关于现行增值税纳税筹划的探讨本科学位论文.docx

1、关于现行增值税纳税筹划的探讨本科学位论文前 言“纳税筹划”近几年在中国企业界已成为最响的流行词，其发展也大有燎原之势，迅速遍布我国的各类企业和组织。人们的纳税筹划意识不断提高，而且随着我国税收环境的日渐改善，纳税筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少中介机构已开始介入企业的纳税筹划活动，为企事业单位和个人的纳税筹划提供专门的服务。这一迅猛的发展势头，正反映了社会对纳税筹划的迫切需求。增值税作为调整国家和企业之间利益分配的重要经济杠杆，其纳税筹划显得日趋重要。为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，2009年我国实施了增值税转型改革。改革后的增值税仍具有普遍征收、价外计

2、税、使用专用发票、税率简化的特点，反映出公平、中性、普遍、便利的原则精神，对于规范税收制度、抑制偷税行为发挥了积极有效的作用。然而，税法中关于增值税税制要素的多种选择依然为纳税人进行纳税筹划提供了空间，尤其是在纳税人身份的选择、代垫运费、销售时的折扣方式等诸多方面，仍然存在纳税筹划的可能性。作为一个现代企业，如何在恪守税法和不违背企业发展目标的前提下，充分利用好现行的增值税税收政策，以最大限度地控制成本，节约费用，是每一个企业管理者关心的重要内容。纳税筹划作为一种经济现象，也就为其理论提供了存在的土壤和条件。随着社会需求的增长和实践的不断发展，增值税纳税筹划的理论研究也取得了长足的进步，有关其

3、纳税筹划的专著已属不少，但是，我国在该领域起步较晚，从整体上系统地进行纳税筹划的理论和实务探讨还比较缺乏，纳税筹划的研究在我国尚属一个新课题，其内容还亟待进一步丰富和完善。目 录摘要 1Abstract 2绪 论 31.选题背景 32.研究动态 33.研究方法 44.文章结构 41.纳税筹划的概念及特点 51.1纳税筹划的概念 51.2纳税筹划的特点 61.2.1法律性 61.2.2筹划性 61.2.3目的性 71.3纳税筹划与偷、欠、抗、骗税具有本质区别 72纳税筹划的基本前提及意义 72.1纳税筹划的宏观前提 72.1.1非市场前提 72.1.2市场前提 82.2纳税筹划的微观前提 82.

4、2.1理性纳税人 82.2.2财税分离 92.3纳税筹划的意义 93.纳税筹划的原则和方法 103.1纳税筹划的原则 103.1.1合法性原则 103.1.2事前筹划性原则 113.1.3经济性原则 113.1.4整体综合性原则 113.2纳税筹划的方法 123.2.1与税收相关的技术方法 123.2.2与现代企业制度建设相关的技术方法 124.增值税的转型及其对纳税筹划的影响 134.1增值税的转型 134.2增值税的转型对纳税筹划的影响 135.现行增值税下纳税筹划点的分析 145.1利用身份选择进行纳税筹划 145.1.1纳税人的身份选择 145.1.2供应商的身份选择 155.2利用运

5、输费用进行纳税筹划 165.3利用混合销售与兼营销售方式的选择进行纳税筹划 185.4利用企业销售时的折扣方式进行筹划 205.4.1对商业折扣的纳税筹划 205.4.2对现金折扣的纳税筹划 205.4.3对销售折让的纳税筹划 215.4.4对实物折扣的筹税筹划 215.5利用购进扣税法进行纳税筹划 215.6利用税收优惠政策进行纳税筹化 226.展望增值税纳税筹划发展趋势 22结束语 24参考文献 25致 谢 26关于现行增值税纳税筹划的探讨摘要 ：增值税作为我国重要的流转税之一，其纳税筹划必然受到各市场经济参与者的关注。尤其是2009年1月1日新增值税暂行条例及增值税实施细则实行以来，对增

6、值税纳税筹划带来了直接的影响。本文主要从纳税人的身份选择、供应商的身份选择、运输费用、兼营与混合销售方式的选择、销售折扣方式的选择、购进扣税法以及税收优惠政策等几个方面论述了增值税的纳税筹划方法。采用平行式结构，在每个筹划点的论述之后都附上了典型的案例，以使读者更清晰地理解该筹划方法或思路。并且在论证说明过程中应用了数学、经济学和财务管理学等多个学科常规的理论知识，并将这些理论与增值税纳税筹划实务相融合，试图在基础理论的研究上提出一些自己的见解，以期丰富增值税纳税筹划的内容，文章最后对未来增值税纳税筹划的发展趋势提出了一些设想，也是笔者对未来增值税纳税筹划发展方向的看法。关键字：纳税筹划 增值

