审计案例分析期末复习指导.docx

1、审计案例分析期末复习指导 审计案例分析期末复习指导第一部分课程考核说明（一）考核对象本课程考核对象为电大开放教育试点本科会计学专业的学生。（二）考核方式本课程采用形成性考核和终结性考核相结合的方式。形成性考核（即学习过程考核）包括4次平时作业、参加学习小组活动和网上讨论等形式。形成性考核成绩占学期总成绩的30%。终结性考核（即期末考试），期末考试成绩占学期总成绩的70%。（三）命题依据本考试说明是以中央广播电视大学会计学（本科）专业审计案例分析教学大纲为依据拟订的，考试命题则以本考核说明为依据。（四）考试要求审计案例分析是广播电视大学开放教育会计学专业（本科）选修课程，是在专科财务管理、中级财

2、务会计、管理会计以及本科审计学、高级财务会计、企业集团财务管理、财务案例分析等课程的基础上，为进一步提高学生审计理论层次和专业判断能力而设置的一门专业课。要求学生在学完本课程后，能够比较全面地了解、掌握审计学的基本理论、基本方法和基本技能，并使审计理论研究与专业判断能力提升到一个更高的层面。据此，本课程的考试重点包括基本知识和应用能力两个方面，主要考核学生对审计的基本理论、现行法规的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有关基本理论及案例分析能力的内容按“重点掌握、一般掌握”两个层次要求。重点掌握：要求学生能综合运用所学的基本方法和基本技能，根据所给的条件，综合处理解决本课程涉及的业务问题及

3、案例分析。一般掌握：要求学生对本课程的基本知识和相关知识以及现行审计制度与法规有所了解。 （五）命题原则1、以教学大纲为命题范围（应用能力的试题不属超纲）。2、重点考核与一般考核相结合。命题注重对课程基础知识掌握程度的考核，在突出该课程重点内容的基础上，试题力求兼顾各个能力层次。在一份试卷中，各层次题目所占分数比例大致为：重点掌握占60%左右，一般掌握占40%左右。3、试卷要合理安排题目的难易程度和难易结构。题目的难易程度分为：较易、较难、难三个等级。在一份试卷中，各个等级所占的分数比例大致为：较易30%，较难30%，难40%。试题的能力层次和难易程度是两个不同的概念。在各个能力层次中，都可以

4、含有难易程度不同的题目。命题时要两者兼顾，在一份试卷中保持合理结构。4、客观性试题附标准答案，主观性试题附解题要点。（六）试题类型及结构试题类型大致分为客观性试题和主观性试题两大类。（1）判断并说明理由题：考核对审计专业知识的分析判断能力。判断题占全部试题的30左右。（2）单项案例分析题：考核对基本概念、理论、方法的掌握及应用程度。单项案例分析题占全部试题的30左右。（3）综合案例分析题：主要考核对国家财经法规和审计专业知识的掌握程度及综合分析能力。综合案例分析题中涉及计算题要求写出计算公式及主要计算过程；需要进行理论分析的则要注明相应的国家财经法规。综合案例分析题占全部试题的40左右。（七）

5、答题时限期末考试的答题时限为90分钟。（八）其它说明本课程期末考试可以携带计算器等计算工具。第二部分试题类型及规范解答举例一、判断并说明理由题（每题 分，共 分）1如果注册会计师执行符合性测试，为了更好地实现审计目标，通常应对被审计单位所有的内部控制制度执行测试。答案：理由：2如果被审计单位对同一张购货发票两次付款，注册会计师通过审查银行存款余额调节表即可发现。答案：理由：二、单项案例分析题（每题 分，共 分）本教材第三章案例一表32是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设审计人员刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务

6、人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？三、综合案例分析题（每题 分，共 分）（一）资料审计人员对A企业的2001年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于2001年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：1A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。2会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开

7、具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。3A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。4会计部审核

8、付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。5A企业股东大会批准董事会的投资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以下的股票买卖。A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。6审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充

9、协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。7计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。8A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了2001年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。9A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行

10、送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。10A公司的未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。（二）要求：1根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，并提出改进建议。2根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（多还是少）？例题参考答案一、判断并说明理由题（每题 分，共 分）1答案：理由：通常只对那些有助于防止、发现和纠正会计报表认得产生重大错、漏报的控

11、制制度执行测试。2答案：理由：对同一张购货发票两次付款，并不影响企业现金日记账与银行对账单的一致性，因此，无法通过审查银行存款余额调节表发现。二、单项案例分析题（每题 分，共 分）答：审计人员应选择本案例图表32中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入

12、账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。三、综合案例分析题（每题 分，共 分）1根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，并提出改进建议。答：会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议A公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。销售发票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被重复记录。应建议A公司对销售发票进行连续编号。付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出

13、现差错。应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权与批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行详细核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其他会计人员编制。2根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（多还是少）？答：涉及内控缺陷的几个方面

14、的控制风险应该评价为高，在对这些方面应实行扩大的实质性测试程序，收集较多的审计证据；而在其他方面由于内控的设计及执行状况较好，控制风险可评价为中或低，故在实质性测试时可以执行较少的实质性程序，收集的审计证据也可相对少一些。第三部分综合练习（一）判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由)1在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。答案：理由：2会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其语文繁简和规模大小都应该制定审计计划。答案：理由：3在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价

15、审计结果的重要性水平。答案：理由：4为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。答案：理由：5注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分析性复合程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。答案：理由：6在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的计划估计水平。答案：理由：7在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。答案：理由：8记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳

