探析企业人力资源成本会计的思考与研究.docx

1、探析企业人力资源成本会计的思考与研究探析企业人力资源成本会计的思考与研究探析企业人力资源成本会计的思考与研究内容简介：我为你提供范文成本会计论文:探析企业人力资源成本会计的思考与研究，大家可以结合自身的实际情况写出论文。 论文关键词:人力资源成本会计 人力资源会计 会计核算 论文摘 要:企业的人力资源即人才,人才不仅仅是一个抽 论文格式论文范文毕业论文我为你提供范文成本会计论文:探析企业人力资源成本会计的思考与研究，大家可以结合自身的实际情况写出论文。 论文关键词:人力资源成本会计 人力资源会计 会计核算 论文摘 要:企业的人力资源即人才,人才不仅仅是一个抽象的概念,它已成为知识经济运行的先决

2、条件,是企业发展的第一资源和第一推动力。企业应通过运用人力资源成本会计,充分挖掘企业人才的潜能,使之为企业带来巨大的经济利益。 随着全球进入知识经济时代,人力资源已经被作为企业最重要的核心资源,其核心作用也对整个企业发生着越来越深刻的影响,因此有人认为人力资源会计是21 世纪会计主流。显然,对人力资源成本的准确会计核算就成为人力资源会计最重要的基础。只有对人力资源成本进行准确的核算和报告,才能对人力资源进行全面的衡量、评估和管理,才能为各方面会计信息使用者提供决策有用的高质量的会计信息。 一、人力资源会计核算的特点 人力资源会计是运用一定的方法,以货币或文字说明的形式反映、报告和考核人力资源的

3、成本和价值,以供企业管理当局和其他利害关系者使用的一门学科。其会计核算具有一些区别与传统会计的特点,概而括之,主要有如下几点: 1.会计对象的特定性。核算对象是企业控制的人力资源,也就是一个会计主体反映和控制的劳动力资源,而且是可以用价值计量的资源。 不断投入性。人力资源的投资是构成人力资源资产的成本,是在人力资源的使用过程中长期创造价值的源泉,但未来收益具有不确定性,因而它具有不断投入的特点。 3.计量单位的多样性。人力资源会计仍以货币作为主要的计量单位,但由于人力资源价值受多种因素的影响,还要采用其他的一些计量单位防止人才高消费;2)有利于健全对经营者的激励机制;3)促进人事管理的科学化。

4、 四、结束语 在今天这个以人为本、重视人才的社会,随着人在生产力发展中所起的作用日益重要,人力资源成本会计的重要性必将为我们所意识到,人力资源成本会计也必将普及性地进入会计理论和实践范畴。在实际运用中不断发展、完善、最终融入传统会计,弥补传统会计在人力资源方面不足,使会计更好的发挥记录、核算和监督企业经济业务的功能。 参考文献: 杜兴强,李文.人力资源会计的理论基础及其确认与计量.会计研究,201X,. 葛家澍. 人力资源会计相关问题探讨.财会通讯,201X,. 刘玉勋.人力资源会计对象的缺陷分析.财务与金融,201X,. 罗春艳.刍谈人力资源成本会计帐户体系.财会月刊.201X,. 周旭.人

5、力资源会计相关问题探讨.财政监督.201X,. 杨俊.论人力资源成本会计核算.会计之友.201X,.内容简介：为您提供成本会计论文:成本会计在工业企业中的应用参考，以及写作指导和格式排版要求，解决您在写作中的难题。 引言 物流作为一种新兴行业正在蓬勃发展起来，逐渐成为企业的第三利润源。在这个大环境下，对于物流成本的 论文格式论文范文毕业论文为您提供成本会计论文:成本会计在工业企业中的应用参考，以及写作指导和格式排版要求，解决您在写作中的难题。 引言 物流作为一种新兴行业正在蓬勃发展起来，逐渐成为企业的第三利润源。在这个大环境下，对于物流成本的研究就会对企业的发展起着非常重要的作用。物流成本会计

