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1、关于会计信息真实性的思考中央广播电视大学毕业设计(论文)评审表题 目关于会计信息真实性的思考上市公司会计报表附注信息披露的真实性姓 名教育层次本科学 号省级电大北京专 业会计学分 校指导教师教 学 点摘要我国证券市场正处于逐步发展、完善阶段，虽然建立了一些上市公司会计信息披露制度，但不健全，存在问题很多，这不利于我国证券市场的健康发展。针对上市公司会计信息披露制度存在的问题，尤其是从加强证监会的监督职能，严厉打击虚假信息的制造者、加强会计报表附注披露信息的时效性和完善会计报表附注披露信息的范围等三个方面进行阐述，提出了如何改进及规范会计信息披露的对策和自己的一些建议，从而提高它的真实性、及时性

2、、可信性。关键词：会计信息，披露，问题，原因，对策目 录摘要 I目录 一、 上市公司会计报表附注信息披露的现状1二、 上市公司会计报表附注信息披露存在的问题2（一）上市公司会计报表附注信息披露的严重失真2（二）上市公司会计报表附注信息披露不具有时效性2（三）上市公司会计报表附注信息披露不充分 21.对政策影响力方面披露不充分 22.对主要会计数据和业务数据方面披露不充分23.对关联交易的披露不充分24.对重要事项方面的披露不充分25.对基础环境的影响披露的信息不够详尽2三、完善会计报表附注信息披露几点建议3（一）加强证监会的监督职能，严厉打击虚假信息的制造者3（二）加强会计报表附注信息披露的时

3、效性3（三）完善会计报表附注信息披露的范围31.宏观经济管理环境及产业政策方面32.在主要会计数据和业务数据方面43.关联方关系及其交易方面44.重要事项的披露方面55.基础环境方面56.选用会计政策方面6致谢7参考文献8关于会计信息真实性的思考上市公司会计报表附注信息披露的真实性近年来，有关主管部门对上市公司的治理倾注了大量的人力、财力和物力。随着经济的发展，社会各方面对上市公司的关注越来越多，要求信息对称、公平获得的呼声越来越高。另一方面，众多的上市公司被证券交易所ST、PT甚至摘牌，各种在“良好业绩”掩盖下的问题不断的暴露出来，使社会各方面对上市公司提供的中期及年度报告缺乏足够的信任，甚

4、至影响到股市良好，健康，有序的发展。有鉴于此，在上市公司信息披露的规范方面，中国证券监督管理委员会向社会公开征求意见，出台了一系列的信息披露体系的重要一步，有利于要求上市公司及时、准确、全面地披露财务信息，也有利于切实保护广大投资者的利益。由此可见，更加全面、有效、合理、真实的会计报表附注有助于投资者做出科学，合理，正确的决策，有助于企业经营管理者做出科学的决策，有助于企业良性、健康、稳健的持续经营，有助于实现企业价值的最大化。因此，编制更加全面、有效、合理、真实的会计报表附注，完善其对会计报表的详尽，系统的解释说明的作用，有着不可替代的重要性。一、上市公司会计报表附注信息披露的现状会计信息是

5、会计工作的最终产品，目前已日益成为一种准“公共产品”，其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现阶段，会计信息质量普遍不高，会计信息失真已经到了另人望而生畏的地步。据财政部2003年对152户企业会计信息质量检查显示：企业资产不实85.88亿元，所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。其中：资产不实比例5以上的企业23户，占被检查企业户数的15.13；利润不实比例10以上的企业82户，占被检查企业户数的53.95；利润严重不实，虚盈实亏企业有5户，其报表反映盈利3551万元，实际亏损1.5亿元；虚亏实盈企业有6户，其报表反映亏损1.4

6、亿元，实际盈利4亿元；有16户企业违规设置账外账。在“不做假账”的警钟长鸣，国家加大治理力度的情况下，2003年会计信息质量检查查出的企业资产和利润不实的金额及比例较2002年虽略有下降，但会计信息整体质量仍不容乐观。尤其在我国证券市场的发展进程中，对上市公司信息披露提出了越来越高的要求，已逐步建立了以会计信息披露为核心的信息披露制度，它对促进证券市场的健康运行和发展起到了重要作用。但从目前上市公司信息披露的质量来看，不能令人满意，上市公司会计信息披露虚假、不及时、不充分的现象屡屡发生，已严重破坏证券市场正常秩序，挫伤了投资者的信心和积极性，带来投资的信用危机，阻碍了证券市场正常、规范的发展。

