关于中小企业会计信息真实性的思考.docx

1、关于中小企业会计信息真实性的思考本科学生毕业论文关于中小企业会计信息真实性的思考作 者： 专 业： 年 级： 学 号： 指导老师： 论文成绩： 日 期： 年 月 日摘要-I一、我国中小企业会计信息化概况-1（一）我国中小企业的界定及基本情况-1（二）会计信息及会计信息真实性的含义-1（三）真实的会计信息具有的特征-1二、中小企业会计信息失真的现象及危害-2（一）中小企业会计信息失真的现象-2（二）、会计信息失真造成的危害-3三、中小企业会计信息失真的原因-4（一）市场经济制度的不完善客观上为会计信息失真提供了环境条件-4（二）部分会计人员业务水平低 会计信息质量低下-4（三）行政领导、经营者的

2、功利主义造成会计信息失真-4（四）会计法规系统不健全导致会计信息失真-5（五）社会及企业内部审计监督不力导致会计信息失真-5（六）由于采用计算机记账带来的一些问题-6四、解决中小企业会计信息失真的对策-6（一）加强会计法规建设，做到有法可依，综合治理，加大执法力度-6（二）完善会计管理体制，实行会计委派制-7（三）加强指导检查监督力度，规范会计工作程度-7（四）建立与我国中小企业相适应的内部控制制度-7（五）增强中小企业负责人的法律意识-8（六）加强会计人员的职业道德教育-8参考文献-9摘 要企业提供的会计信息是一种“社会公共产品”，其质量高低不仅影响到与企业有利益关系的投资者、债权人等群体的

3、经济利益，而且影响到整个国家的经济秩序和社会秩序。近年来，中小企业保持了良好的发展势头，在经济生活中发挥越来越大的作用，但也面临许多困难和问题。我国企业，尤其是中小企业大量存在的会计信息失真现象，严重影响和制约了我国市场经济建设与发展。有效解决会计信息失真问题，成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。本文就会计信息的真实性阐述了我国中小企业会计信息现状及存在的问题，会计信息出现的失真现象，以及会计信息失真现象带来的危害，会计信息失真的原因，对其如何解决中小企业会计信息失真提出了对策。关键字：会计信息失真，危害，成因，对策关于中小企业会计信息真实性的思考一、我国中小企业会计信息化概况会

4、计信息化作为现代化信息技术，是对传统会计模型的重新整合，并建立起会计手段与先进技术高度融合的会计信息系统。实际上，会计信息化就是会计和信息技术相融合的过程，将会计信息视为资源，应用计算机、网络等技术实现对信息的收藏、传输、加工、存储及应用，为企业经营管理、会计核算等事项提供重要信息。（一）我国中小企业的界定及基本情况根据国务院发布的将中小企业界定为不对外筹资，经营规模较小的企业。该标准从企业资产总额、营业额和雇员人数三个方面，分别由不同行业加以规定。以工业为例，要同时具备300人以下(不含300人)、销售额在3000万以下(不含3000万)、资产总额是4000万以下三个条件。根据有关统计资料，

5、我国中小企业约有1 100万家，中小企业占到了企业总数的99以上。中小企业工业总产值和实现利税分别约占全国企业的60和40，提供了大约75的城镇就业机会。在20世纪90年代以来的经济增长中，工业新增产值中是由中小企业创造的。以北京为例，北京地区目前拥有20多万家中小型企业，经济总量占北京市GDP的45，就业人数占到就业入口60以上。（二）会计信息及会计信息真实性的含义会计信息是指在经过加工或处理后形成的会计数据，是对会计数据的解释，具体会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向信息使用者提供的数据。会计的真实性是指会计所提供的资料能如实反映客观实际，对会计记录、计算、直到编制会计报表都应当以

6、核实的凭证为依据，从而保证会计核算资料的可靠性和正确性。它能够真实地反映会计主体经济活动的实际中，会计信息的形成与提供遵循了客观的真实性原则，能够正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。（三）真实的会计信息具有的特征1.应当客观如实反映。会计信息与会计核算对象的客观事实相一致。每项会计记录都要以合法的凭证为依据，不允许弄虚作假，会计报表必须如实和客观的反映。否则，会计信息便失去了它应有的价值。 2.应当具有可理解性或明晰性。会计信息应当简单明了，通俗易懂，能够被各种信息需求者理解，然后才能在各种决策中发挥作用。3.应当具备有用性。会计信息能够应当满足会计信息使用者的要求，即会计信息具有其相关

