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1、高级会计师考试笔试真题及答案高级会计师考试笔试真题及答案2011年高级会计师考试笔试真题及答案【案例分析题一】(本题15分)甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯 彻落实国家“十二五”规划“转型升级，提高产业核心竞争力”的 要求，力争在“十二五”时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌 影响力的持续扩大，甲公司于2011年6月30日召开董事会，就下 一阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决 议:(1)积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的 部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场 占有率。根据公司境外经营的统一政策，产品和服务以本

2、地货币计 价，同时交易以美元结算。(2)加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目标，充分利 用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源 应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启 动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。(3)开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知 名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上, 根据木公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负 责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够 集中精力做好市场开拓和品牌推广。(4)加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会 或股东大

3、会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销 售平台，更好地整合当地资源；同时，利用境外较为成熟的金融市场, 大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。（5）在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。进一步强化审 计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会2/3以上成员由 执行董事兼任。要求：1.根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的 企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，逐项识别甲公司董事会决议中（1）至（5）项改革措施所面临的主要风险；同时, 针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。2.假设你是甲公司的高级管理人员，立足企业层面考虑，简要说 明在指定风险应对

4、策略时需要考虑的主要因素。【分析与解释】1.（1）第一项改革措施存在的风险：甲公司在非洲等新兴市场开 展经营，以本地货币计价，以美元结算交易，可能由于汇率波动而 产生汇率风险（或：外汇风险）。（1分）控制措施：甲公司可以采取套期保值（或：远期合约;或：提前或 延期收付款;或购买保险）等措施来降低或分担风险。（1分）（2） 第二项改革措施存在的风险：研究项目未经科学论证或论证 不充分，可能导致资源浪费。（或：研究项目立项风险。）（1分）控制措施：甲公司应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步 要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请（0.5分），开展 可行性研究，编制可行性研究报告（1分），

5、按规定的权限和程序对 研发项目进行审批（0.5分）（3） 第三项改革措施存在的风险：业务外包监控不严，服务质量 低劣，可能导致企业难以发挥业务外包优势。（或：业务外包过程管 理风险。）（1分）控制措施：企业应当加强与承包方的沟通与协调（0.5分），及时 搜集相关信息，发现和解决外包业务日常管理中存在的问题（0. 5 分）；应当密切关注并持续评估承包方的履约能力（0. 5分），建立相 应的应急机制（0. 5分），避免业务外包失败造成本企业生产经营活 动中断。（4） 第四项改革措施存在的风险：投资决策失误，可能导致投资 损失。（或：投资决策风险。）（1分）控制措施：企业选择投资项目应当突出主业。（

6、或：企业应当谨 慎从事衍生金融产品等高风险投资。）（1分）（5） 第五项改革措施存在的风险：组织架构设计风险。（或：治理 机构缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失 败，难以实现发展战略。）（1分）控制措施：审计委员会成员应当具备独立性。（或：审计委员会 半数以上成员应当由独立董事组成。）（1分）2.企业应当在分析了相关风险发生的可能性和影响程度后（1分）， 结合风险承受度（1分），权衡风险与收益，制定风险应对策略。风 险应对策略的选择与企业风险偏好密切相关（1分），应当避免因个 人风险偏好给企业经营带来重大损失。【案例分析题二】（本题10分）为认真贯彻落实财政部等五部委发布的

7、企业内部控制基本规范 及企业内部控制配套指引的要求，在境内外同时上市的A股份 有限公司于2010年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企 业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如 下：董事长：内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、 促进企业持续健康发展意义重大。本公司作为首批实施内部控制规 范的企业，应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度 重视，将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目 标，全力做好相关工作。总经理：为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成 立内部控制领导小组，建议由董事长任组长，本人担任副组长，管 理层其他成员任组

8、员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的 全部工作。财务总监：随着多元化战略的成功实施，木公司业务已涵盖制造、 能源、金融、房地产四大板块。建议根据财政部等五部委发布的18 项应用指引，将上述四大业务板块已有的管理制度与18项应用指引 逐一对标，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对 18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。投资总监：财政部等五部委发布的内部控制规范体系对企业投资 行为作了严格规范。但考虑到本行业投资环境的特殊性，投资机会 稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会 丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并 直接

9、报董事长审批后即可实施。审计委员会主席：根据监管部门要求，经理层应出具内部控制自 我评价报告并聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴 于负责公司财务报表审计的会计师事务所熟悉本公司业务流程，且 具备良好的专业能力，可以考虑将内部控制咨询和内部控制审计工 作一并委托该所完成。内审总监：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定 科学的内部控制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所有业务 单位、经济事项进行全而测试和评价。内部控制评价方案报总经理 办公会批准后实施。要求：根据企业内部控制基木规范和企业内部控制配套指引， 逐项分析判断A股份有限公司管理层上述成员的发言存在哪些不当 之处，

