基层医疗机构会计制度.docx

1、基层医疗机构会计制度附件1：基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）目 录第一部分 总说明第二部分 会计科目名称和编号第三部分 会计科目使用说明第四部分 财务报表格式第五部分 财务报表编制说明第一部分 总说明一、为了规范基层医疗卫生机构的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则（试行）及国家其他有关法律、法规，制定本制度。二、本制度适用于中华人民共和国境内政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的非营利性基层医疗卫生机构参照执行。三、对于有条件的基层医疗卫生机构，鼓励开展以会计委托

2、代理记账为主的会计核算模式。四、基层医疗卫生机构的会计核算采用修正的收付实现制。五、基层医疗卫生机构会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。六、基层医疗卫生机构应当按照下列规定运用会计科目：（一）基层医疗卫生机构应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目，以及自行设置本制度规定之外的明细科目。（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化。基层医疗卫生机构不得随意打乱重编。（三）基层医疗卫生机构在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填

3、列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填列科目名称。七、基层医疗卫生机构财务报告是反映基层医疗卫生机构某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入支出等情况的书面文件。基层医疗卫生机构应当按照下列规定编制和提供财务报告：（一）基层医疗卫生机构财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表和会计报表附注构成财务报表。会计报表包括资产负债表、收入支出总表、业务收支明细表、财政补助收支明细表、基建收支表和净资产变动表、绩效考核表以及有关附表。（二）基层医疗卫生机构的财务报告分为月度、季度和年度财务报告。月度、季度、年度财务报告是分别以整个会计月度、季度和年度为基础编制的财务报告。

4、（三）基层医疗卫生机构对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定；基层医疗卫生机构内部管理需要的会计报表由基层医疗卫生机构自行规定。（四）基层医疗卫生机构应当根据本制度有关财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务报表。基层医疗卫生机构不得违反规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。（五）基层医疗卫生机构财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（六）基层医疗卫生机构对外

5、提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。八、基层医疗卫生机构会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法等规定执行。九、本制度由中华人民共和国财政部负责解释，需要变更时，由财政部修订。十、本制度自201年月日起施行。第二部分 会计科目名称和编号序 号编 号会计科目名称一、资产类01101库存现金02102银行存款03103零余额账户用款额度04104其他货币资金05106财政应返还额度10601财政直接支付10602财政授权支付06109应

6、收医疗款07110其他应收款08121库存物资09131固定资产10132基建工程11133在建工程二、负债类12201借入款13202应缴款项14205应付票据15206应付账款16207预收医疗款17208应付职工薪酬20801应付工资（离退休费）20802应付地方（部门）津贴补贴20803应付其他个人收入18210应付社会保障费19211应交税费20221其他应付款三、净资产类21301固定基金30101固定资产占用30102基建工程占用30103在建工程占用22302事业基金23303专用基金24304本期结余30401业务收支结余30402财政项目补助结余25305财政补助结余305

7、01财政基本补助结余30502财政项目补助结余26306未弥补亏损27307结余分配30701事业基金弥补亏损30702提取专用基金30703待分配结余四、收入类28401医疗收入29402财政补助收入40201基本支出补助收入40202项目支出补助收入30406其他收入五、支出类31411医疗卫生支出41101医疗支出41102公共卫生支出32412财政项目补助支出33416其他支出第三部分 会计科目使用说明第101号科目 库存现金一、本科目核算基层医疗卫生机构的库存现金。二、基层医疗卫生机构应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、现金收支的主

8、要账务处理如下：（一）从银行提取现金，按照提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，按照存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。（二）从零余额账户中提取现金，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”。（三）因支付职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。（四）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。四、基层医疗卫生机构应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收

9、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，借记“其他支出”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际持有的库存现金。第102号科目 银行存款一、本科目核算基层医疗卫生机构

10、存入银行或其他金融机构的各种存款。基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。二、基层医疗卫生机构应当严格按照国家有关支付结算办法的规定进行银行存款收支业务的核算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、银行存款收支的主要账务处理如下：（一）将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“库存现金”、 “应收医疗款”、“医疗收入”等有关科目。（二）提取和支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗卫生支出”、“财政项目补助支出”等有关科目，贷记本科目。四、基层医疗卫生机构应当按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“

11、银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，基层医疗卫生机构账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。五、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际存放在银行或其他金融机构的款项。第103号科目 零余额账户用款额度一、本科目核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度主要账务处理如下：（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章