6、核算是一种高效的物流成本计算方法，但我国在这方面存在着很多问题，主要有物流成本会计核算制度不完善、核算内容混乱、核算标准不统一、核算模式传统、企业内部核算监督制度不健全等问题。文章通过对我国物流企业物流成本会计核算的理解，运用分析法、文献法、综合法、例举法等研究方法，提出一些解决方案，为我国的物流行业的发展做出些贡献。 1 物流成本会计核算及其重要性 物流成本会计核算是指通过账户、凭证、报表来实现对物流成本的系统全面持续记录核算并报告核算物流成本的方法.它的重要性主要包括以下几个方面：1.1 全面展现物流成本情况 物流成本会计核算可以全面系统地展现出物流成本情况，可以准确控制住物流企业的成本支

7、出，使企业管理能够更加准确地了解物流成本信息并作出正确的决策。 1.2 提供准确的物流成本信息 物流成本会计核算能够提供比较准确的物流成本信息，把握住物流成本的不同构成因素，为物流企业的成本优化提供依据。 1.3 体现同比差异，为绩效考核提供依据 物流成本会计核算可以体现出物流成本在各个环节的同比差异，这就可以为企业在进行员工绩效考核的时候提供部分依据，也能够比较容易地找出差异的原因。 1.4 物流企业对客户需求进行优化管理 物流成本会计核算有利于物流企业对客户需求进行优化管理。它能够通过对不同客户的物流成本进行核算分析，并有针对性地为客户提供更优质的物流服务，并为有效客户管理提供依据。 2

8、我国物流企业在物流成本会计核算上存在的问题及分析 虽然目前我国的物流行业正蓬勃发展起来，但与国外发达国际相比，我国的物流行业仍处于刚刚起步的阶段，而我国大大小小的物流企业却非常多，这就不可避免地存在着一些问题，这些问题主要集中体现在以下几点：1 物流成本会计核算的制度不完善 由于我国的物流行业处于刚起步的阶段，但是物流企业却非常多，这就使得规范物流市场的必要性更加明显。然而我国目前并没有针对企业物流成本会计核算方面的规章制度，只有以企业会计准则、行业会计制度、企业会计制度等来作为依据显然是不全面的。物流企业特别是第三方物流企业的经营是一个多环节、多群体合作的全程服务过程，决定了其成本确定的特殊

9、性和复杂性.我国目前在规章制度方面缺乏明确的针对性和专业性，使得物流成本会计核算的过程和结果都缺乏客观性和可信性。 2 物流成本会计核算的内容混乱 物流企业的物流成本构成是比较复杂的，由于我国目前物流发展的不成熟，企业在物流成本会计核算的时候并不清楚到底该从哪些方面进行核算，而核算的项目又是混乱无章。在核算内容上不但混乱，而且不全面，企业在成本核算的时候往往只是在企业外部的物流运输成本、物流仓储成本、物流采购成本等进行核算，而没有把企业的内部发生的物流费用纳入到成本核算里面，这就使最后得出的物流成本并不客观也没有真实性。 3 物流成本会计核算的标准不统一 近几年我国的物流行业得到了飞速的发展，

10、物流企业如雨后春笋般出现，无论在规模上还是在质量上，我国的物流企业都取得了不错的成绩。但是时至今日我国仍然没有一套完整的物流成本核算的标准。企业在进行物流成本会计核算的时候，盲目地以自己的经验和理解来进行核算，结果最后的物流成本信息失去了真实性和可靠性，也无法在行业中与别的企业进行有效的比较，一个企业一套标准，这就会使我国的物流企业无法统一稳定的发展，会让物流企业之间的交流变得困难，这都会阻碍我国物流行业的发展。 4 物流成本会计核算的模式传统 物流成本会计核算的核算模式也会影响着核算的效率和结果，核算模式主要有单轨、双轨两种。单轨制是指将企业的会计成本核算和物流成本核算相结合，在现在的核算基

11、础上增加和物流成本对应的凭证、账簿和会计科目.双轨制则是将两者的成本核算分开，物流成本核算有单独的凭证、账簿和会计科目。我国物流企业一般都采用双轨制的核算模式，物流成本核算结果只能反映出物流成本的信息，无法得到变动成本或者责任成本等信息。 5 企业内部核算监督制度不健全 一个集体需要监督，一个企业同样也需要监督，监督可以让企业更健康的发展。我国大多数物流企业内部没有关于物流成本会计核算方面的监督制度或者监督制度不健全。这就会导致一旦出现事故时很难追究责任人，最后对企业造成重大损失。 3 关于企业物流成本会计核算的改进对策 我国的物流企业在物流成本会计核算存在的问题严重阻碍了我国的物流行业更快更

