消费税计算.docx

1、消费税计算教材版本高等教育出版社税收基础（第四版）课 题第三章流转税制 第二节消费税知识目标1、从价定率应纳消费税的计算公式；2、应税消费品销售额的确定。能力目标1、培养学生的自学能力；2、培养学生的分析问题与归纳、总结能力；3、培养学生运用所学知识解决实际问题的能力。德育目标1、培养独立、认真对待的习惯； 2、体验到主动学习中求知的满足感、成功的欢乐感和学习的愉悦感；3、增强学生的环保意识；4、增强遵纪守法意识。发展目标1、为后面的学习奠定基础；2、使同学们具备一定的自学能力。二、教学重点1、应纳消费税税额的计算公式；2、应税消费品销售额的确定。三、教学难点自产自用应税消费品销售额的确定四、

2、教学方法1、对比方法2、理论联系实际方法3、讨论法 六、教学用具教案 课件 习题七、授课类型讲授课八、授课时间4课时教学步骤1、情境创设教 学 内 容请同学们先思考两个问题：问题1、大连龙昌木业有限公司2009年12月销售木制一次性筷子10万双，每双1元，同时收取装卸费等杂费1000元。问该公司是否需要纳消费税？问题2、雅芳（中国）有限公司2008年12月销售成套化妆品2000套，每套500元；同月将本企业生产的该种成套化妆品400套，作为福利发给本单位职工，该公司是否需要纳消费税？由同学们根据以上情况进行讨论？答案是肯定的。以上两个公司都需要纳消费税。应该纳多少消费税？教学备注利用语言、微笑

3、和点头等方式对同学们鼓励，使同学们积极参与，启发同学们对所学知识进行回顾，并引出本节课的内容。二、讲授新知教学步骤二、讲授新知（35分钟）三、消费税应纳税额的计算学生活动：请同学们回忆消费税税率的形式？比例税率、定额税率、比例税率和定额税率相结合。（一）从价定率的计算从价定率是指以应税消费品的销售额为计税依据，并按一定比例税率计算的方法。应纳消费税税额的计算公式：应纳税额=应税消费品的销售额适用税率学生活动：由同学们一起思考适用比例税率的消费品和具体的税率？应税销售品的销售额的确定应视具体情况具体分析：1、直接对外销售的应税消费品，销售额的确定：学生活动：请同学们回忆在增值税计算中销售额是如何

4、确定的？（1）计税销售额的一般规定销售额为向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括向对方收取的增值税。消费税的计税销售额也是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。例1：某汽车轮胎厂2009年12月销售汽车轮胎500套，销售价格为每套700元，试计算该厂应纳消费税税额。（汽车轮胎的消费税税率为3。）销售额：700500350000（元）应纳消费税税额：350000310500（元）例2：在问题1中，该公司应纳多少消费税？销售额：10000011000101000（元）应纳消费税税额：10100055050（元）含增值税销售额的换算应税消费品的销售

5、额=含增值税的销售额（以及价外费用）/（1+增值税的税率或征收率）一般纳税人，使用17%的增值税税率；小规模纳税人使用3%的征收率。Eg：某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月份生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价为17.55万元，适用消费税税率9%，该企业12月份应缴纳增值税、消费税为多少？ 【答案】增值税=300*17.55/1.17*0.17=765万元消费税=300*17.55/1.17*0.09=405万元通过该问题的设计使同学们能联系前面所学的知识，做到温故而知新。通过复习的方式回忆税率。通过同学们的讨论对增值税的内容进行复习。对于销售额的确定采用增值税与消费税相

6、对比的方法，便于同学们掌握和进一步加深印象。本部分内容同学们较易掌握，由学生根据教师的提示来完成。（2）包装物的计税问题 随同应税消费品出售的单独计价和不单独计价的包装物，不论会计上如何处理，均计入应税销售额中征收消费税； 包装物押金不包括在应税销售额内，但是押金期限超过1年货预期后没收的押金要计入应税销售额。（3）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额货销售数量征收消费税。Eg：某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔

7、夫球具的消费税率为10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少？【答案】消费税额=77.22/1.17*10%=6.6万元【学生活动】某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，取得含税收入为11.7万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎20万元，门市部当月取得含税收入28.08万元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。【答案】消费税=（11.7+28.08）/1.17*3%=1.02万元（4)纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。Eg：某化妆厂A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元