12、的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。实际发生支出时，借记“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目。（二）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（三）年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记本科目。如果基层医疗卫生机构本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记本科目，贷记“财政应返

13、还额度财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。三、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。第104号科目 其他货币资金一、本科目核算基层医疗卫生机构的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。二、本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”等明细科目，进行明细核算。三、银行本票存款，是指基层医疗卫生机构为取得银行本票按规定存入银行的款项。基层医疗卫生机构向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行

14、盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。基层医疗卫生机构使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“库存物资”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、银行汇票存款，是指基层医疗卫生机构为取得银行汇票按规定存入银行的款项。基层医疗卫生机构在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。基层医疗卫生机构使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“库存物资”等科目，贷记本科

15、目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)，借记“银行存款”科目，贷记本科目。五、信用卡存款，是指基层医疗卫生机构为取得信用卡按照规定存入银行的款项。基层医疗卫生机构应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。基层医疗卫生机构用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。基层医疗卫生机构信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。六、基层医疗卫生机构应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、

16、银行本票等，应按规定及时转回，按上述规定进行相应账务处理。七、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构实际持有的其他货币资金。第106号科目 财政应返还额度一、本科目核算实行国库集中支付的基层医疗卫生机构年终应收财政下年度返还的资金额度。二、本科目应设置“10601 财政直接支付”、“10602 财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。三、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）财政直接支付年终结余资金的账务处理年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记

17、“库存物资”、“医疗卫生支出”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。（二）财政授权支付年终结余资金的账务处理年度终了，根据代理银行提供的对账单注销额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。下年度年初根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。四、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构应收财政下年度返还的资金额度。第109号科目 应收医疗款一、本科目核算基层医疗卫生机构因提供医疗服务而应向门诊病人和出院病人等收取的由病人自行负担的医疗款。二、本科目应当按照门诊病人、出院病人等设置明细账，进行明细核算。三、应收医疗款的主要账务处理

18、如下：（一）结算门诊病人医疗款时，门诊病人欠费部分按应收未收金额，借记本科目，贷记“医疗收入”科目。（二）收到病人交来的医疗欠费时，按照实际收到的款项金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。（三）应由医疗保险机构负担的医疗款部分，应当在医疗保险机构实际支付相关款项时，借记“银行存款”科目，贷记“医疗收入”科目。四、基层医疗卫生机构应当定期或者至少于每年年度终了，对应收医疗款进行全面检查。对于期限超过3年以上，确认无法收回的应收医疗款应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后核销，按照无法收回的应收医疗款金额，借记“其他支出”科目，贷记本科目。核销的呆账，应在备查账簿中登记。如

19、果已核销的应收医疗款在以后期间又收回的，应按实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”。五、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构尚未收回的应收医疗款。第110号科目 其他应收款一、本科目核算基层医疗卫生机构除财政应返还额度、应收医疗款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。二、本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理如下：基层医疗卫生机构发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库

20、存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。实行定额备用金制度的基层医疗卫生机构，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。四、基层医疗卫生机构应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查。对于账龄超过3年以上，确认无法收回的其他应收款，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后核销，借记“其他支出”科目，贷记本科目。核销的呆账，应在备查账簿中登记。如果已核销的其他应收款在以后期间又收回的，应按实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。五、本

21、科目期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款。第121号科目 库存物资一、本科目核算基层医疗卫生机构为了开展医疗活动及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品、包装物和其他材料的实际成本。二、本科目应当按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“包装物”和“其他材料”设置一级明细科目。“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按西药、中成药、中草药设置三级明细科目，进行明细核算。基层医疗卫生机构物资管理等部门应当在本科目明细账下，按品名、规格设置数量金额明细账，仓库应设置实物收、发、存数量明细账和卡。三、库存物资的主要账务处理如下：（一）库存物资在

22、取得时，应当以其成本入账，具体如下：1.外购或集中配送的库存物资，其成本按照采购价格（含增值税额，下同）确定。外购或集中配送的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“零余额账户用款额度”等科目。2.接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目。（二）库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。1.开展业务活动领用或加工发出库存物资，按照其实际成本，借记“医疗卫生支出”

