财务会计项目6 核算固定资产业务.docx

1、财务会计项目6 核算固定资产业务项目六 核算固定资产业务教 学 内 容 课 时任务一：认识固定资产1任务二：核算固定资产初始计量业务2任务三：核算固定资产后续计量业务4任务四：核算固定资产处置业务2任务五：核算固定资产减值业务1任务六：实训（新编财务会计实训第七版）岗位六 固定资产核算岗位实训2合 计12 本项目理论基础：固定资产概念、特征、分类、折旧原理及方法。 教学目的要求：使学生掌握固定资产计价、折旧等的计算，切实学会固定资产增加、折旧、后续支出、清查处置等的会计处理，了解投资性房地产与一般固定资产核算的区别。 教学重点：固定资产增加、折旧、后续支出的计算和核算。 教学难点：固定资产折旧

2、、后续支出的核算、处置的会计处理。任务一 认识固定资产一、固定资产的定义与特征固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2）使用寿命超过一个会计年度。二、固定资产的确认条件第一， 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；第二， 该固定资产的成本能够可靠地计量。三、固定资产的分类按固定资产的经济用途分类1）生产经营用固定资产;2）非生产经营用固定资产。按固定资产的使用情况分类使用中固定资产;未使用固定资产;不需用固定资产。按固定资产的所有权分类自有固定资产;和融资租入固定资产。综合分类1）生产经营用固定资产；2）非生产经营用固定资产；3）租出固

3、定资产（指在经营性租赁方式下出租的、除房地产外的固定资产）；4）不需用固定资产；5）未使用固定资产；6）土地7）融资租入固定资产由于企业的经济性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。任务二 核算固定资产初始计量业务 一、固定资产的入账价值固定资产应当按成本计价入账。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出即包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间

4、接费用。外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（一般纳税人允许抵扣的增值税进项税额除外）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产，按以下方式确定其入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费作为入账

5、价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：第一，同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费作为入账价值；第二，同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。盘盈的固定资产盘盈固定资产作为前期差错更正处理，在按管理权限报经批准前,应先通过”以前年度损益调整”科目核算。6融资租入的固定资产对于融资租入的固定资产，企业应在租赁开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签定租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印

6、花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。【确定入账价值应注意的问题】（1）对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处置费用等。（2）固定资产成本中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。（3）企业购置计算机硬件所附带的未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理入账。如涉及借款，还应考虑相关的借款费用资本化金额、外币借款折算差额等因素。二、外购固定资产的核算 若企业为增值税一般纳税人，则企业在购进设备、机械、运输工具以及其他与经营和管理有关的固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，应借记“应交税

7、费应交增值税（进项税额）”。外购固定资产是否达到预定可使用状态,需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需安装的固定资产,购入后即可发挥作用,因此,购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需安装的固定资产,只有安装调试后达到设计要求或合同规定的标准,该项固定资产才可发挥作用，达到预定可使用状态。（一） 外购不需要安装的固定资产核算外购不需要安装的固定资产，可以直接交付使用。按实际支付的价款中可以计入固定资产成本的金额借记“固定资产”账户，按照可以抵扣的增值税借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等。例6-1 甲公司为一般纳税人，2016年2月购入设备，买价

8、30 000元，增值税5 100元，并支付包装费和专业人员服务费等2 000元，全部款项以银行存款支付。借：固定资产 32 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款 37 100（二）外购需要安装的固定资产核算外购需要安装的固定资产，不可以直接投入生产经营，要经过安装才可以交付使用。企业外购的固定资产的成本和以后发生的安装费先通过“在建工程”账户归集，安装完工后再转入“固定资产”账户。例6-2 甲公司为一般纳税人，2016年购入设备，买价500 000元，增值税85 000元，包装费3 000元，款项以银行存款支付。设备安装时，领用A材料4 000元，同时在安装过程中发生

9、人工费用3 000元。（1）支付设备买价、税金、包装费借：在建工程 503 000应交税费应交增值税（进项税额） 85 000贷：银行存款 588 000（2）领用安装的原材料借：在建工程 4 000贷：原材料A材料 4 000（3）支付人工费用借：在建工程 3 000贷：应付职工薪酬工资 3 000（4）设备安装完毕交付使用借：固定资产 510 000贷：在建工程 510 000（三）外购多项没有单独标价的固定资产的核算一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例6-3 甲公司2016年4月1日一次购入两台发电机组，

10、其中A机组的总功率2万千瓦，B机组的总功率3万千瓦，总价款4 200 000元，增值税714 000元，发生运输（保险）费为10 000元，安装费15 000元。假定A、B机组的公允价值分别为2 000 000元和3 000 000元。款项已全部用银行存款支付。A、B机组的总成本=4 200 00010 00015 000=4 225 000元A机组分配比例=2 000 000（2 000 0003 000 000）=40B机组分配比例=3 000 000（2 000 0003 000 000）=60则A机组应分配的成本=4 225 00040=1 690 000元B机组应分配的成本=4 22