7、税转型 纳税筹划点The existing VAT tax planning is discussedAbstract ： As Chinas important tax turnover of tax planning, the market economy is the inevitable participants. 1 January 2009, especially the new provisional regulations on VAT and the detailed rules for the implementation of the tax law practice,

8、tax planning for VAT brought directly influence. This article mainly from the taxpayer identity, the identity of the supplier selection and transportation cost, concurrently with the choice of the ways of hybrid sales, sales discount way choice, purchases tax preferential taxation policy and buckle

9、from the following aspects: the VAT tax planning method. Adopts parallel structure, the paper points in each plan after the typical cases are enclosed, in order to make readers more clearly understand this planning method or ideas. And in the process of argumentation mathematics, economics and finan

10、ce management etc. multiple disciplines and theoretical knowledge of conventional these theories and value-added tax planning practice, the study of basic theories in trying to put forward some opinions on, in order to enrich the content, the value-added tax planningFinally the future development tr

11、end of value-added tax planning, and also puts forward some ideas of future development direction of value-added tax planning.Key Words : Tax planning ;the transformation of value-added tax; tax planning point绪 论改革开放以后，纳税筹划开始进入我国。随着改革开放的不断深入与社会主义市场经济的发展，人们对纳税筹划才有了真正的认识，纳税筹划的意识开始深入人心。目前，纳税筹划已得到了中国税务高

12、层管理部门的支持与鼓励，纳税筹划方面的研究也逐步丰富起来。 1.选题背景改革开放初期，纳税筹划还鲜为人知。随着改革开放的不断深入与社会主义市场经济的发展，尤其是在我国设立的众多的外商投资企业，在其所经营过程中普遍实施纳税筹划，大胆巧妙地利用中国税法的缺陷取得财务利益，给中国纳税人和税务征收机关很大的启发和震动，人们才开始对避税逐渐有了真正的认识。纳税筹划方面的研究也逐步开展起来，涌现出一批优秀的先驱研究者。目前，纳税筹划已得到了中国税务高层管理部门的默认，社会上的各种税务代理机构也日益显现出其在专业方面的优势，正在受到社会各界的广泛关注。我国增值税的筹划情况有其自身的特点。首先，增值税在我国是

13、一个主要税种，现行的增值税制度存在大量的企业优惠，生产或销售同一产品的企业相互之间增值税税负就可能不同，这样，税收优惠政策必然会驱使税负重的企业进行增值税的纳税筹划，否则将无法与享受增值税优惠的企业公平竞争。其次，我国目前实行增值税与营业税并行的商品课税制度，因而存在混合销售和兼营的问题，加之增值税和营业税的税负不同，就给企业进行增值税的纳税筹划提供了空间。正是上述原因，我国企业非常重视增值税的纳税筹划。2.研究动态1994年，我国第一部由中国国际税收研究会副会长，福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写的题为纳税筹划的专著由中国财政出版社出版，从此揭开了中国纳税筹划的神秘面纱。纳税筹划在中国企业界

14、已成为最响的流行词，且大有星星之火可以燎原之势，遍布我国的各类企业和组织。我国税务机关已由原来的反应转向默认，进而许可；会计师事务所、税务师事务所等涉税中介机构也将纳税筹划锁定为主打主推项目，帮助企事业单位和个人进行纳税筹划，纳税筹划在我国出现了“百花齐放，百家争鸣”的发展趋势。无论是在筹划思路，还是在各个专门的税种的筹划领域，都出现了很多优秀的理论成果，还涌现了诸如毛夏鸾（首都经贸大学）等一大批优秀的纳税筹划理论研究者。尽管成绩喜人，但是一般增值税被认为是中性税种，比较规范，加之一些增值税的优惠政策，使得对增值税的筹划空间比较小，因而理论研究也多数是关于优惠政策的利用、会计处理方法等方面，筹