23、、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目。低值易耗品应当于内部领用时摊销，摊销方法可以采用一次摊销或五五摊销。2.药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药品药房），贷记本科目（药品药库）。药房售出药品结转药品销售成本时，按售出药品的实际成本，借记“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目（药品药房）。3.出售卫生材料结转材料成本时，按照其实际成本，借记“医疗卫生支出”等科目，贷记本科目。4.对外捐赠发出库存物资，按照其实际成本，借记“其他支出”科目，贷记本科目。四、基层医疗卫生机构的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应当及时查

24、明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：（一）盘盈的库存物资，报经批准处理后，按比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。（二）盘亏、变质、毁损的库存物资，报经批准处理后，按照库存物资账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照库存物资的账面余额，贷记“库存物资”科目。五、本科目期末借方余额，反映基层医疗卫生机构库存物资的实际成本。第131号科目 固定资产一、本科目核算基层医疗卫生机构固定资产的原价。固定资产是指基层医疗卫生机

25、构持有的预计使用年限超过1年、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在1年以上的大批同类物资，应作为固定资产管理。二、基层医疗卫生机构固定资产主要包括房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产。三、基层医疗卫生机构应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、分类方法，作为进行固定资产核算的依据。四、基层医疗卫生机构应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查簿进行登记。经营租入的固定资产

26、，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。五、固定资产的主要账务处理如下：（一）固定资产的取得1.不通过基建项目取得的固定资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本。（1）外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金固定资产占用”科目，同时借记“财政项目补助支出”、“医疗卫生支出医疗支出（资本性支出）”等

27、科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。购入固定资产扣留质量保证金的，在保修期满支付质量保证金时，借记“财政项目补助支出”、“医疗卫生支出医疗支出（资本性支出）”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。购入需要安装的固定资产，借记“在建工程设备安装”科目，贷记“固定基金在建工程占用”；同时，借记“财政项目补助支出”、“医疗卫生支出医疗支出（资本性支出）”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。发生安装费用，借记“在建工程设备安装”科目，贷记“固定基金在建工程占用”；同时，借记“财政项目补助支出”

28、、“医疗卫生支出医疗支出（资本性支出）”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。安装完毕达到预定可使用状态时，借记本科目，贷记“在建工程设备安装”科目；同时，借记“固定基金在建工程占用”科目，贷记“固定基金固定资产占用”科目。（2）自行建造的固定资产，其成本包括该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出。工程达到预定可使用状态时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“在建工程建筑工程”科目；同时，借记“固定基金在建工程占用”，贷记“固定基金固定资产占用”。（3）无偿调入的固定资产，其成本按照在调出单位的原账面价值加上相关税费确定。按确定的成本

29、，借记本科目或“在建工程设备安装”科目，贷记“固定基金固定资产占用”科目或“固定基金在建工程占用”科目；同时，按照发生的相关税费，借记 “其他支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”科目。（4）接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按确定的成本，借记本科目或“在建工程设备安装”科目，贷记“固定基金固定资产占用”科目或“固定基金在建工程占用”科目；同时，按照发生的相关税费，借记 “其他支出”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”科目。2.通过基建项目取得的固定资产，应当按照基本建设过

30、程中所发生的实际成本作为入账成本。基建工程完工交付使用时，对于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和应分摊的待摊投资，借记本科目，按建筑工程成本，贷记“基建工程建筑安装投资建筑工程工程”科目，按该项工程应分摊的待摊投资，贷记“基建工程待摊投资”科目；同时，借记“固定基金基建工程占用”科目，贷记“固定基金固定资产占用”。对于交付使用的达到固定资产标准的需安装设备，按设备的采购成本、安装工程成本和应分摊的待摊投资，借记本科目，按设备采购成本，贷记“基建工程设备投资在安装设备”科目，按设备的安装工程成本，贷记“基建工程建筑安装工程投资安装工程工程”科目，按该设备应分摊的待摊投资，贷记“基建工程待摊投资”科目；同时，借记“固定基金基建工程占用”科目，贷记“固定基金固定资产占用”科目。对于通过基建项目购入的达到固定资产标准的不需安装设备，应当于该固定资产移交使用时，按设备采购成本，借记本科目，贷记“基建工程设备投资不需安装设备”科目；同时，借记“固定基金基建工程占用”科目，贷记“固定基金固定资产占用”科目。对于通过基建项目直接购入的现成房屋，应当于该房屋移交使用时，按取得现成房屋所发生的实际成本，借记本科目，贷记“基建