7、二、上市公司会计报表附注信息披露存在的问题（一）上市公司会计报表附注信息披露的严重失真许多的上市公司为骗取上市资格，“包装上市”的现象屡见不鲜，上市招股说明书的盈利预测数和利润实现数相差甚远。披露的中期报告和年度报告，有意夸大或缩小客观事实，甚至虚构利润，误导投资者。“银广夏”骗局的揭露更是给证券界、会计界带来巨大的震动，给广大股民带来巨大损失，也使上市公司面临前所未有的信用危机。（二）上市公司会计报表附注信息披露不具有时效性根据信息披露的各种相关规定，为保护广大投资者的利益，上市公司发生对股价可能产生重大影响而投资者尚未知情的事件时，应及时公告披露。但仍有很多企业在受到各种警告、处罚的同时没

8、有及时披露，使很多不明真相的中小投资者损失严重。（三）上市公司会计报表附注信息披露不充分1对政策影响力方面披露不充分。积极的国家政策和限制的国家政策方面需要做出提示，尤其是在产业政策方面，这些在一定程度上影响报表使用者。2对主要会计数据和业务数据方面披露不充分。披露的往往是多种业务和多家分支机构汇总后的数字，但对影响较大的其他业务或主营业务没有做主要披露。3对关联交易的披露不充分。虽然证监会对上市公司关联交易事项的披露有明确的规定，但多数公司对关联交易事项的披露并不充分，特别是对上市公司大量关联交易未能做出该事项的成因及对公司的影响做出披露。4对重要事项方面的披露不充分。在信息披露过程中，对一

9、些重大事项的揭示不够充分，且随意性较大，甚至变更已披露的投资事项。如经常可以看到一些上市公司发布公告，变更先前招股说明书已披露的重大投资事项，做出解释也往往避重就轻、含糊不清。5对基础环境的影响披露的信息不够详尽。上市公司对银行、工商、税务等部门的合理评价披露甚少，使很多投资者得不到更为详尽的信息而盲目投资。我国现行有关会计法规和准则对会计报表附注的编制要求散见于各会计报表中，并未要求企业强制执行。而证券市场各方对上市公司会计报表附注重要性的认识愈加深刻。引人注目的上市公司银广夏，虽然该上市公司按国家规定的格式公布了比较标准的会计报表及其附注，但在报表附注中，公司却没有披露包含公司最重要业务收

10、入和利润来源的报表及其详细的说明，背离了披露会计信息的重要性原则，反而对投资者判断公司业绩用处不大的数十家子公司股权投资和其他股权投资概况做了大篇幅的列示，明显有对投资者欺骗的嫌疑。银广夏事件的发生使投资者更加注意上市公司会计报表附注，以便从中获取更有价值的信息和及时发现上市公司在财务状况，经营成果和现金流量等万面是否存在问题。因此，更加细化和具体化的披露会计报表附注，更能获得投资者对公司的青睐，当然更加细化和具体化的前提应该是真实的和有的放矢的。针对上市公司对会计报表附注披露内容规定的不足提几点建议，以更加完善会计报表附注披露信息的真实性。三 完善会计报表附注信息披露几点建议（一）加强证监会

11、的监督职能，严厉打击虚假信息的制造者首先证监会要对上市公司信息披露要实行严格的监管，严厉打击虚假信息的制造者；其次要成立切实有效的管理机制，使遵守会计准则、维护会计信息披露的真实性成为自觉的行为；三是要成立一定的抽查制度，凡是本年度在册的上市公司都成为备选公司，随机抽取，对抽取的所有公司的抽查结果进行披露；四是要严格注册会计师的用人制度，可以给出一旦公司确定注册会计师的人选，就要在不少于4年的时间内使用，中途不得替换。（二）加强会计报表附注信息披露的时效性证监会作为监管机构，对上市公司披露虚假会计信息处罚力度甚弱，往往对公司处以轻微的罚款和谴责，不能达到杀一儆百之功效，使得违规现象屡屡发生；同

12、时在处罚时效性上，甚显不够，如对蓝田股份（现更名为“生态农业”）披露虚假会计信息违规行为的查处，直至事发两年后才进行处罚并公布于众，使得许多不明真相的中小投资者蒙受了损失。例如，ST的A公司，由于已经面临退市的风险，因此，在会计信息披露及时性方面的要求，应比其他上市公司要高。我建议在对会计报表附注披露中加入此项说明，以利于各种报表使用者。（三）完善会计报表附注信息披露的范围1 宏观经济管理环境及产业政策方面：国家通过不停的制定和实施各项政策和措施来有效的调控经济。然而国家制定的各项政策和措施并非对每个企业都作了通盘考虑，国家重点支持行业的企业可能从政策中得到优惠，而国家限制行业的企业可能由此受