15、划方法杂乱而琐碎，缺乏系统全面的论证与说明。另外此项业务还缺乏科学的实用性的数据说明及数学理论支持。再者纳税筹划在我国出现的时间很短，虽然目前有关的专著已不少，但整体上系统地对纳税筹划的理论和实务的探讨还比较缺乏，纳税筹划的研究在我国还有很大的发展空间。3.研究方法笔者在文章写作过程中主要采用了如下方法：（1）文献资料法，根据现有的资源和已掌握的文献，查找相关纳税筹划的期刊、书籍、税收法律法规、学术报告、学术论文等。（2）实地调查法，通过直接接触询问企业财务人员，了解具体的纳税申报工作，调查搜集公司日常经营管理中常用的纳税筹划方法。（3）比较分析法和归纳总结法，通过比较所搜集的资料，分析不同行

16、业、不同企业的筹划方式，然后去除特殊行业的特殊情况，总结出企业通用的筹划思路，以期对增值税的纳税筹划进行比较全面、系统的分类和整理。4.文章结构全文总体分为四部分：第一部分首先给出了纳税筹划的概念和特点，以及纳税筹划中应注意的一些问题，紧接着阐述了纳税筹划的基本前提和意义，具体到筹划实务中，文章略述了实务操作中常用的方法以及应当遵循的基本原则。采用了环环相扣、从理论到实践的逻辑顺序。第二部分着重于增值税的转型，略述了增值税转型改革的主要内容以及改革后对纳税筹划的影响。第三部分采用平行的行文结构，分别从身份选择、运输费用、兼营与混合销售方式的选择、销售折扣方式的选择、购进扣税法以及税收优惠政策六

17、个方面论述了增值税的纳税筹划点，其中，前三个方面详述，后两个方面略写。符合一般的阅读和认识规律。第四部分对未来增值税纳税筹划的理论研究趋势提出一些看法。1.纳税筹划的概念及特点1.1纳税筹划的概念自从国家和私有财产制度的产生，税收就成为了人们生产、生活中不可缺少的一部分，不仅如此，税收也成为了国家机器运行的有力保障，税收伴随着人类社会走过了漫长的时期。然而，税收从其诞生之日起就决定了一对矛盾体的存在作为征税主体的征税人（国家）和作为纳税主体的纳税人。自古以来，税款的征收凭借的就是国家政治权利，相当于是国家强行对单位和个人的财富分配进行干预。因此，也就有了征税的依法规范和纳税人在遵循税法基础上的

18、合理避税，也就是我们今天的主题纳税筹划。那么什么是纳税筹划呢？国际、国内对于这一概念的描述都不尽相同。1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案作了有关税务筹划的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。”这可称得上是关于纳税筹划的最早表述，而且赢得了法律界的极大认同，各国的税收判例常常援引这一原则精神。国际财政文献局（IBFD）的国际税收词汇这样定义：“税收筹划是通过纳税经营活动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低的税收。”我国学者对于纳税筹划的概念也有不同的表述。唐腾翔、唐向在税收与筹划一书中认

19、为：“税收筹划指的是在法律规定的许可的范围，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地获得节税的税收利益。”盖地在税务会计与税收筹划一书中对税收筹划的含义表述为：“税收筹划是纳税人（法人、自然人）依据所涉及的现行税法（不限一国一地），在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的允许与不允许、应该与不应该以及非不允许与非不应该的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。”国家税务总局注册税务师管理中心编写的税务代理实务对纳税筹划的定义是“税收筹划是在遵守税收法律法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行的设计和运筹，

20、税收筹划的实质是依法合理纳税并最大程度地降低纳税风险。”综上所述各种关于纳税筹划的含义，虽然其各侧重点不同，但是都有部分的共通性。纳税筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，通过对经营、投资、筹资活动进行筹划和安排的行为，以减轻纳税人税负或实现税后财富最大化。从上述定义可以看出，纳税筹划一词既不是褒义词，也不是贬义词，而应当是一个中性词，纳税筹划属于法人和自然人对社会资源进行重新配置的分配活动，是纳税人的合法权益。纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利；纳税筹划所取得的收益应属合法收益。纳税筹划是企业对

21、其资产、收益的正当维护，属于企业应有的社会权利。纳税人对经济利益的追求可以说是一种本能，具有明显的排他性和为己的特征，最大限度地维护自己的利益是十分正常的。纳税筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用，属于企业应有的社会权利，不应因企业的所有制性质、经营状况、贡献大小不同而不等，而应该让企业（纳税人）充分享有其应有的权利，避免使其走上违法之路。但是，企业纳税筹划的权利和企业其他权利一样，都是有特定的界限，即遵守法律，如果超越这个界限就不再是企业的权利，而是违背了企业的义务；就不再是合法，而是违法。因此，企业必须在遵守法律的前提下享有纳税筹划这一基本权利。1.2纳税筹划的特点纳税筹划是以企业为主体，

