存货.docx

1、存货第四节 存货学习要求：1、掌握存货成本的确定2、掌握原材料的核算3、掌握包装物的核算4、了解低值易耗品的核算5、掌握委托加工物资的成本及核算6、掌握库存商品的毛利率法和售价金额核算法7、熟悉存货清查的处理结果8、熟悉存货跌价准备的账务处理本节具体内容：一、存货概述（一）存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资、委托代销商品等。（二）存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.

2、存货的采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中，（1）存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。（2）存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。对于增值税小规模纳税人购进存货所支付的增值税不能抵扣，应计入存货的采购成本中。（3）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。注

3、意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用。应当计入存货采购成本。也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。【例题1：2009年单选】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）【答案】 2存货的加工成本包括直接人工以及制造费用。3存货的其他成本企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是

4、为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。实务中具体按以下原则确定：(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费 (包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用 （挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值)以及按规定应计入成本的税费和其他费用。(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。(3)委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半

5、成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。2仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计

6、入酒的成本，而不应计入当期损益。3不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本【例题2：2008年单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。A.50 B.51.81 C.52 D.53.56答案：D解析：材料的实际单位成本=入库材料的实际总成本/实际入库材料的数量。 增值税小规模纳税人所支付的增值税应计入材料的成本。【（2060503500620）】/（206060）

7、53.56（元/公斤）【例题3：2007年单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A27 B29 C29.25 D31.25答案：A解析：题目中企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的，有分录：借：原材料27应交税费应交增值税（进项税额）4.25其他应收款2贷：银行存款33.25（三）存货发出的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末

8、应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。1个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这种方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。【例题4：教材例1-26】甲公司2008年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如表1-2所示：表1-2 D商品购销明细账2008摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单

9、价金额数量单价金额51期初结存1501015005购入10012120025011销售2005016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015030本期合计400-55004001500 假设经过具体辨认，本期发出存货的单位成本如下： 5月11日发出的200件存货中，100件系期初结存存货，单位成本为10元，100件为5日购入存货，单位成本为12元；5月20日发出的100件存货系16日购入，单位成本为14元；5月27日发出的100件存货中，50件为期初结存，单位成本为10元，50件为23日购入，单位成本为15元，则按照个别认定法，该企业本

10、期发出存货成本及期末结存存货成本为多少？ 本期发出存货成本=10010+10012+10014+5010+5015=4850（元） 期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购入存货成本-本期发出存货成本 =15010+5500-4850=2150（元） 2先进先出法。是指以先购入的存货应先发出 （销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。【例题5：教材例1-27】接教材例1-26，使用先进先出计算本期发出存货的成本及结存存货的成本。发出

11、存货成本=1500+5012+5012+5014+10014=4800（元）结存存货成本=1500+5500-4800=2200（元）或者：期末结存存货=10015+5014=2200（元）【例题6：2008年单选】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000答案：D解析：原材料期末数量200+300-400100（公斤）小于最后一批购

12、进材料的数量，所以期末材料均是2月10日购入的原材料，期末原材料的实际成本10011011000（元）【例题7：2006年单选】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（ ）元。 A30000 B30333 C32040 D33000 答案：D 解析：先购入的存货应先发出，所以期末剩下的存货应是最后购入的，本题期初及本期购入的存货共计900吨，发出750吨，所以剩下来

13、的150吨应该是3月17日购进，所以月末账面余额15022033000元第十讲3月末一次加权平均法。存货单位成本【月初库存存货的实际成本（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）】（月初库存存货数量本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本该法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。【例题8：教材例1-28】接【1-26】采用月末一次加权平均法计算发出存货的成本及期末结存存货的成本。5月份D商品的平均单位成本= =12.727（元）5月份D商品发出成本=40012.72

14、7=5090.8（元）5月份D商品的期末结存成本=1500+5500-5090.8=1909.2（元）或者：期末结存成本=15012.727=1909.05（元）【二者小数差异是由于单位成本小数点保留问题引起的，可忽略不计】【例题9：2007年单选】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。A10000 B10500 C10600 D11000答案：C解析：先计算全月一次加权平均单价=200100+300110/200+300=106，再计算月末库存材料的数量200+300400=100公斤，甲材料的库存余额=100106=10600（元）。4移动加权平均法。存货单位成本（原有库存存货实际成本本次进货实际成本）（原有库存存货数量本次进货数量）本次发出存货的成本本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末存货单价