13、损。因此，为提醒投资者关注国家在某行业的政策和措施，帮助投资者更好的理解和掌握会计报表，上市公司应在会计报表附注中披露国家政策对宏观经济管理环境的重大变化及其对上市公司财务、经营产生的影响。在这里，是否可以坚持一个原则，只要是有助于报表使用者理解会计报表的，会计信息以外的有助于理解和分析会计报表的信息；也可以在会计报表附注中披露。产业政策方面。之所以把其单列出来，是因为国家在产业政策方面，对不同行业的上市公司，政策优惠和倾斜度不问。如农业、能源、原材料、基础设施、高科技等属于国家重点支持行业的上市公司，其在发行股票、上市及配股的申请和审核万面，在各项财务数据的“达标”方面比一股的上下公司要宽松

14、。又如国家现在正在整顿煤炭行业，实行关井压产，处于该行业的上市公司的财务、经营等方面可能产生重大影响。兰花科创是山西省一家煤炭行业的上市公司，其主营业务就是煤炭，虽然其同时也从事其他行业的生产经营，但煤炭行业的整顿必定会影响到其主营业务，从而影响到该公司的利润和业绩，因此该公司在向报表使用者提供相关报表时，应在附注中披露国际产业政策对公司主营业务收入及利润等财务，经营方面的影响。2 在主要会计数据和业务数据方面：准则规定，公司应披露本年度实现的利润总额，净利润，扣除非经常性损益后的净利润，主营业务利润，其他业务利润，营业利润，投资收益，补贴收入，营业外收支净额，经营活动产生的现金流量净额，现金

15、及现金等价物净增减额。公司在披露“扣除非经常性损益后的净利润”时，还应同时说明扣除的项目，涉及金额。公司还应提供截止报告期末公司前三年的主要会计数据和财务比率指标，包括以下各项：主要业务收入，净利润，总资产，股东收益，每股收益，每股净资产，每股经营活动产生的现金流量净额，净资产收益率等。另外，以上数据因会计政策及会计差错更正调整以前年度会计数据的，应同时披露调整前后的会计数据。由此可见，中国证监会颁布的适应广大投资者对企业赢利能力和现金流量的要求，披露的内容不仅局限于会计数据，增加财务比率指标时，投资者通过财务比率指标掌握公司会计数据背后更能反映公司实际财务和经营方面能力的深层次的内容。3关联

16、方关系及其交易方面：准则要求，上市公司应披露报告期内发生的重大关联交易事项。购销商品，提供劳务发生的关联交易方面，公司应披露关联交易方、关联交易的内容、价格、金额、定价原则、占同类交易的比例、结算方式、实际交易价格与市场价格有较大差异的，应说明其原因。大额的销售退回须详细披露。公司还应对关联交易的必要性和持续性及其对公司利润的影响做出说明。若对于某一关联方，报告期内累计关联交易总额高于 3000万元或占有上市公司最近一期经审计净资产值 5以上或占本年度净利润 10以上的，须披露详细情况。在资产、股权转让发生的关联交易方面，公司应披露关联交易方、交易内容、定价原则、资产的账面价值和评估价值、结算

17、方式及获得的收益，转让价格与账面价值或评估价值差异较大的，应说明其原因。公司与关联方存在债权、债务往来、担保等事项的，应披露形成的原因及其对公司的影响。4重要事项的披露方面：准则要求，公司应披露发生在报告期内的涉及公司的重大诉讼、仲裁事项，陈述该事项基本情况，涉及金额。尚未结案的重大诉讼、仲裁事项，陈述其进展情况及影响，已经结案的，说明其执行情况。公司应披露报告期内收购及出售资产的简要情况及进程，说明上述事项对公司业务连续性、管理层稳定性的影响，所涉及的金额及其占利润总额的比例和对公司财务状况和经营成果的影响。同时，公司应披露重大合同、担保事项及其履行情况，并详细披露有关合同的主要内容，如有关

18、资产的情况，涉及的金额和期限、收益及其确定依据，同时披露该收益对上市公司的影响。重大担保，说明担保金额、对象、类型、决策程序等。对于天到期担保合同，如有迹象表明有可能承担连带赔偿责任，应明确说明。最后，公司董事会如在报告期内有受中国证监会稽查、行政处罚、通报批评、交易所公开谴责等情形，应当说明接受稽查及处罚的原因和处罚结论。5基础环境方面：上市公司的生产经营和管理活动离不开银行、工商、税务等部门的监督和支持，这既是对广大的投资者负责，也是制约、规范和促进公司生产经营和管理活动所必不可少的。上市公司在信息披露时对有利事项披露较多，对不利事项披露较少或根本不披露。这些现象同会计国际化要求相比，差距

19、是相当大的。银行是上市公司发展所需资金的重要来源之一，利用财务杠杆作用负债经营也是上市公司不断发展壮大的途径，公司不可能通过自筹资金满足自身发展的一切需要，公开发行股票筹集资金需付出比银行利息更高的股利，而且有风险。因此，银行借款是有效而有风险相对较小的筹资途径。公司信用等级是银行决策放贷的重要依据，银行对公司信用度的评价对于其他报表使用者来说是了解公司信誉的重要方面。财务报告规定中规定已上市公司再筹资和披露定期报告时至少应简述公司历史沿革、所处行业、经营范围、主要产品或提供的劳务等。公司在报告期间内因收购、出售资产或吸收合并等引起公司主营业务发生变更的，应予以说明。我认为除了以上事项外还需要