12、好地发展，所以对于企业和政府部门都要在改善物流成本会计核算的问题上发挥作用。从各方面来看，主要有以下一些改进的对策：3.1 政府部门应该发挥指导和保障的作用 政府要制定出全面系统可行的规章制度来保障物流成本会计核算的进行，加强法律依据和保障，完善在有关物流成本会计核算的制度空缺。规范物流市场上的混乱秩序，积极引导企业从事物流并给与资金和技术保障。有了制度上的保障，就会使物流成本会计核算有法可依，从而核算工作也就更能顺利地进行。 在全社会范围内制定统一的物流成本会计核算标准。在社会上形成一种标准共识并且有制度可循的时候，企业就会更有方向性地进行物流成本会计核算的工作，从而减少方向性的错误，保障了

13、企业的稳定发展。 坚决打击物流成本核算过程中的违法犯罪行为，保障企业的合法利益，使国内有个良好的物流行业的发展环境。 3.2 企业要从多方面提升自己的能力，完善管理制度，创造良好的企业环境 在遵守国家政府的有关法律法规的基础上，企业要制定出一套完善系统全面的适合自己企业发展需要的制度，建立一套科学的物流成本会计核算标准，明确成本会计核算的内容，使员工能够清晰地进行核算工作。在保障企业能够顺利进行物流成本会计核算的工作，一套科学高效的制度是基础。一个企业拥有完善的管理制度，发展的速度是非常快的，比如中海物流公司，它成立于1993年，从仓储开始作为自己发展物流的起点，并逐渐学习一些优秀的物流企业的

14、管理制度，并加以适应，短短的20年时间中海物流已经能够提高包括仓储、运输、配送、报关等多功能服务，成为国际知名的跨国物流公司。 高效的物流成本会计核算模式是企业进行有效核算的前提，企业管理人员要根据自身企业的发展特征和实际情况来确定物流成本会计核算模式。在我国一般的物流企业都是使用双轨制模式，这与我国的物流发展水平相适应，这是一种比较传统的模式。企业将物流成本核算和会计成本核算相互独立进行核算，在这个核算模式下，企业的核算成本也比较低。相对于双轨制，单轨制的模式对于企业的管理水平以及员工的个人素质有着比较高的要求。企业必须对员工进行培训提高，也要加强自身的管理水平。企业需要更加完善的报表系统、

15、新的凭证，需要收集更丰富完整的物流信息并进行整理编辑，需要应用高科技产品、计算机网络系统进行全程监控反馈。这对于企业来说尤其是那些企业实力不是很强的物流企业来说是个巨大的挑战，但是企业想要让自己更强大，必须进行全方位的提升，要借鉴西方发达国家的物流企业成本会计核算模式，向发达的企业进行学习。 企业要制定完善的监督体系，建立健全的责任制机制。监督是任何一个集体开展一项工程的必要环节，没有监督就没有制约，就没有责任。在开展成本会计核算的时候，如果没有监督，一旦出了事故就无法追究到事故的责任人，就无法挽回企业的损失，最后承担损失的就只能是企业。企业要建立完善的监督体系和健全的责任制机制，对核算的整个

16、过程进行全方位监控并作出反馈，明确各个岗位的职责权限，严格贯彻落实，这对于控制企业的成本以及对于员工的业绩考核都是具有重大意义的。 4 总结 我国的物流企业正在飞速发展，在起步阶段仍有许多的不完善之处，这也给我国物流行业的发展带来了一层阴影。政府和企业应该共同努力，发挥各自的角色作用。政府应该大力支持物流企业的发展，并对企业的物流成本会计核算等工作加以指导，建立完善科学的制度给以支持保障。而企业则需要承担更多的责任，企业必须依据自身的发展特点对企业物流成本会计核算的工作制定科学完善的制度和技术保障，选择合适的核算模式，建立健全的监督和责任制体系，为企业的物流发展保驾护航。对物流成本的核算，可以

