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1、注册会计师会计零基础入门讲义可编辑doc2018注册会计师-会计零基础入门讲义(可编辑) 年注册会计师考试辅导会计前言 一、考法 （一）考试形式年是机考的第年 （二）题型题量 时间：分钟成绩：分分英语 单选题 小题*分分 多选题 小题*分分 计算分析题 小题*分分 综合题 小题*分分 客观题共分主观题分 （三）特点 全面考核但并不是每章都有题 重点突出、章综合题易考点 综合性强绝大部分题都是跨章节考核 实务性增强年奖励积分 年买话费送手机 二、教法 补充讲解会计的基础性知识 第一章借贷记账法会计工具 补充讲解各章的经济业务知识讲解代表性业务的处理为基础班的学习做好铺垫。 讲解常规的考点并讲解历

2、年考题以点带面学习会计考点。 三、学法 学习顺序可以全面学习零基础班后再学基础班也可以与基础班各章前同步学习 记忆基本的考点为基础班的全面掌握做准备 熟练做题。 第一章总论 第一节会计概述 第二节会计基本假设和会计基础 第三节会计信息质量要求 第四节会计要素确认与计量 第五节会计科目与账户 第六节借贷记账法 第一节会计概述 会计的定义：会计是以货币为主要计量单位反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 会计是干什么的？ 只是汇总信息吗？ 第二节会计基本假设与会计基础 一、会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。 会计基本假

3、设包括： 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 （一）会计主体假设 定义 会计主体：指会计确认、计量和报告的空间范围即会计核算和监督的特定单位或组织。 明确会计主体才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 会计主体与法律主体 海尔公司（法律主体会计主体） 海尔公司车间、事业部 海尔公司销售分公司 海尔集团（母子公司的总称） 基金 会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念法人可作为会计主体但会计主体不一定是法人。 在同一个法律主体中也可能存在多个会计主体。 （二）持续经营 持续经营是指在可以预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业也不会大规模削减业务。 （三）分计分期 指

4、将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间以便分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度和中期中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。 年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。 （四）货币计量 货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的经济活动。 其他计量单位（实务单位）无法在量上进行汇总和比较。 我国的会计核算应以人民币为记账本位币。 业务收支以外币为主的企业也可以选择某种外币作为记账本位币但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。 二、会计基础 确认收入和费用的标准 会计基础是指会计确认、

5、计量和报告的基础包括权责发生制和收付实现制。 例如：月的销售款 月收到 月收到或月收到 例如：月的房租 月支付 月支付或月支付 （一）权责发生制 收入的归属期： 按照收款的权力来确定不管款项是否收到。 例如：月的销售款 月收到 月收到或月收到 费用的归属期： 按照付款的责任来确定不管款项是否支付。 例如：月的房租 月支付 月支付或月支付 （二）收付实现制 收付实现制也称现金制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准是与权责发生制相对应的一种会计基础。 例如：月的销售款 月收到 月收到或月收到 例如：月的房租 月支付 月支付或月支付 【例题】某企业月份发生下表所示经济业务：举例权责收付收入费用

6、收入费用本月预收下月销货款元 本月预付全年的水电费元 本月销售货物元实际收到货款元余款下月收到 本月房屋租金支出元款项尚未支付 【例题middot单选题】以权责发生制为核算基础下列各项属于本期收入或费用的是（）。 A本期支付上期的房租金 B本期预收的货款 C本期预付的租金支出 D本期售出商品但尚未收到货款正确答案D 第三节会计信息质量要求 一、可靠性 二、相关性 三、可理解性 四、可比性 五、实质重于形式 六、重要性 七、谨慎性 八、及时性 （一）可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息保证会计信息真

7、实可靠、内容完整。 （二）相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关有助于财务报告使用者对企业过去、现在的情况作出评价对未来的情况作出预测。 （三）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、简明扼要便于财务会计报告使用者理解和使用。 （四）可比性 （）同一企业不同时期：发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用一致的会计政策不得随意变更。 （过去、现在、将来）。 （）不同企业相同会计期间：发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策确保会计信息口径一致、相互可比。 （年A、B企业销售收入比较） （五）实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照