20、将公司上一年度是否通过了工商部门的年检作为“特别提示项目”予以列示。因为是否通过年检，是公司取得继续经营的前提。工商部门对公司的年检分为通过年检和未通过年检，未通过年检的，依法吊销营业执照。而通过年检的还应分为A、B级。A级是遵守工商法规良好的，可以增设分支机构、增加经营范围、投资设立有限责任公司和股份有限公司。B级是有违反工商法规行为的，其不能从事A级企业所进行的生产经营和管理活动。税务部门代行国家赋予的税收职权。公司作为法定的纳税义务人，其所交纳的税款是否足额、及时，有无偷税、漏税情况，借机调节公司的会计利润，粉饰公司的财务状况和经营成果，此项在财务报告规定中没有做详细规定。税务部门的评价

21、至关重要，因此，我建议把税务机关年审结论作为会计报表附注披露的基本信息进行披露。上述部门对公司的评价时相关报表事由者从侧面了解一个上市公司财务，经营及公司的信誉等无形的对公司有重大影响的内容。在这里，仍然坚持一个原则，即只要是有助于报表使用者理解会计报表的，会计信息以外的有助于理解和分析会计报表的信息，也可以在会计报表附注中披露者有助于报表使用者对公司各方面的信息有所掌握，便于其更好的决策。6选用会计政策方面：企业会计制度规定企业可以在相关会计法规允许的范围内，根据自身情况，选用适合于自身的会计政策。因此，企业在选择会计政策时具有相对灵活性，企业选择的自有度较大。企业在选用会计政策时，应该注重

22、披露企业选用会计政策的合理性，是否能恰当公允地反映企业生产经营的实际，并考虑其对企业财务，经营等多方面影响。同时应披露会计政策的变更是否附和有关财会制度即有关会计法律条例的规定，是否会使报表不同年份的数据失去可比性，披露会计政策的表述是否完整，能否充分揭示企业编制会计报表使所采用的主要会计政策。因此，我建议对上市公司选用会计政策方面应作为会计报表附注披露的一个“基本项目”列示。为使上市公司在选用会计政策使更附和广大投资者的利益，是否可以建立如下的合理假设：即日常经济业务类型相似或类似业务所采用的会计政策应该相对一致。同一上市公司在不同会计期间，处理相同或类似所采用的会计政策应该相对一致。以此合

23、理假设来规范上市公司对会计政策的选用，可以有助于投资者辨别该公司的实际经营情况，比较同行业其他上市公司的经营情况，然后做出科学，合理的决策。同时防范个别上市公司合理利用会计制度方面的不足，达到上市公司在其他方面的动机和利益的目的。会计报表附注的完善过程就是上市公司日益透明化，信息公平，对等的获得的过程，使市场经济不断朝着公开、公平、公证的方向迈进的过程。上市公司应该处于证券市场各方的公开监督之下，才有助于上市公司和证券市场的相互促进和健康有序的发展，才能形成上市公司、证券市场、广大投资者三赢的局面。当然，也应该注意，会计报表及其附注信息本身也存在局限性。全面而系统的掌握公司情况还应通过审计报告

24、，财务情况说明书，上市公司其他相关经营管理资料对公司的财务状况、经营成果、未来风险作进一步的了解。以上种种观点只是我对会计报表附注披露的真实性的几点浅见，考察会计报表附注披露的方法是多种多样的，如有不足请批评指正。致谢本文是由XXX老师指导完成的，从选择论文方向到选择论文题目，大到从论文的大的框架到论文的整体格式，小到从论文的标题到字里行间，经过了一次初稿和数次复稿的修改，XXX老师在这里倾注了大量的心血，我在这里感谢XXX老师。同时在我的三年学习期间是我的一个又一个的课程讲师对我灌输了从理论到实践的所有知识，使我的理论基础和实际操作都上了一个新的台阶，让我的零散知识成为一个科学的、严谨的学习系统，我在这里衷心感谢每一个教过我的老师们，是您们用辛勤的汗水铺垫了未来的成功之路。参考文献1.企业会计制度2001-财政部-经济科学出版社（北京）-2001年2.会计基础理论研究-于玉林、李端生-经济科学出版社（北京）-2001年3.公开发行股票的公司信息披露与格式准则-中国证监会-2001年4.2001年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材-会计-财政部注册会计师考试委员会办公室-中国财政经济出版社（北京）-2001年5.公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号公开发行证券的公司财务报告的一般规定中国证监会2001年