10、并逐项简要说明理由。【分析与解释】1.董事长的“将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设 的唯一目标”的观点不当。（1分）理由：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资 产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促 进企业实现发展战略，而不仅仅是实现企业经济效益最大化。（1分）或：内部控制的目标包括合规，资产安全、报告、经营和战略目 标。（1分）评分说明：上述5目标，缺少任何一项均不得分。2.总经理的“授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工 作”的观点不当。（1分）理由：内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、 经理层及内部各职能部门共同参与（或：需

11、要企业全体员工共同参与） 并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。（1分）3.财务总监的“18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部 控制体系建设范畴”的观点不当。（1分）理由：不符合全而性（0. 5分）和重要性（0. 5分）原则。或：企业应当根据自身业务的实际情况，针对所有重要业务或事 项实施控制，不仅仅局限于18项应用指引涵盖的业务。（1分）4.投资总监的“建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部 门论证并直接报董事长审批后即可实施”的观点不当。（1分）理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策 （或：实行联签制度）。（1分）5.审计委员会主席的“经理层应出具内

12、部控制自我评价报告” （1 分）和“将内部控制咨询和审计工作一并委托该所完成”（1分）的观 点不当。理由：（1）董事会应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、 形成评价结论、出具内部控制评价报告，而非由经理层出具内部控 制评价报告。（1分）（2）为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为 同一企业提供内部控制咨询服务。（1分）6.内审总监的“对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经 济事项进行全而测试和评价”（0.5分）和“内部控制评价方案应报 总经理办公室批准后实施”（0. 5分）的观点不当。理由：（1）不符合重要性原则。（1分）或：企业应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重

13、要业务 单位、重要业务事项进行评价。（1分）（2）内部控制评价方案应报董事会批准后方可实施。（1分）【案例分析题三】（本题10分）甲企业是全球最大的新型干法水泥生产线建设企业之一，下属A、 B、C三家分公司；甲企业对三家分公司实施直接考核。A、B、C三家 分公司均独立从事新型干法水泥生产线的装备制造、工程施工和营 销工作。随着业务规模的扩大，三家分公司之间业务重叠、重复开 支的情况FI趋严重，既不利于企业经济增加值最大化财务战略目标 的实现，也无法适应企业多元化、国际化发展的需要。甲企业董事会于2011年初召开会议，决定调整企业组织结构。 会上，董事李某建议，撤销三家分公司，设立装备制造部、工

14、程部 和营销部等部门，将三家分公司的相关工作并入上述职能部门。董 事罗某认为，李某的方案与企业的发展战略和当前的业务规模不相 适应，建议企业分别设立装备制造公司、工程公司和营销公司三家 子公司，将三家分公司的相关工作分拆并入各子公司，赋予各子公 司较大的决策自主权，甲企业分别设立专业事业部对不同子公司进 行管理。甲企业董事会决定，由战略规划部就企业组织结构调整问题作进 一步研究并提出可行方案，同时要求企业财务部根据董事李某和罗 某的方案，分别测算其对企业财务业绩的影响。财务部预计2011年有关财务数据如下:金额单位：亿元项目按现行组织机构测算按董事李某的方案测算按董事罗某的方案测算财务费用（均

15、为有息债务利息费用）1.41.21营业利润1217.525利润总额1217.525净利润101521有息债务（平均）2020所有者权益（平均）202020平均资木成木率7%6%5%假定企业所得税税率为25%,不考虑其他因素。要求：1.分别指出甲企业现行组织结构、董事李某提出的组织结构调整 方案和董事罗某提出的组织结构调整方案所属的组织结构类型。2.分别计算甲企业现行组织结构、董事李某提出的组织结构调整 方案和董事罗某提出的组织结构调整方案的经济增加值，并从经济 增加值最大化财务战略目标角度对甲企业组织结构调整进行决策（要 求列出计算过程）。【分析与解释】1.现行组织结构属于创业型组织结构。（1分）董事李某提出的方案属于职能制组织结构。（1分）董事罗某提出的方案属于事业部制组织结构。（1分）2.甲企业现行组织结构下的经济增加值=10+1. 4X (1-25%)- (20+20) X7%二11. 05-2. 8=8. 25 亿元(2 分)或：=10+1. 4X (1- 25%) /40-7% X 40=8. 25 亿元(2 分)董事李某提出的组织结构调整方案下的经济增加值=15+1. 2X (1- 25%)-(20+20) X6%=15. 9-2. 4=13. 5 亿元(2 分)或：=15+1. 2X (1- 25%) /40-6% X