8、交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 识记： 融资租赁的核算 售后租回形成融资租赁 长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择 商业承兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值 收入的确认 关联方交易的确定 合并报表的编制 （六）重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的该信息具有重要性。 对重要会计事项必须按照规定的会计方法和程序进行处理并在财务报告中予以充分、准确地披露 对于次要的会计事项在不影响会计信息真实性和不至于

9、误导财务报告使用者作出正确判断的前提下可适当简化处理。 （七）谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。 但是谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备如果企业故意低估资产或者收益或者故意高估负债或者费用。 识记： 预计负债的确认（保修义务） 对资产计提减值准备 固定资产的加速折旧 企业研究阶段支出 递延所得税资产的确认 （八）及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行会计确认、计量和报告不得提前或者延后。 第四节会计要素及其确认与计量 一、会计要素 二、会计要素计量属性 三、会计等式 一、会计要素

10、会计要素是对会计对象的基本分类是对会计核算对象的具体化。 财务状况： 财务状况是指企业一定日期的资产、负债、所有者权益情况。 经营成果： 经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果。 （一）资产 定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 过去的交易或者事项=购买生产建造 注意：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产即必须是现实的资产而不能是预期的资产。 资产应为企业拥有或者控制的资源。 拥有：所有权控制：控制权 资产预期会给企业带来经济利益。 注意：已经没有经济价值、不能给企

11、业带来经济利益的项目就不能确认为企业的资产。 分类 【例题middot多选题】下列属于企业资产的是（）。 A应收账款 B经营性出租的房屋 C融资性租入的设备 D预收账款正确答案ABC （二）负债 定义：负债是指企业过去的交易或事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 特征 负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 售出商品可能发生的保修费=预计负债 负债是企业承担的现时义务。 （不是潜在义务） 现实义务=法定义务推定义务 负债预期会导致经济利益流出企业。 分类 （三）所有者权益 定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益=老板权益资产的来源 分类 来源：个

12、 构成：包括实收资本（或者股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。 盈余公积未分配利润=留存收益 （四）收入 定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入是企业在日常活动中形成的。 日常活动销售商品提供劳务让渡资产使用权 非日常活动rarr利得（如：接受捐赠：营业外收入） 收入是经济利益的总流入。 万购进万出售？ 收入会导致所有者权益的增加。 （资产、负债） 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入投资人投入的称为资本而不属于收入。 【例题middot单选题】下列各项中不属于收入的是（）。 A提供劳务的收入 B销售材料

13、的收入 C固定资产出售收入 D固定资产出租收入正确答案C （五）费用 定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用是企业在日常活动中形成的。 非日常活动rarr损失（如地震、罚款支出） 费用是经济利益的总流出。 费用会导致所有权益的减少。 （资产、负债） 与向所有者分配利润无关的即分配股利不属于费用 （六）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润日常活动非日常活动 营业利润（营业外收入营业外支出） 利润是收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 直接计入当期利润的利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失

14、二、会计要素的计量属性 历史成本 过去的流出 重置成本 现在的流出 可变现净值 流入 现值 流入 公允价值 流入 企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。 （一）历史成本 历史成本又称为实际成本是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 例：中央空调价款万元运杂费万元安装调试费用万固定资产成本万元 在历史成本计量下资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 （二）重置成本 重置成本又称现行成本是指在当前市场条件下重新取得同样一项

15、资产所需支付的现金或现金等价物金额。 常用于：盘盈固定资产 （三）现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值是考虑资金时间价值的一种计量属性。 在现值计量下资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 （四）公允价值 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 应用：交易性金融资产 （五）可变现净值 可变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 其实质就是该资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出。 在产品万成本：加工后的商品估计

16、售价万元预计的加工成本万元预计的销售费用万元可变现净值是万元。 应用：常用于存货的计量。 【例题middot单选题】资产按照购买时所支付的现金或者现金等价物的金额计量的价值称为（）。 A历史成本 B重置成本 C公允价值 D现值正确答案A 【例题middot单选题】存货资产的后续计量常用的会计计量属性是（）。 A历史成本 B重置成本 C可变现净值 D现值正确答案C 三、会计等式 会计等式又称会计方程式或会计平衡式：用数学方程式表示的会计要素之间的等量关系。 （一）资产负债所有者权益（静态等式） 最基本的会计等式 资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现