17、让企业了解物流的发展情况并且进行有效的规划，这对企业的物流发展起着非常重要的推动作用，也使我国物流行业的发展前景更加美好。关键词：成本会计,论文,浅谈关键词：现状,人力资源关键词：财务管理,企业集团,模式附送：探析会计信息化审计方法探析会计信息化审计方法会计信息化审计是利用计算机、网络和通讯等现代信息技术，对传统审计模式进行重构，并在重构的现代审计模式上，通过评价、控制会计信息化信息系统，深化开发和广泛利用审计对象，建立技术与审计高度融合的、开放的现代审计监督服务体系，并力求提高审计在优化资源配置中的有用性，促进经济发展和社会进步。 会计信息化审计的特征：一是在审计中现代信息技术的充分运用。这

18、是一个从落后的“计算机外围审计方式”向先进的“计算机内在审计方式”和“使用计算机审计方式”转化的过程。二是会计信息化审计系统与企业内外信息系统有机的整合。继承了会计信息化系统的实时、多元、开放性，会计信息化审计系统也具有相同的特征，实时审计、会计责任审计、环境审计、境外审计等可能都将因此而变得容易。三是会计信息化审计将对传统审计主体、客体造成一定的影响，并将对方法和程序等进行重构，支持更多新的审计组织形式、管理模式和业务类型。 一、传统审计与信息化审计的比较 基于上述会计信息化审计的特点，通过与传统审计的比较，具体有以下几个方面的不同。 审计准则的变化 在传统的审计工作中，已经建立了一整套审计

19、标准和准则，如：审计一般准则、现场操作准则、审计报告准则以及职业道德规范、质量检查标准等，这些准则在过去审计环境中对指导审计工作可能是很有益的。但随着会计信息化的发展，在计算机特定的工作环境中所出现的新情况和可能产生的新问题，使得原来的审计标准和准则很难有效的指导新环境下的审计工作。因此，美国执业会计师协会1984年发布的计算机处理对检查财务报表的影响，国际会计师联合会1984年公布的国际审计准则15电子数据处理环境下的审计、国际审计准则16计算机辅助审计技术等，都是对会计信息化下的审计所发布的一系列文件。 201X年2月15日，财政部颁布了中国注册会计师执业准则，共计48个项目。新审计准则的

20、发布，体现了与国际审计准则趋同，有助于审计信息化工作的进程，也为会计信息化提出了更高的要求。特别是在新审计准则中，审计证据的变化，由中国注册会计师审计准则第1301号审计证据取代原独立审计具体准则第5号审计证据。旧准则中所列举的七大方法：检查、监盘、观察、查询及函证、计算及分析性复核侧重于实质性测试的审计方法，忽视了控制测试中所用的方法，更没有涵盖了解被审计单位阶段以及审计完成阶段所采用的方法和程序。新准则第1301号审计证据第三章第24条列举了八大方法：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。较之以前的七大方法不仅内涵更加丰富，能够涵盖整个审计活动期间，

21、而且描述更加准确。新准则中新增了中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响部分，根据电子证据存在形式的特殊性，对电子审计证据进行了特别说明。新准则规定，注册会计师应当提请被审计单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息的期间执行审计程序。注册会计师应当考虑这些特点对审计程序的性质和时间的影响。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可以仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑，仅通过实质性测试不能获取充分、适当审计证据的可能性。 审计范围的扩大 会计信息系统的特点及其固有的风险决定了审计的范围要发生相应

22、的变化。总所周知，在会计信息系统中，会计计量与核算是由计算机按程序自动完成的，不会出现手工操作中常见的错误。但信息系统天生的缺陷在于：一是集成化系统中原始凭证大量减少、数据之间直接对应关系模糊、业务处理和财务处理高度集成，使得系统中存储数据与输出数据可能不匹配;二是目前不少软件都有“取消审核”、“反记账”和“反结账”的功能。可以对会计记录进行不留痕迹的修改，特别是当有关人员故意篡改程序时，在自动化系统下就更不易被察觉;三是有关人员可以在系统中嵌入非法程序转移了数据，而打印出虚假数据，提供给审计人员。这些行为都将加大审计风险。因此，会计信息化下的审计不仅要对各种会计资料及信息进行审计，而且要对企

