营改增全面学习 资料.docx

1、营改增全面学习 资料营改增总体情况一、为什么要营改增？营业税：“道道征税、重复征税”增值税：“道道征税，环环抵扣” 二、营改增经历了怎样的一个过程？1、“双扩围”：试点地区由局部扩大到全国试点行业由“1+6”逐步扩大到覆盖所有的行业2、2012年1月1号在上海开始试点2012年9月以后推广到包括上海、江苏在内的九个省市2013年8月扩大到全国，试点行业增加了广播影视业2014年1月增加了铁路运输业和邮政业2014年 6月增加了电信业2016年5月1日实现营改增全覆盖三、营改增的政策效应如何？“双受益”：试点企业受益（江苏三年零五个月累计减税261亿） 非试点企业受益（三年零五个月共减税355亿

2、）四、营改增的意义何在？1、增值税实现对货物和劳务的全覆盖2、加快整个财税体制改革的进程3、为企业“降成本”“增活力”4、推进供给侧结构性改革五、为什么全面推开营改增还称之为“试点”？1、改革中需要采取不少过渡措施2、将在试点基础上制定增值税法案，交由全国人大正式审批，按照税收法定原则，到时候再废止营业税营业税改征增值税试点实施办法学习要点第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个

3、体工商户和其他个人。注：本条是关于营改增试点纳税人（以下简称“纳税人”）的基本规定。纳税人是指在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。具体要注意以下三点：单位和个人a、“单位”包括所有单位，即企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。b、“个人”包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人”是指自然人。c、上述单位、个人包括境内、境外的单位和个人。“境内”、“境外”是指单位和个体工商户的机构所在地在境内、境外；其他个人的居住地在境内、境外。销售服务、无形资产或者不动产上述应税行为具体范围按照本办法所附的销售服务、无形资产或者不动产注释执行，该点在第二章第九条、

4、第十条、第十一条详细介绍。在境内销售服务、无形资产或者不动产该点在第二章第十二条、第十三条详细介绍。同时符合以上、三个条件的纳税人即为增值税纳税人，应按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。注：本条是关于单位采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人确定的具体规定。理解本条规定应从以下两方面来把握： 承包、承租、挂靠经营方式的理解a、承包经营是指发包方在不改变单位所有权的前提下，将单位发包给经营

5、者承包，经营者以单位名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。b、承租经营是在所有权不变的前提下，出租方租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。c、挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：以发包人名义对外经营；由发包人承担相关法律责任。如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征

6、增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。注：按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，在本次增值税改革试点中仍予以沿用，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以年应税销售额及会计核算是否健全，能否提供准确税务资料为主要标准。其计税方法、凭证管理、核算要求等方面都不同，需作区别对待。具体从以下几个方面把握：年应税销售额如何掌握

7、a、年应税销售额计算试点实施之日（含）以后，年应税销售额是以试点实施之日（含）为首个起始月份，连续不超过12个月的经营期内，销售服务、无形资产或者不动产的累计销售额，含免税销售额、跨境销售额，以及按规定已从销售额中差额扣除的部分等。试点实施之日以前，为做好纳税人税户确认，确保纳税人在试点实施之日前完成一般纳税人资格登记，以纳税人应税行为年营业额换算成为年应税销售额。应税行为年营业额的具体起、止时间由试点地区省级国家税务局（包括计划单列市）根据本省市的实际情况确定。2016年5月1日起纳入营改增试点范围的应税行为，江苏确定计算其年营业额的具体起、止时间为所属期2015年1月1日至2015年12月

8、31日。同时按照现行营业税规定差额征收营业税的纳税人，其应税行为年营业额按未扣除之前的营业额计算。b、年应税销售额标准试点实施之日（含）以后，年应税销售额标准为500万元（含），财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。同时该销售额应为不含税销售额，如果含税，应按照应税行为的适用征收率换算为不含税销售额。如何换算的问题将在第四章中详细介绍。试点实施之日以前，年应税销售额标准也为500万元（含）。但年应税销售额需按以下公式换算：年应税销售额所属期2015年1月-2015年12月销售服务、无形资产或者不动产的营业收入合计（1+3），即所属期2015年1月-2015年12月销售服务、无形资