22、以节省税款、规避纳税风险、实现企业价值最大化为目的，所以，成功的纳税筹划应具备以下几个特点：1.2.1法律性纳税筹划都是依法进行的，它是在对税法进行认真研究比较后，对纳税进行的一种最优化选择，符合政府的宏观调控目标。在多种纳税方案可供选择时，纳税人做出缴纳低税负的决策是无可厚非的，征税人无权以道德的名义劝说纳税人选择高税负。1.2.2筹划性在经济活动中，由于纳税义务具有滞后性，而且税法针对不同的纳税人和征税对象性质给予的税收待遇也不同，这些客观因素都说明纳税人有选择较低税负的机会，也就是说有进行纳税筹划的机会。因此，纳税筹划一般都是在应税行为发生之前进行规划、设计和安排的。如果经营活动已经发生

23、，计税依据已经确定而“谋求”少缴税款，则不能认为是纳税筹划。1.2.3目的性纳税筹划的目标被看作是企业财务目标的组成部分，主要有以下几个方面：(1)减轻纳税主体的税收负担，实现帕累托效益最优(2)争取延期纳税，占用资金的时间价值(3)争取涉税过程中的零风险，实现涉税过程中的外部经济(4)降低纳税筹划成本，提高纳税主体的经济效益1.3纳税筹划与偷、欠、抗、骗税具有本质区别如前所述，纳税筹划的基本含义之一是不违反税法，而偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等则是违反税法的；纳税筹划一般在纳税义务发生之前，而偷税、欠税、抗税、骗税则是纳税人在纳税义务（应税行为）发生的过程中或已经发生并且能够确定的情况下，采

24、取不正当或不合法的手段以期达到不履行纳税义务目的的行为。违法行为较轻者，根据中华人民共和国税收征收管理法给予行政处罚；情节严重、触犯刑法的属于涉税犯罪，要按刑法规定追究刑事责任。可见，纳税筹划与偷、欠、抗、骗税具有本质区别。2纳税筹划的基本前提及意义2.1纳税筹划的宏观前提宏观前提是对企业纳税筹划所赖以依附的整体客观环境的概括。是企业纳税筹划必不可少的条件，依据其是否属于市场要素而将其分为两类非市场前提和市场前提。2.1.1非市场前提非市场前提主要是对纳税筹划所必需的经济环境加以限定。离开非市场前提，纳税筹划便失去了研究的必要性。 （1）税收法治。税收法治是法治原则在税收领域里的集中表现和具体

25、运用。是实现税收法定主义及依法治税的一种状态。只有税收法律地位的确定才能使征税人享有征税的权利，纳税人负有纳税的义务，这才有了筹划的必要性。否则，如果可以人为地操纵税收的征纳，即税收失去了法定性，那么纳税筹划便无从谈起。不仅如此，一个完善的法治环境也为纳税筹划提供了良好的客观条件，只有在法律体系的保障下，纳税筹划的价值才得以体现。 （2）税制差异。可以从税收政策的多样性及税率的差异两方面来衡量。一方面，正是因为税收政策的多样性才使得纳税筹划的方法呈多样化。减免税规定，退税规定及税负转嫁等税收政策为纳税筹划提供了实现的机会，企业可以综合各个税收政策及自身情况量体裁衣，选择最优策略实现自身目标。另

26、一方面，税率的差异加速了资本的流动，从而使纳税筹划发挥应有的作用。如果一个国家税收政策单一且国际间税率无差异的话，那么纳税筹划的方式就难以呈现如此的多样性，纳税筹划理论的内容也将被极大削减。2.1.2市场前提市场前提是对纳税筹划在具体的实践中应具备的客观条件进行归类。离开市场前提，税务筹划的作用便难以充分发挥。 （1）完善的资本市场。完善的资本市场在为企业提供良好的融资环境的同时，也为企业纳税筹划提供了展示的平台。如果一国资本市场不健全，那么资本的作用将受到遏制，企业融资将成为制约企业发展的瓶颈，纳税筹划便无异于纸上谈兵，其作用也难以有效发挥。不仅如此，在经济全球化进程中，资本市场也在逐步实现