17、的不同形式。 资产表明的是资源在企业存在、分布的形态而权益则表明了资源取得和形成的渠道。 资产来源于权益资产与权益必然相等。 （资产权益） 无论经济业务引起会计要素如何变动都不会破坏资产与权益的恒等关系。 （）经济业务的发生引起等式两边金额同时增加增加金额相等变动后等式仍保持平衡。 （资产与权益同时等额增加） 【例题】月日A企业收对到所有者追加的投资万元款项存入银行。 资产 负债 所有者权益 （）经济业务的发生引起等式两边金额同时减少减少金额相等变动后等式仍保持平衡。 （资产与权益同时等额减少） 【例题】月日A企业用银行存款归还所欠B企业货款万元。 资产 负债 所有者权益 （）经济业务的发生引

18、起等式左边即资产内部的项目此增彼减增减的金额相同变动后资产的总额不变等式仍保持平衡。 （资产内部有增有减） 【例题】月日A企业用银行存款万元购买一台设备。 资产 负债 所有者权益 不变 （）经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减或所有者权益内部项目此增彼减或负债与所有者权益项目之间的此增彼减。 （权益内部有增有减） 【例题】月日A企业将已到期但无力支付的应付票据万元转为应付账款。 资产 负债 所有者权益 不变 【例题middot判断题】资产和负债不会发生一增一减的变化。 正确答案radic （二）动态等式（收入费用利润） 利润日常活动非日常活动 营业利润非营业利润 收入减去费用并经过调

19、整后才等于利润。 收入、费用和利润之间的上述关系是编制利润表的基础。 （三）动静结合的等式 资产负债所有者权益 资产负债所有者权益收入费用 费用资产负债所有者权益收入第五节会计科目和账户 一、会计科目和账户 二、会计科目和账户的分类 三、会计账户结构 四、会计科目和账户设置原则 一、会计科目和账户 会计科目：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目称为会计科目。 账户： 账户是根据会计科目设置的具有一定格式和结构用来分类、连续地记录经济业务反映会计要素增减变动及其结果的载体。 会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类不能进行具体的会计核算不能反映经济业务发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况

20、和结果。 二、会计科目和账户的分类 按归属的会计要素分类 分类编号会计科目名称解释资产类流动资产库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款应收股利其他应收款坏账准备在途物资原材料材料成本差异库存商品发出商品委托加工物资周转材料存货跌价准备 续表：资产类非流动资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资投资性房地产长期应收款长期待摊费用固定资产累计折旧在建工程工程物资无形资产累计摊销 续表：负债类流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款非流动负债长期借款应付债券长期应付款 续表：共同类清算资金往来 货币兑换 衍生工具 套期工具 被套

21、期项目 所有者权益类实收资本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 本年利润 利润分配 续表：成本类生产成本制造费用劳务成本研发支出损益类主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用 【例题middot多选题】下列科目属于损益类科目的有（）。 A主营业务成本 B生产成本 C制造费用 D管理费用正确答案AD 按提供信息的详细程度及其统驭关系不同 （）总分类科目 总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。 （）明细分类科目 明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更

22、详细更具体会计信息的科目。 应收账款 mdashmdash张三 总额： mdashmdash李四 一级科目 二级科目 期初余额应收账款张三 李四 发生 张三李四 对于明细科目较多的总账科目可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。 三、账户结构 基本结构 简化结构： 四个金额要素 例如：月初余额元工资收入元支付生活费元 月末余额元 【例题middot多选题】下列说法正确的有（）。 A账户的期末余额等于期初余额 B余额一般与增加额在同一方向 C账户的左方发生额等于右方发生额 D如果一个账户的左方记增加额右方就记减少额正确答案BD 四、会计科目和账户的设置原则 （）合法性。 为了保证会计信息

23、的可比性所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。 总分类科目：一般由财政部统一制定。 明细分类科目：除会计制度规定设置的以外可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。 例如：应交税费mdashmdash应交增值税（进项税额）属于会计准则规定设置的明细分类科目。 （）相关性。 会计科目的设置应当为提供有关各方所需要的会计信息服务满足对外报告与对内管理的要求。 （）实用性。 企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同在会计科目的设置上亦应有所区别。 在合法性的基础上应根据企单位自身特点设置符合企业需要的会计科目。 注意：也不是所有的总分类科目都设置明细科目。 例如