11、5 00060=2 535 000元借：固定资产A机组 1 690 000B机组 2 535 000应交税费应交增值税（进项税额） 714 000 贷：银行存款 4 939 000（四）超过正常信用条件付款的固定资产的核算企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。在这种情况下，企业支付的合同价款一般大于该固定资产的公允价值，实质具有融资性质，超出部分实质上是延期付款的利息。所以应该考虑资金的时间价值，以各期付款额的现值之和作为购入固定资产的入账价值，差额计入

12、未确认融资费用，采用实际利率法摊销计入“财务费用”。三、自行建造的固定资产的核算 企业自行建造固定资产，可采用两种方式：自营在建工程和出包在建工程。（一）自营方式建造固定资产的核算自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的直接材料、直接人工、直接机械施工费等计算。1.自营方式建造固定资产核算应设置的账户企业采用自营方式建造固定资产的，应设置“工程物资”和“在建工程”账户进行核算。“工程物资”账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，本账户可按“专用材料”、

13、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。“在建工程”账户，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，本账户可按“建筑工程”、“安装工程”等进行明细核算。2.自营方式建造固定资产的会计处理企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。工程完工后,若剩余的工程物资转为本企业存货的，可按其实际成本或计划成本进行结转。在工程建设期间，若发生了工程物资盘亏、报废及毁损时,用其实际成本减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；若发生了盘盈的工程物资或处置净收益，则应冲减所建工程项目的成本。工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏

14、、报废、毁损,计入当期营业外收支。例6-4 2017年1月1日，某企业自行建造一座仓库，有关资料如下：（1）1月8日，购入工程物资并取得增值税专用发票，价款为3 000 000元，增值税510 000元，款项以银行存款支付。根据税法规定，2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，其进项税额的60%在取得扣税凭证的当月抵扣，其余40%于取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣。借：工程物资 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 306 000 待抵扣进项税额 204 000 贷：银行存款 3 510 000（2）2月3日领用生产用原材料一批，实际成本为320 00

15、0元。借：在建工程建筑工程仓库 320 000 贷：原材料 320 000 （3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资2 225 000元。借：在建工程建筑工程仓库 2 225 000贷：工程物资 2 225 000（4）6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少480 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿300 000元。剩余工程物资转入企业原材料,该原材料的计划成本为270 000元。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失 借：在建工程建筑工程仓库 261 600其他应收款保管员 300 000 贷：工程物资 480 000 应交税费应交增值税（

16、进项税额转出） 81 600剩余工程物资的实际成本3 000 0002 225 000480 000295 000(元)原材料的计划成本=270 000元借：原材料 270 000材料成本差异 25 000 贷：工程物资 295 000（5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为350 000元。借：在建工程建筑工程仓库 350 000贷：生产成本辅助生产成本 350 000（6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬658 000元。借：在建工程建筑工程仓库 658 000 贷：应付职工薪酬工资 658 000（7）6月30日,完工并交付使用。工程完工，固定资产的入账价值320 000

17、2 225 000261 600350 000658 000 3 814 600（元）借：固定资产仓库 3 814 600贷：在建工程建筑工程仓库 3 814 600（二）出包在建工程的核算采用出包方式建造固定资产,企业要与建造承包商签订建造合同。企业的新建、改建、扩建等建设项目,通常均采用出包方式。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费

18、、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及其他费用等。企业采用出包方式进行自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。企业“在建工程”科目主要核算企业与建造承包商办理工程价款的结算，企业应按合理估计的出包工程进度和合同规定结算进度款，借记“在建工程”，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。例6-5 甲公司为增值税一般纳税人，2016年5月，与华丰建筑公司签订工程承包合同，采用出包方式新建一栋厂房，工程总造价95 000 000元（含税），增值税税率11%。（1）根据出包合同，预付工程总造价的60%

19、，并取得增值税专用发票，其余款项工程完工验收合格后付清。根据税法规定，2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，其进项税额的60%在取得扣税凭证的当月抵扣，其余40%于取得扣税凭证的当月起第13个月抵扣。借：在建工程华丰建筑公司 51 351 351.35 应交税费应交增值税（进项税额） 3 389 189.19 待抵扣税额 2 259 459.46 贷：银行存款 57 000 000（2）工程完工，支付剩余40%的工程款，并取得增值税专用发票。借：在建工程华丰建筑公司 34 234 234.23 应交税费应交增值税（进项税额） 2 259 459.46 待抵扣税额 1

20、 506 306.31 贷：银行存款 38 000 000（3）工程验收合格交付使用，结转在建工程成本。借：固定资产楼房 95 000 000 贷：在建工程华丰建筑建筑工程楼房 95 000 000四、投资者投入的固定资产的核算投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。例6-6 甲公司收到某企业投入一台设备，投资合同约定的价值为80 000元（约定的价值公允）。借：固定资产 80 000 贷：实收资本 80 000五、存在弃置义务的固定资产的核算弃置费用通常是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确

