生产制造类工厂的各税种及账务处理的规范实战.docx

1、生产制造类工厂的各税种及账务处理的规范实战 SANY标准化小组 #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#生产制造类工厂的各税种及账务处理的规范实战生产制造类工厂的各税种及账务处理的规范（实战）以一般纳税人为例应税税种国税：企业所得税（25%）、增值税（17%）。地税（以广东为例）：城市维护建设税（7%）、教育费附加收入（3%）、地方教育附加（2%）、个人所得税(3%-45%)、印花税（%)、堤围防护费%)、房产税、土地使用税、车船税。备注：提请大家关注，调整增值税税率有关政策通知，要点如下：一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调

2、整为16%、10%。二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。四、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。五、外贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。生产企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第

3、四条所涉跨境应税行为，执行调整前的出口退税率。调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间，以出口货物报关单上注明的出口日期为准，调整跨境应税行为退税率的执行时间及销售跨境应税行为的时间，以出口发票的开具日期为准。六、本通知自2018年5月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的，以本通知为准。主要相关税法文件中华人民共和国企业所得税法及实施条例中华人民共和国增值税暂行条例及实施细则中华人民共和国票据法及管理实施办法中华人民共和国发票管理办法及实施细则增值税专用发票使用规定中华人民共和国个人所得税及实施条例中华人民共和国税收征收管理法及实施细则中华人民共和国

4、车船税法及实施条例中华人民共和国城市维护建设税暂行条例中华人民共和国印花税暂行条例中华人民共和国房产税暂行条例中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例各税种介绍及账务规范企业所得税一、适用税率: 25%二、计算方法：企业应纳所得税额=当期应纳税所得额*适用税率当期应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额备注：如果企业设立管理账务，即以管理会计手段和方法进行记账和财务管理的话，那么在做税务管理一定要保证以下两点，避免税务风险。1、收入总额：与税帐的数据一致，且确保均已开具发票2、准予扣除项目金额：与税帐的数据一致，但是，必须符合中华人民共和国企业所得税法的要求，即“取得合法有效凭据（必须满足中华人民

5、共和国票据法和发票管理办法的要求），且企业实际发生的（必须是真实合法的业务）与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。三、纳税时间：每月上传报表、季度申报、年度汇算清缴（5月底前）；具体时间从最新税务通知四、申报网址：国税网，在汇算清缴时，除网上申报外，需要提交税务要求纸质资料至税局柜台。备注：每年可能税局会调整申报方式，具体申报方法需要以当年税务发出的“汇算清缴办法”来执行。五、账务处理：1、依会计利润计提（季度），借：所得税贷：应交税金-所得税2、确定递延所得税资产（季度）-如果冲回，则是相反会计分录借：递延所得税资产贷：所得税借：

6、 所得税贷： 应交税金-所得税3、预缴（季度），借：应交税金-所得税贷：银行存款4、年末计算永久性差异，并调整账务借： 所得税贷：应交税金-所得税备注：预缴按当地税局通知为准5、汇算清缴补税，-计提 借：以前年度损益调整贷： 应交税金-所得税-缴纳 借：应交税金-所得税贷： 银行存款-重新分配利润 借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整6、汇算清缴退税，-计提 借：应交税金-所得税贷： 以前年度损益调整-重新分配利润 借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润-经税务机关审核批准退还多缴纳税款 借：银行存款贷：应交税金-所得税-对多缴纳税款不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税借：所得税

7、贷：应交税金-所得税增值税一、适用税率: 17%（注意：2018年5月1日开始增值税税率调整事宜，参考以上）二、计算方法(间接计算法)：应纳税额=当期销项税-当期进项税+当期进项税转出-期初留抵额三、纳税时间：每月12日前完成所有报税工作，并在15前完成上月税金缴纳和会计入账备注：无论当月应纳税额是否大于“零”，均需要进行纳税申报四、销项税核算1、会计科目：应交税金-应交增值税-销项税额2、涉及业务：公司所有销售开票3、发票类型：增税专用发票和增税普通发票（通过金税系统开具）4、会计分录：借：应收账款（或其他应收）贷：主营业务收入（其他业务收入或营业外收入）贷：应交税金-应交增值税-销项税额五

8、、进项税核算1、会计科目：应交税金-应交增值税-进项税额2、涉及业务：工厂材料采购、费用报销等3、发票类型：增税专用发票（供应商提供）4、会计分录：采购入库，借：库存（或费用）借：应交税金-应交增值税-进项税额暂估贷：应付账款（或其他应付）发票校验，借：应交税金-应交增值税-进项税额贷：应交税金-应交增值税-进项税额暂估六、账务处理1、结转（每月总账第一次关闭前完成SAP等系统账务处理）借： 应交税金-应交增值税-销项税额贷：应交税金-应交增值税-转出未交增值税借： 应交税金-应交增值税-转出未交增值税贷： 应交税金-应交增值税-进项税额2、税金缴纳（应纳税额0）借：应交税金-应交增值税-转出