27、国际化，资本市场的国际化打破了各个国家市场之间的界限，使得资本的作用得以极大地发挥，企业的融资渠道也被极大地拓展，而这也恰恰衍生了纳税筹划的一个重要分支国际纳税筹划，从而纳税筹划的内容得到了极大的丰富。 （2）非对称信息。非对称信息是指在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解是有差异的，掌握信息比较充分的人员往往处于比较有利的地位，而信息贫乏者则处于比较不利的地位。非对称信息的存在是绝对的，不存在则是相对的。正是信息的非对称性才使得纳税筹划有了实践的可能。在税收征管事件中，企业因更多的内幕信息而处于信息优势方，税务机关则处于信息劣势方，而这恰恰为企业进行纳税筹划提供了机遇。2.2纳税筹划的微

28、观前提 纳税筹划的微观前提强调的是纳税筹划主体自身所具备的一些条件。具体表现在，就纳税筹划而言，其必须是理性纳税人（自然人或法人），其所面临的境况必须是财税分离。只有在这种条件下纳税筹划的价值才能得到最大程度的发挥。2.2.1理性纳税人理性纳税人包含两层含义：一是这一说法类似于亚当斯密的理性经济人之说，所谓理性即能够随时随地、自觉地，而且全智全能地追求自己利益最大化。这一假定为“企业通过纳税筹划实现税收成本最小化或税后利润最大化”提供了理论依据。二是该理论还意味着企业对风险会有合理的预期。即它不会一味地追求税后利润最大化或税收成本最小化而去触犯法律。理性纳税人既非风险偏好也非风险厌恶者，它会依

29、据对风险的合理预期去进行纳税筹划，理性地权衡风险与收益之间的关系，从而寻求最优策略。不难想象风险偏好者的多半结局是避税过了头，往往是偷漏税的违法下场，而风险厌恶者则会无视纳税筹划所带来的利益，加大税收成本，增加不必要的支出，从而使纳税筹划失去存在的价值，所以用理性对纳税人加以限定是十分必要的。2.2.2财税分离财税分离是在税务会计既遵循企业会计准则又遵循税法的一种状态，即财务会计与税法并存的状态，其实质衡量的是会计制度与税收制度的关系问题，财税分离意味着纳税主体在对涉税经济业务进行财务处理时，先以会计制度核算要求作为会计要素确认和计量的标准。在遇到会计核算制度规定的会计要素确认计量标准与税法不

30、一致时，采取纳税调整的方法进行处理。其实质是实施以投资人为导向的会计制度。正是财税分离的存在才促成了企业的纳税调整行为。企业作为理性纳税人，只有选择纳税筹划才能达到战略均衡从而实现自身目标，而这也意味着纳税筹划只有在财税分离的状态下才能有发挥作用的空间。如果财税合一，即企业在平时做账时完全以税法为导向，那么纳税调整行为便无从谈起，纳税筹划的内容将被极大地削减，其存在的价值也因此被大打折扣。2.3纳税筹划的意义（1）有助于实现纳税人利益的最大化 从纳税人方面看，纳税筹划可以节减纳税人税负，有利于纳税人的财务利益最大化。纳税筹划通过纳税方案的比较，选择税负较轻的方案，减少纳税人的现金流出或减少本期

31、现金的流出，增加纳税人的当期利润。纳税筹划可避免纳税人缴纳“冤枉税”。中国市场经济的不断健全使得税法体系也日渐健全，税法的健全伴随着税法的日益复杂，如果对税法研究不透彻，就既有可能漏税，也有可能多缴税。纳税筹划通过对税法的深入研究，至少可以不交“冤枉税”，符合企业利益最大化的原则。（2）有利于降低纳税人的纳税风险 收益往往与风险并存，纳税风险是指纳税人因为对税法缺乏充分的了解或理解，对自身权利缺乏足够了解而可能引致行政或刑事处罚的风险。合理的纳税筹划在利用税法的同时对税收风险也给予足够的重视，预测其对企业利益的影响程度，进行正确的纳税操作，避免发生不必要的经济损失及不必要的名誉损失。一旦被认为

32、有违法行为，企业所建立起来的信誉和品牌形象将受到严重影响。（3）有利于优化产业结构和资源配置 通过专业人员的筹划，在企业经营的整个过程中，从纳税人财务利益最大化的角度出发，充分利用税收的各项优惠、鼓励政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管主观上是为了减轻税负，但是客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业结构政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。（4）有利于企业更好地实施税收法规，帮助健全税制体系 纳税筹划人为了帮助纳税人节减更多的税负，总是随时随地、密切关注国家税收法律法规的变化和最新的税收政策的出台，一旦税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人利益最大化的原则出发，马上采取相应