23、业会计核算的组织控制、系统开发与维护控制、系统安全控制、硬件及系统软件和操作控制等方面进行审计。除了要对投入使用后的会计信息系统审计外，审计人员可以参与会计信息系统的设计和开发，对系统的设计、调试、检验和验收进行事前和事中审计，从审计角度审查系统在合法、安全可靠等方面是否存在问题，这可能使审计的范围进一步扩大。 审计线索的隐蔽 传统的手工会计核算中，会计工作流程图原始凭证审核填制记账凭证审核入账对账结账编制报表。所以，可能的审计线索就有：会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料。并且这些资料都反映在书面上，交易的环节有文字记录，有经手人签字，每笔交易都有完整的审计线索。审计人员在进行审计时，就有

24、比较清晰的审计线索，可以根据需要采用从两种审计路径中进行选择，一是调查方式，即从原始单据开始，对交易事项进行追踪，直到报表为止;二是从报表开始，追根寻源，追溯到原始单据的逆查方式或者对报表之间、报表与账簿之间的会计数据的钩稽关系进行抽查的方式。会计信息化下，纸质记录消失了，取而代之的是数据处理过程的自动化，即业务数据进入计算机系统之后，由计算机按会计软件中的程序自动生成会计账簿及会计报表。虽然在会计信息化制度中，规定所有凭证、账簿、报表应当打印输出，装订成册，但这些打印出的书面记录很难从中找到原始审计线索。特别是在存在“反记账”和“反结账”功能的情况下，将凭证采用非“红字冲销法” 进行修改，改

25、后重新记账，修改后的账是不会留下任何痕迹的。哪怕本月已经结账，仍然可以采用“反结账”的方法重新做账。与此同时，在会计信息化下，由于系统时间的可更改性，有关人员可以在短时间内做出不同时间的账来，甚至是其他年度的账。不同于手工会计，审计人员可能通过辨认字迹发现是否是最近做的账。另外，如果使用信息系统的单位与开发商勾结起来更改信息系统应用程序，审计人员是很难发现漏洞的，这进一步加大了审计线索的隐蔽性。 审计方法和审计人员的变化 经过以上的分析，可以得出这样的结论：信息化下得审计与传统的审计相比，审计的目标没有变，而作为审计活动中内生变量的审计准则，审计范围和审计线索的都发生了很大的变化。而这些变化，

26、也将导致审计活动中的外生变量一审计方法和审计人员的变化。由于信息化条件下的舞弊不同于传统环境，也就迫切要求审计方法和审计人员应尽快适应这一变化。在审计方法方面：应在原有的基础上，结合计算机技术开发出更安全，更效率，更可靠的审计方法。在审计人员方面：审计人员应掌握计算机知识及其应用技术，将计算机当作一种提高审计质量和效率的有力工具来使用，结合企业的实际开发出既规范又具有充分保留和提供审计线索功能的审计软件。 二、审计方法的改进 因此，应针对审计准则、审计范围和审计线索各因素的变化对审计方法的影响，在原有传统审计方法的基础上，构建出新的信息化审计方法，嵌入黑匣子+系统备份加密+穿行测试，Box+C

27、op+Needle，简称BCN方法。 嵌入黑匣子Box 嵌入黑匣子是指在企业会计信息系统设计时，强制性地对系统功能进行规范，通过在被审计单位的会计系统中嵌入具有记录功能的程序模块，采集审计所关心的关键数据，并对被审计单位会计信息生成过程和性质进行记录。此项功能的特点在于：方面嵌入会计系统的审计模块本身具有隐蔽性;另一方面此模块能对被审计单位的会计信息系统操作情况，进行序时记录。它主要是针对出纳人员，会计人员，审核人员等人员操作时间和操作顺序，操作范围进行记录，防止同一人在同一时间完成会计登帐的全部过程而缺少的内部控制过程。审计人员可以在审计时对此进行全面的检查或有针对性的抽查，发现审计线索，为

28、下一步工作做好准备。利用此种审计方法，可获得的审计证据有：是否有不合法而进行使用有口令的程序;是否有未经批准而调用某个数据文件;是否有越权使用系统;是否擅自调阅，擅自修改审计“交易轨迹”的操作。 系统备份加密Cop 系统备份加密是指将被审计单位的会计信息系统进行备份，如同发票复写，并建立一套备份加密制度，以便保持备份数据安全性，真实性和可靠性。审计机构或专门的外部独立的数据信息管理服务机构均可作为备份机构，但至少一份备份数据由执行审计业务的审计机构来保存并适当加密。此项功能的特点在于：一是它主要针对现在软件存在“反记账”和“反结账”功能，通过对记账过程中的更改部分进行记录，审计人员可以重点排查

