主要核算公司管理部门应负担的财产物资保险费用。借：管理费用财产保险费 贷：银行存款附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据6.2.16坏账损失本科目主要核算由于各种原因导致企业不能收回的应收款项而发生的损失以及年末要按照应收款项余额和规定的比率提取坏帐准备金。借：管理费用坏账损失 贷：坏账准备等附件单据：坏账转销审批表、坏账准备计提计算表等相关单据6

24、.2.17税金本科目主要核算公司应缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等按税法规定交纳的税金。借：管理费用房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 贷：银行存款附件单据：纳税申报表、税收专用凭证、银行付款凭证等相关单据6.2.18存货跌价准备本科目主要核算公司按资产减值管理办法的规定计提的存货跌价准备。借：管理费用存货跌价准备 贷：存货跌价准备附件单据：存货跌价准备计提表等相关单据6.2.19水电费本科目主要核算公司管理部门发生的水电、电费支出。借：管理费用水电费 贷：银行存款附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据6.2.20社会保险费社会保险费。包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、

25、工伤保险费、生育保险费、年金等按规定计提的社会保险费。借：管理费用修理费 贷：银行存款附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据6.2.21工会经费本科目主要核算本公司应计提拨缴的工会经费。建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。允许税前列支的工会经费按税前允许扣除的工资总额的2提取。 计提时：借：管理费用工会经费 贷：应付职工薪酬应付工会经费 附件单据：工会经费计提明细表等相关单据 支付时：借：应付职工薪酬应付工会经费 贷：银行存款附件单据：银行付款凭证、

26、工会费专用收据或银行托收工会费专用凭证等相关单据6.2.22职工教育经费本科目主要核算本公司发生的职工教育经费（培训费从此科目开支）。本公司采取先使用后计提的办法进行核算。 发生时：借：应付职工薪酬应付职工教育经费 贷：银行存款、库存现金附件：发票、银行付款凭证等相关单据 月末计提时借：管理费用职工教育经费（按本月发生额计提） 贷：应付职工薪酬应付职工教育经费 附件单据：职工教育经费计提明细表等相关单据6.2.23公共关系费本科目主要核算本集团公司利用各种事件、新闻、演讲、公益服务等进行公司的产品形象维护和推广所发生的支出。借：管理费用公共关系费 贷：银行存款、库存现金等附件：发票、银行付款凭

27、证等相关单据6.2.24技术转让费指管理部门被允许使用其他企业的非专利技术而向其他企业支付的费用，包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务、技术培训过程中发生的有关开支等。借：管理费用技术转让费 贷：银行存款、库存现金等附件：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据6.2.25开办费摊销本科目主要核算企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息支出。企业发生的下列费用，不得计入开办费： （1）由投资者负担的费用支出；（2）由取得各

28、项固定资产、无形资产所发生的支出；（3）筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。企业筹建期发生的开办费在筹建期在“长期待摊费用开办费”归集，在开始生产经营当日，应将开办费一次性计入开始生产经营当月的损益。（1）筹建期间开办费，账务处理如下： 借：长期待摊费用开办费 贷：银行存款应付账款等附件：发票、银行付款凭证等相关单据（2）开始生产经营当日，开办费计处开始生产经营当月损益，账务处理如下： 借：管理费用开办费贷：长期待摊费用开办费6.2.26低值易耗品摊销本科目主要核算本公司行政管理部门发生的低值易耗品按规定的摊销额。参照3.1.2.5周转材料处理。借：管理费用低值易耗品摊销 贷：周转

29、材料低值易耗品附件单据：领用申请、发货单出库单等相关单据6.2.27无形资产及其他资产摊销本科目主要核算有使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内每期应摊销金额。借：管理费用无形资产及其他资产摊销 贷：累计摊销附件单据：无形资产摊销计算表等相关单据6.2.28研究开发费本科目主要核算在研究阶段费用化的支出，和开发阶段不符合资本化条件的支出，以及确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，在其所发生的研发支出全部费用化的支出。借：管理费用研究开发费 贷：研发支出费用化支出 6.2.29存货盘亏盘盈本科目核算本公司在存货管理因自然损耗或管理不善造成等原因造成的盘亏，及盘盈金额。（1）存货盘点结果如果与

30、账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用，账务处理如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用存货盘盈盘亏附件单据：批复后的存货盘盈处理报告单等相关单据（2）因自然损耗或管理不善造成盘亏的存货，计入当期管理费用，账务处理如下：借：管理费用存货盘盈盘亏（自然损耗或管理不善） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢附件单据：批复后的存货盘盈处理报告单等相关单据6.2.30其他本科目主要核算除上述费用以外的各项费用支出。借：管理费用其他 贷：银行存款、库存现金等附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据6.3财务费用财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。6.3.1利息支出利息支出指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息等利息