8、/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则该业务应纳的消费税、增值税为多少？【答案】消费税=22000*3%=6600元增值税=20000*17%=3400元【学生活动】 某化妆品厂为增值税一般纳税人。2013年1月发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税价格600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价格650万元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油，计算该厂当月应纳消费税。【答案】消费税=（600*400+650*500+650*200）*30%=208500元学生活动：习题（见附页消费税习题）2.自产自用应税消费品计税销售额的确定

9、（1）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，中间产品不需纳税。Eg：卷烟厂用烟叶生产出烟丝，再用自己生产出的烟丝连续生产卷烟。烟丝作为中间产品，不需纳税，而只就最终应税消费品卷烟征税。【学生活动】Eg1：某制药厂（增值税一般纳税人）1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元。计算该企业当期应纳消费税。【答案】消费税=（10000+10000/10*5）*5%=750元Eg2：2013年1月某化妆品厂将一批成本为35000元的自产高档护肤类化妆品用于集体福利；将新研制的香水用于广告样品，生产成本2

10、0000元。已知化妆品的成本利润率为5%，消费税率为30%。上述货物已全部发出，均无同类产品售价。计算应纳消费税额。【答案】消费税=（35000*1.05+20000*1.05）/（1-30%）*30%=24750元（2）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面时，销售额确定的顺序为：如果纳税人有同类产品销售价格的，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品的销售价格，应以组成计税价格计算纳税。组成计税价格 = （成本+利润）/（1-消费税税率）在增值税计算中，视同销售组成计税价格的确定：组成计税价格 = 成本+利润消费税学生活动：增值税和消费税计算中

11、，组成计税价格为什么不同？增值税是价外税，消费税是价内税。例3：某企业将生产的成套化妆品100套发给本厂职工，该种化妆品的对外销售价格为每套2000元，试计算应纳消费税税额。（化妆品适用税率30）【答案】销售额：2000100200000（元）应纳消费税税额：2000003060000（元）例4：若上例中查知无同类产品销售价格，其生产成本为1500元（不含税成本），成本利润率5（化妆品适用税率30），计算应纳消费税。【答案】组成计税价格：（150015005）/（130）1500*（1+5%）/（130）=2250（元）应纳消费税税额：22501003067500（元）习题：在问题2中，计算该

12、公司应纳消费税税额。【答案】销售额：20005005004001250000（元）应纳消费税税额：12500003037500（元）学生活动 练习：（见附页消费税习题）3.委托加工应税消费品应纳税额的计算（1）委托加工关系的条件： A、委托方提供原料和主要材料 B、受托方收加工费和代垫辅料（2）委托加工应纳消费品应纳税额的计算A、委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；B、受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，即：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率）【例题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本

13、8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税率10%，计算应纳消费税额。【答案】组成计税价格=（8000+2808/1.17）/（1-10%）=11555.66元消费税=11555.56*10%=1155.56元【学生活动】A企业委托B企业加工一批应税消费品，A企业为B企业提供原材料等，实际成本为16500元，支付B企业加工费1500元，计算A企业应纳消费税额。（该消费品适用消费税率为10%，受托方无同类消费品的销售价格）【答案】组成计税价格=（16500+1500）/（1-10%）=20000元消费税=20000*10%=2000元（3）委托加

14、工应税消费品已纳税款的扣除委托加工的应税消费品在提取货物时已由委托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应纳消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。4.进口应税消费品应纳税额的计算（组成计税价格）组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） =关税完税价格*（1+关税税率）/（1-消费税率）应纳消费税额=组成计税价格*消费税率【例题】某公司进口一批小轿车300辆。关税完税价格每辆15万元，关税税率25%，小轿车消费税率9%。计算小轿车应纳消费税额。【答案

15、】组成计税价格=15*（1+25%）/（1-9%）=20.60万元应纳消费税额=20.60*300*9%=556.32万元【学生活动】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币500万元，向海关缴纳关税125万元，消费税率9%，计算该批小轿车进口环节应纳消费税额。【答案】组成计税价格=（500+125）/（1-9%）=686.81万元应纳消费税额=686.81*9%=61.81万元（2）从量定额的计算1.适用范围：（1） 黄酒（2） 啤酒：A、甲类啤酒：每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上，消费税税率 250元/吨。B、乙类啤酒： 每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元以下，消费税税率 220元/吨）（3） 成品油:汽油、柴油、石脑