21、定的支出，如核电站设施的弃置和恢复义务所要发生的费用等。企业对存在弃置义务的固定资产，在计算其取得成本时，其成本应当包括弃置费用：即固定资产的成本加上预计弃置费用的现值。对于预计弃置费用的现值一方面应计入固定资产成本，另一方面其金额也相应的应计入预计负债。并在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应计入财务费用。而对于一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。例6-7 甲公司购入某项含有放射性元素的仪器，支付价款8 000 000元（不含可抵扣增值税），预计使用寿命为10年，根据生产情况，预计仪器使用期满报

22、废时发生特殊处置费100 000元，假定折现率（即为实际利率）为10 。弃置费用的现值=100 000（P/F，10，10）=100 0000.3855=38 550（元）固定资产入账价值=8 000 00038 550=8 038 550（元）借：固定资产 8 038 550 贷：银行存款 8 000 000 预计负债 38 550任务三 核算固定资产的后续计量业务一、固定资产折旧（一）固定资产折旧概念及影响因素1.固定资产折旧所谓固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额=固定资产的原价预计净残值已计提的固定资产减值准备累计金额2.影响折旧的因

23、素（1）固定资产的原价（2）预计净残值（3）固定资产的使用寿命（4）固定资产减值准备（二）固定资产折旧的范围固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但对已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独作价作为固定资产入账的土地除外。在确定固定资产折旧范围时，还应注意以下几点：1.按月计提折旧，即以固定资产月初数为基础计提。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。3.已达到预定可使用状态的固定资产但尚未办理竣工结算的，应当按照估计价值

24、确定其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4.固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。（三）固定资产折旧的计算方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，但符合规定的除外。1.平均年限法平均年限法是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下:年折旧率(l预计净残值率)预计使用寿命(年)l00 年折旧额固定资产

25、原价年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率=年折旧额12上述公式中，预计净残值率是预计净残值与固定资产原价的比率。例6-8 甲公司一楼房，原价2 400 000元，预计净残值率为2，预计使用年限4年。年折旧率(l2)4l00=24.5年折旧额2 400 00024.5588 000（元）月折旧额588 0001249 000（元）2.工作量法工作量法是指按照固定资产在整个使用期间预计可完成的总工作量计提折旧额的方法。其计算公式如下：单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）预计总工作量月折旧额该固定资产当月工作量单位工作量折旧额例6-9 甲公司一辆运输卡车，原价80 00

26、0元，预计净残值率5，预计总工作量50万公里，当月完成工作量4000公里。单位工作量折旧额80 000（15）500 0000.152（元公里）本月折旧额4 0000.152608（元） 3.年数总和法年数总和法,又称年限合计法,是一种加速折旧法，是将固定资产的原价减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子为固定资产尚可使用寿命的年数，分母为预计使用寿命的逐年数字之和。其计算公式如下：年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和l00 月折旧率年折旧率12月折旧额(固定资产原价一预计净残值)月折旧率例6-10 承接例6-8第一年折旧率4（1234）10040折旧额2

27、400 000（12）40940 800（元）第二年折旧率3（1234）10030折旧额2 400 000（12）30705 600（元）第三年折旧率2（1234）10020折旧额2 400 000（12）20470 400（元）第四年折旧率1（1234）10010折旧额2 400 000（12）10235 200（元）4.双倍余额递减法双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,需分两部分进行。具体如下：（1）使用寿命最后两年以前各年，不考虑固定资产预计净残值，采

28、用双倍余额递减法。年折旧率2预计使用寿命(年)l00 年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额年初固定资产账面净值月折旧率其中：年初固定资产账面净值固定资产原价已计提的折旧额累计数（2）使用寿命最后两年内，考虑固定资产预计净残值，采用年限平均法。由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下:年折旧额=（倒数第二年的年初固定资产账面净值预计净残值）2月折旧额=年折旧额12例6-11 承接例6-8，用双倍余额递减法计提折旧。（1）最后两年以前各年采用双倍余额递

29、减法：年折旧率2410050第一年折旧额2 400 000501 200 000（元）第二年折旧额（2 400 0001 200 000）50600 000（元）（2）最后两年采用直线法：预计净残值2 400 000248 000（元）第三、四年折旧额（2 400 0001 200 000600 000）48 0002276 000（元）采用加速折旧法，在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧。加快折旧速度，目的是使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。（四）固定资产折旧的核算企业按月计提的固定资产折旧，应根据用途计入相关资产的成本或者当期损益，同时计入“累计折旧”账户的贷方。“累计折旧

30、”账户是“固定资产”账户的备抵账户，贷方反映增加的折旧额，借方反映减少的折旧额。期末，贷方余额反映企业固定资产累计折旧额。该账户应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。例6-12 甲公司按规定计提本月固定资产折旧，生产部门固定资产折旧30 000元，管理部门固定资产折旧5 000元，专设销售部门固定资产折旧1 000元，经营性出租固定资产折旧5 000元。借：制造费用 30 000管理费用 5 000销售费用 1 000其他业务成本 5 000贷：累计折旧 41 000（五）固定资产折旧的复核企业至少应当于每年年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数预原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产的折旧方法。二、固定资产后续支出的核算固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的后续支出的处理