9、产或者不动产的营业收入合计为515万元（含）。应当办理一般纳税人资格登记的情形年应税销售额超过500万元（不含），除特殊规定外，应到主管国税税务机关办理一般纳税人资格登记。同时，对试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税行为的纳税人不需再到主管国税税务机关办理资格登记手续。年应税销售额超过规定标准，但不办理一般纳税人资格登记的特殊情形a、年应税销售额超过规定标准的其他个人；b、选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的单位和个体工商户。其中“单位”、“个体工商户”按本办法第一条规定执行。试点实施之日（含）以后，上述纳税人选择按小规模纳税人纳税的，应按规定向主管税务机关提交书面说明，个体工商

10、户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。试点实施之日以前，年应税销售额超过规定标准但按规定选择按照小规模纳税人纳税的，纳税人应在此次税户确认工作中按国税部门发放的营改增纳税人调查核实确认表要求勾选相应栏次，国税机关据此不办理一般纳税人资格登记。本条与增值税暂行条例及实施细则有关条款的衔接a、纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为的，货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税暂行条例及实施细则、营改增试点实施办法等规定的年销售额标准。 【例如】某商业批发企业兼营应税行为项目，假设分别下列三种情形：增值税批发零售业务年销售额85万元

11、，应税行为年销售额400万元，由于货物及劳务年销售额达到85万，应按规定登记办理一般纳税人；增值税批发零售业务年销售额70万元，应税行为年销售额505万元，由于应税行为年销售额达到505万，应按规定登记办理一般纳税人；增值税批发零售业务年销售额70万元，应税行为年销售额450万元，虽然合计金额超过80万及500万标准，但由于货物、劳务年销售额未超过80万，应税行为年销售额未超过500万，不需登记办理一般纳税人。b、兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为，且不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。例如：某主营应税行为项目的企业，无货物销售。年内处置一

12、批固定资产，该销售属于不经常发生，处置收入85万，同时应税行为年销售额400万。其销售货物收入超过规定标准，但由于符合不经常提供应税行为的情形，不应登记办理为一般纳税人。？c、单纯从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务纳税人，年销售额超过规定标准但按规定选择按小规模纳税人纳税的，按照增值税暂行条例实施细则第二十九条：“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税”规定执行。除国家税务总局另有规定外，增值税一般纳税人资格登记按照增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）、关于调整增值税一般纳税人管理有

13、关事项的公告（国家税务总局公告2015年第18号）等相关规定执行。第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。注：本条是关于年应税销售额未超过规定标准纳税人办理一般纳税人资格登记规定。小规模纳税人与一般纳税人的划分，会计核算健全是一条重要标准。实践中，很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，满足了凭发票注明税款抵扣的管理需要。这类小规模纳税人可以向主管国税机关办理一般纳税人资格登记，依照一般计

14、税方法计算应纳税额。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。例如，有专业会计人员或委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账；能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算；能准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额；能按规定编制会计报表，真实反映企业的生产、经营状况等。能够准确提供税务资料，一般是指能够按照规定如实填报增值税纳税申报表、附表及其他税务资料，按期申报纳税。是否做到会计核算健全、能够提供准确税务资料，由纳税人办理一般纳税人资格登记填写增值税一般纳税人资格登记表时自行勾选承诺，并承担相关法律责任。第五条符合一般纳税人条

15、件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。注：本条是关于纳税人办理一般纳税人资格登记的规定。本条所称符合条件，是指符合本办法第三条、第四条以及其他有关一般纳税人资格登记的规定。办理一般纳税人资格登记要求a、纳税人年应税销售额超过500万元（不含）的，应当向主管国税机关办理登记。同时要注意的是，除特别规定的情形外，纳税人年应税销售额超过规定标准，未办理一般纳税人资格登记的，应当按照销售额和增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。b、年应税销售额未超过500万元（含）的纳税人，可以向主管国税机关办理登记。c、已取得一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需重新办理。（其中：年应税销售额无论是否超过规定标准）办理一般纳税人资格登记程序a、纳税人向主管国税机关填报增值税一般纳税人资格登记表，并提供税务登记证件；b、纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管国税机关当场登记；c、纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，主管国税机关应当场告知纳税人需要补正的内容。“除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转