29、更改部分，获得企业会计信息是否被非法改动的证据;二是的实时性，如：对电子签章的审计，就可通过比较需审计的签章与备份记录的原始签章来实现。 穿行针测试Needle 穿行针测试是指利用模拟数据将被审计单位的有关数据输入被审计单位的程序控制系统，进行数据重新处理，来获得测试数据，将测试数据与被审计单位的会计信息对比来获得审计证据。此项功能的特点在于：一是可以对程序控制系统本身质量和功能进行审计，系统的好坏直接影响数据的安全性和完整性，因此系统自身的审计亦是信息化环境下，内部控制中必不可少的二是在审计中依据报表审计和信息系统审计的各种标准，进行风险分析，将报表认定、业务活动、信息系统IT基础结构要素三

30、者相匹配，开展IT环境中的审计工作。 在集成化的信息系统中，大量的内部控制都由信息系统实现，将会有更多的风险和控制转移到信息系统中。因此，在信息化审计中需要许多新的审计方法，所构建的审计方法BCN方法还需要在实际中进一步的测试和改进。同时，信息化下审计将会面临许多新的需求，如：信息系统外包的审计需求，电子商务业务的审计需求，在线及自动审计等。消耗的重点有助于在成本管理中进行重点控制。 第二，煤炭行业生产环境特殊，受自然条件影响很大。如煤炭生产的地质构造、煤层结构、埋藏的深浅、倾角的大小、涌水量大小等都会对原煤成本产生决定性的影响。不同的矿井煤层开采难度、工艺过程都有所不同，采煤方法的选择、工作

31、面布置、设备配备、机械化程度等也会影响成本水平，所以授课时要给学生树立具体问题具体分析的思想，成本核算不能够千篇一律，需要针对不同企业面临的地质条件具体确定成本核算对象。 第三，煤炭企业成本核算中工资成本比重较大。因为煤炭开采业在我国属于劳动密集型企业，劳动强度大，服务年限短，各种补贴、津贴较高，工资成本约占总成本的30%，列全国各行业的首列。需要重视人力资本在原煤成本中的核算。 第四，生产组织和产品品质复杂。煤炭企业从开采到出煤涉及到多种生产组织形式。例如在洗煤和选煤过程中可能会生产出两种或两种以上不同质量的洗煤产品，即洗精煤，而洗精煤又可以按照质量标准划分为不同等级，不同成品煤需要不同的生

32、产过程。同时由于产品品质的不同，成本核算也需要细化。 二、强调成本核算与成本管理并重 成本核算是一种企业策略和实施的管理工具，成本会计人员常常需要参与企业决策制定而不仅仅是数据提供者，所以成本会计教学过程中需要为学生树立结合管理和决策的需要来研究成本问题的思想，在煤炭企业同样要将核算与管理相结合。 作为采掘行业，煤炭企业成本的高低受企业机械化水平、生产技术、生产组织管理等诸多因素的影响，随着煤矿生产机械化程度的不断提高，原煤生产成本会产生相应的变化：如机械化程度的提高可以提高劳动者的生产率，降低产品成本;但机械化程度提高后机电设备日益增多，折旧费、维修费、电费、配件消耗等也会逐渐增长，这又不利于原煤成本的降低。因此，作为成本会计人员，可以针对这些情况找出提高产量降低成本的最优成本产出点。 另外，矿井岩巷与煤巷、半煤炭岩的比重影响矿井的成本，例如岩巷布置比煤巷、半煤岩巷布置的材料消耗都大，岩巷布置为纯投入无产出，那么在教学过程中就要使学生了解矿井巷道布置方式和支护方式会影响煤炭企业的成本核算，如何控制企业成本的重点就需要由成本会计人员进行分析和测算。 三、认识成本核算方法选择的特殊性 彼德德拉克曾说过：“制造业的传统成本会计没有记录诸如缺陷质量