9、未交增值税贷：应交税金-应交增值税-已交税金借：应交税金-应交增值税-已交税金贷：银行存款七、增值税进项税转出1、需进项税转出事项（主要事项，但无意囊括所有）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途的。非正常损失的购进货物。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。因进货退出或折让收回的增值税额。因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金。2、核算科目：应交税金-应交增值税-进项税额转出3、账务处理转出，借：费用贷： 应交税金-应交增值税-进项税额转出（盘亏先进其他应付款，每季度转一次如此科目）结转（每月总账第一次关闭前完成SAP等系统账务处理） ，借： 应交税金-应交增值税-

10、进项税额转出贷：应交税金-应交增值税-转出未交增值税缴纳，借： 应交税金-应交增值税-转出未交增值税贷：应交税金-应交增值税-已交税金借： 应交税金-应交增值税-已交税金贷：银行存款备注：盘亏税金每月暂计入其他应付款中，待查明原因确认后，转入进项税额转出科目（每季度），且年终确保所有盘亏税金申报纳税。主营业务税金及附加-城市维护建设税、教育费附加收入、地方教育附加一、适用税率: 城市维护建设税-7%、教育费附加收入-3%、地方教育附加-2%二、计算方法：城建税额=（当期的营业税+消费税+增值税的应交额） 7%教育费附加=（当期的营业税+消费税+增值税的应交额） 3%地方教育费附加=（增值税+消

11、费税+营业税）2%三、纳税时间：每月12日，但必须是在增值税申报后四、申报网址：地税网，年底提供纸质资料五、帐务处理：计提，借：主营业务税金及附加-城市维护建设税借： 主营业务税金及附加-教育费附加借：主营业务税金及附加-营业税贷：应交税金-应交城市维护建设税贷：应交税金-应交教育费附加缴纳，借： 应交税金-应交城市维护建设税借：应交税金-应交教育费附加借： 应交税金-营业税贷：银行存款简化分录，借： 主营业务税金及附加-城市维护建设税借： 主营业务税金及附加-教育费附加贷：银行存款印花税、堤围防护费、一、适用税率：印花税%、堤围防护费%二、计算方法：印花税=每月购销合同金额（即销售收入+购入

12、原料金额） 75% %堤围防护费=每月销售收入总额 %三、纳税时间：每月12日，但必须是在增值税申报后四、申报网址：地税网，年底提供纸质资料五、帐务处理：计提，借：税金-印花税借： 税金-堤围防护费贷： 应交税金-印花税贷： 应交税金-堤围防护费缴纳，借： 应交税金-印花税借：应交税金-堤围防护费贷：银行存款简化分录：借：税金-印花税借： 税金-堤围防护费贷：银行存款备注：反映在地方税收纳税申报表（综合）中。房产税、土地使用税一、适用税率：房产税%、土地使用税元/M二、计算方法：房产税=生产及经营用房房产原值*70%* %土地使用税=使用面积*元三、纳税时间：每年1月份完成上个年度的申报（即申

13、报上个年度12月份各项税金时）四、申报网址：地税网，提供纸质资料五、帐务处理：计提，借：税金-房产税借：税金-土地使用税贷： 应交税金-应交房产税贷： 应交税金-应交土地使用税缴纳，借： 应交税金-应交房产税借： 应交税金-应交土地使用税贷：银行存款简化分录：借： 税金-房产税借：税金-土地使用税贷：银行存款个人所得税一、适用税率：3%-45%二、计算方法：应纳个人所得税税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数扣除标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）（工资、薪金所得适用）应纳税所得额=扣除三险一金后月收入-扣除标准三、纳税时间：每月申报（HR负责）四、申报网址：地税网（个税报税专用

14、系统-E税通），提供纸质资料五、帐务处理：计提，借：应付工资-工资贷：应交税金-应交个人所得税缴纳，借： 应交税金-应交个人所得税贷：银行存款车船税一、适用税率：根据不同的车辆而定二、计算方法：车船税=车辆数量对应的税额三、纳税时间：每年申报（物流负责）四、申报网址：柜台缴纳五、帐务处理：计提，借： 税金-车辆使用税贷： 应交税金-应交车船使用税缴纳，借： 应交税金-应交车船使用税贷：银行存款简化分录：借： 税金-车辆使用税贷：银行存款重点注意事项1.报税的唯一准则是“依法”，如在报税过程中出现疑问或待解决问题（如无法申报，且报税数据无误、无法扣款），必须咨询税务机关（税务专管员、12366纳税热线等），确保在报税前解决（如直接到税务机关柜台处理）。2.必须按时完成报税，及时关注税务机关关于报税时间的变更。3.必须保持“税企通”登陆，及时地把税务机关发送给我司的敏感信息信息，第一时间传递给财务总监（CFO），并说明情况。4.报税工作必须“严谨”和“负责”，报税数据必须严格保密，除税务会计外，其他任何人员因工作原因需要获取税务数据，必须要得到财务总监和公司总经理的批准。结语众所周知，目前整个税务环境出于严查和减税的通道，因此，合法合规是税务工作者首要任务，未来的趋势一定是合法合规税负将会逐渐的减少，投机取巧的企业必将受到重罚！