16、是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。答案：理由：9应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。答案：理由：10被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。答案：理由：11如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。答案：理由：12确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。答案：理由：13为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记帐。答案：理由：14营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。答案：理由：15注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。答案：理由：16应收账款询证函可

17、以由注册会计师亲自寄发，也可以由被审计单位寄发。答案：理由：17将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。答案：理由：18在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总帐余额相符的基础上，函证应收票据的余额，以避免不必要的重复审计。答案：理由：19同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。答案：理由：20对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记，注册会计师应核实。答案：理由：21注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹

18、象是经常发生大额的固定资产清理损失。答案：理由：22注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。答案：理由：23.在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明书中说明。答案：理由：24注册会计师可将审计应付账款中就选定账户余额邮寄函证的程序，完全交由被审计单位办理。答案：理由：25验收单是支持资产或费用以及与采购有关负债的存在或发生认定的重要凭证。答案：理由：26固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的

19、内部控制制度。答案：理由：27注册会计师在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。答案：理由：28一般情况下，应付账款不需要函证，其原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。29对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。答案：理由：30对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。答案：理由：31存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。答案：理由：32.一般来说，加工产品和储存完工产品仅与生产

20、循环有关，而与其他任何循环无关。答案：理由：33存放商品的仓储且应相对独立，限制无关人员接近，这项控制与商品的“完整性”认定有关。答案：理由：34被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。答案：理由：35被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当作为盘点小组成员进行盘点。答案：理由：36被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，这样有可能虚减本年的利润。答案：理由：37将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。答案：理由：38注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适当的抽

21、点两部分。答案：理由：39如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。答案：理由：40被审计单位购货交易正确截止的关键是交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。答案：理由：41在对于长期应付债券进行实质性测试时，注册会计师应审查应付债券原始凭证保管认同会计记录人员是否职责分离。答案：理由：42在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时计入当期损益。答案：理由：43.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率成积时，注册会计师应当怀疑应付债券被低估。答案：理由：44甲注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”

22、账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司的主要股东。答案：理由：45.若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。答案：理由：46. 对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。答案：理由：47.注册会计师在审查托管证券是否真实存在，首先应采取检查公司股票债券存根簿。答案：理由：48.对于企业所拥有的长期投资由内部审计人员进行定期盘点。答案：理由：49.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项是长期投资转化为短期投资的合理性。答案：理由：5

23、0.在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。答案：理由：51.筹资与投资循环的总目标是测试该循环各项余额是否公允表达。答案：理由：52.筹资与投资循环的特征之一就是审计年内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大，注册会计师在对这一环节进行审计时，可以采用抽样审计。答案：理由：53.注册会计师应检查被审计单位是否将一年内到期的借款列入流动负债，这与被审计单位会计报表的完整性认定有关。答案：理由：54.计算短期股票投资，长期股权投资，期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资与长期投资的安全性，与投资的存在或发生认定有关。答

24、案：理由：55.在筹资与投资循环中，注册会计师一般都要索取合同、协议，这是为了证实筹资与投资业务的存在或发生认定。答案：理由：56.当其它应收款明细账户出现大额货方余额时，注册会计师应建议调整，这与会计报表的表达与披露认定有关。答案：理由：57.注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。答案：理由：58.为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，注册会计师可直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答案：理由：59.注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构

25、手续费的合法性。答案：理由：60.进行资本公积的实质性测试，注册会计师应首先检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，主要是确认资本公积增减变动的真实性。答案：理由：61.对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。答案：理由：62.短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。答案：理由：63.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点是检查长期借款使用的安全性与盈利性。答案：理由：64.根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减

26、去全部负债后的余额，如果注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。答案：理由：65注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。答案：理由：66如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿需再向该银行函证。答案：理由：67被审计单位2002年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。答案：理由：68注册会计师函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。答案：理由：69注册会计师在对银行存款业

27、务进行实质性测试时，可以通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。答案：理由：70盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。答案：理由：71被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。答案：理由：72对投资净收益的实质性测试，主要采用观察法和计算法。答案：理由：73审计人员通过询问、观察、检查等方法，可以测试营业外收支业务内部控制制度的设计与遵守情况。答案：理由：74要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对本期发生的时间性差异的计算是否正确。答案：理由：75出于某种不正常的目的和动机，被审计单位或职员有可能转移、隐匿、挪用

28、、甚至贪污投资收益及营业外收入。答案：理由：76出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。答案：理由：77被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。答案：理由：78一般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。答案：理由：79对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。答案：理由：80对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。答案：理由：81如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法

29、对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。答案：理由：82注册会计师对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。答案：理由：83注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。答案：理由：84注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。答案：理由：85注册会计师对期后事项审计时，其应负责的日期应以外勤工作开始日为限。答案：理由：

30、86审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。答案：理由：87正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。答案：理由：88注明双重日期的作法，前面扩大了注册会计师的主任范围。答案：理由：89如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负任何责任，也无须考虑其对审计意见类型的影响。答案：理由：90会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应修改审计报告。答案：理由：91验资从性质上来看，是注册会计师的一项服务业务。答案：理由：92当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。答案：理由：93在验资实施阶段，必须对与验资有关的会计账目进行审计。答案：理由：94验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。答案：理由：95通过验资，不仅要审查验证企业资本的真实性，而且要明确企业资产的产权关系。答案：理由：