24、：本年利润就没有明细科目第六节借贷记账法 一、复式记账法 二、借贷记账法 三、会计分录 一、复式记账法 例如：用银行存款元购买原材料。 又如：赊购商品元已入库、用银行存款支付元。 二、借贷记账法 （一）记账符号 借贷记账法是以ldquo借rdquo、ldquo贷rdquo两字作为记账符号分别作为账户的左方和右方。 账户左方为借方账户右方为贷方。 这里的ldquo借rdquo、ldquo贷rdquo已失去其原有的含义变成了纯粹的记账符号。 （二）借贷记账法下的账户结构 借方和贷方反映增加和减少变动时借贷二字的增减含义不固定。 借贷何时增加减少决定于账户的不同性质和结构。 费用、资产借方增加、贷方

25、减少 负债、所有者权益、收入贷方增加、借方减少 资产类账户 借方登记增加额贷方登记减少额期末若有余额一般在借方。 资产类账户期末余额借方期初余额十本期借方发生额一本期贷方发生额 【例题】某企业的库存现金账户期初余额为元本期库存现金借方发生额合计为元本期库存现金贷方发生额合计为元则库存现金账户的期末余额为（）。 【例题middot单选题】符合资产类账户记账规则的是（）。 A增加记借方 B增加记贷方 C减少记借方 D期末若有余额在贷方正确答案A 负债类和所有者权益类账户 负债类和所有者权益类账户与资产类账户的结构相反 贷方登记增加额借方登记减少额期末若有余额一般在贷方。 权益类账户期末余额贷方期初

26、余额十本期贷方发生额一本期借方发生额 【例题】某企业应付账款的期初余额为元本期应付账款贷方发生额合计为元本期应付账款借方发生额合计为元。 则应付账款账户的期末余额（）。 成本类账户 成本类账户与资产类账户结构相同其借方登记成本的增加额贷方登记成本的减少额期初期末若有余额应在借方表示未完工在产品成本。 成本类账户期末余额借方期初余额十本期借方发生额一本期贷方发生额 损益类账户 损益类账户包括收入和费用（或支出、成本）账户。 损益类账户是为了计算损益而开设的因而会计期末应将收入、费用全部转出转到ldquo本年利润rdquo账户以计算利润。 收入、费用转出后损益类账户期末无余额。 （）收入类账户 收

27、入类账户与权益类账户结构基本相同贷方登记收入的增加额借方登记收入的减少额和转出数期末一般无余额。 （）费用类账户 费用类账户与资产类账户结构基本相同借方登记费用的增加额贷方登记费用的减少额和转出数期末一般无余额。 会计科目名称类别增加记哪方借方记什么库存现金 短期借款 固定资产 累计折旧 生产成本 应付职工薪酬 实收资本 主营业务收入 销售费用 应收账款 坏账准备 预收账款 应交税费 制造费用 长期借款 投资收益 资产减值损失 长期待摊费用 【例题middot单选题】在借贷记账法下一般有借方余额的会计科目是（）。 A成本类会计科目 B负债类会计科目 C损益类会计科目 D费用类会计科目正确答案A

28、 （三）借贷记账法的记账规则 记账规则：有借必有贷借贷必相等。 【解析】一项经济业务记入一个账户的借方同时也要记入另一个或几个账户的贷方或者记入一个账户的贷方同时也要记入另一个或几个账户的借方。 记入借方的金额合计数必须等于记入贷方的金额合计数。 例如：用银行存款元购买原材料。 又如：赊购商品元已入库、用银行存款支付元。 （四）借贷记账法的试算平衡 试算平衡：是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则检查所有账户记录是否正确的过程。 三、什么是会计分录？ 概念：会计分录简称分录它是指按照复式记账的要求对每项经济业务列示出应借、应贷账户名称及其金额的一种记录。 例如：从银行提取现金元 借：库存现金 贷：银行存款 会计分录的分类 一借多贷借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费mdashmdash应交税费（销项税额）一贷多借借：银行存款 库存现金 贷：短期借款 多借多贷 【例题】某公司购买一批材料金额为元其中元用银行存款支付余下元货款尚未支付。 借：原材料 贷：银行存款 应付账款 借：原材料 贷：银行存款 借：原材料 贷：应付账款 复合分录拆成简单分录（radic） 简单分录组为复合分录（radic）第一笔业务：借：库存现金 贷：银行存款 借：库存现金 借：银行存款 贷：应收账款 贷：银行存款 第二笔业务