7、性和可靠性，从而有效地实现会计目标。4.应当具有中立性。中立性是指企业在会计政策的选择过程中以及会计人员在会计确认、计量、记录和财务报告编制过程中保持中立的立场，不偏不倚，不偏袒任何一方信息使用者。会计人员不得为了达到想要取得的结果或诱导特定行为的发生而随意变更会计处理程序或方法，不能加以修饰以满足特定的信息需求者的需要 5、应当具备可核性。可核性是指如果让不同的合格会计人员对同一主体的经济事项，根据相同的原始数据、遵循相同的会计政策，可以得出相同或基本相似的结论。会计信息的可核性可以防止和纠正会计人员的个人偏向，从而进一步保证会计信息对客观事物的真实反映。二、企业会计信息失真的现象及危害（一

8、)中小企业会计信息失真的现象我国加入以后,会计信息对现代企业的发展越来越受到有关部门的重视,但由于受到传统行为的影响和个体利益的驱动,当前一些企业会计信息失真现象比较严重,某种意义上与世贸组织对企业的发展要求很不相称,甚至损害着国家和人民的根本利益。中小企业会计信息失真是指会计信息由于种种原因不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况。在由高度集中的计划经济向社会主义市场经济体制转型期间，中小企业会计信息失真突出表现为：1.原始凭证虚假。有些单位的原始凭证要素填写不完整、不规范，使收支的资金渠道不能明确地划分，混淆了成本和专项基金的界限，甚至开具假发票，虚列经济事项，致使单位经费超支

9、或成本虚增，使一些非法的收支变成“合法”的收支。2.财务账目管理混乱。在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符。3、虚列成本，虚计收入。人为调节会计报表及会计处理方法，以计划数、预算数代替实际数，造成会计报表失真现象，安然公司的破产以及琼民源、郑百文、银广夏等造假典型案例的产生，都说明了会计报表严重失真已成为相当普遍的问题。4.资产、收入、负债、成本费用失真。是资产不实。一些单位违反会计制度，不按权责发生制原则、配比性原则、谨慎性原则核算，不按规定计提固定资产折旧，不按规定摊销预提费用，也不定期对存货进行

10、盘点，对坏账也不按规定转销，造成虚增资产。二是收入失真。采取虚列收入空挂应收款、截留、转移等做法，人为调节收入，掩盖了单位经济活动的实际情况，致使收入流失，会计信息失真。三是负债登记不全。大量负债游离账外，形成账面负债不完整。有的单位在资金紧缺的情况下，靠赊欠来维持，靠借贷来完成经济指标，这些债务采取不入账的做法，形成账外负债；有的领导在既无资金渠道，又无资金来源的情况下，为搞“形象工程”，大搞基本建设，形成大量账外工程欠款。四是成本费用失实。原始发票的虚假是成本费用不实的最主要原因。在会计核算中采取支出挂账，不列当期成本费用的做法，或多摊多提费用，截留利润，偷逃税款，私设“小金库”，搞账外行

11、为等等，造成成本费用不实，隐性亏损加大。（二）会计信息失真造成的危害会计信息失真虽然能给企业带来一时的蝇头小利，却给国家、社会甚至是企业自身带来了严重的危害。1.是造成国有资产的大量流失，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。失真的会计信息，直接影响国家税收、导致各项经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，引起错误的社会经济政策出台，并带来严重的社会经济矛盾。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业账面盈亏不实，通过造假账、虚增支出、隐瞒利润等手段使账面亏损，逃避国家税收。导致税收和国家资产的大量流失。2.损害公众利益。损害公众利益会计信息失真，其实质关

12、系到经济利益的分配。此外，对产品销售收入与成本的确认，有的单位受隐瞒收入、降低利润，减少税金的利益驱动，可能减少收入确认数额，增加成本费用数额；推迟确认时间，反之，若经营者想夸大经营业绩，也会相应歪曲这一信息。截留收入、虚报冒领、私设“小金库”等舞弊行为，严重损害了单位和职工个人利益，特别是直接影响了现有的和潜在的投资者和债权人的投资收益和债权利益，使信息风险增大，信息成本提高，常出现投资得不到回报，或回报率很低，债权人不能按时收回本息的情形。同时，信息失真会误导社会公众对证券投资做出错误的抉择。3.有损会计队伍自身形象。危害会计人员会计信息失真，实际上使操作人员在执行国家财经法纪的行为上大打

13、折扣，或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度，在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。少数会计人员直接参与伪造、变造虚假会计资料，降低了会计人员的责任心和使命感，影响了会计人员的职业道德，极大地破坏了会计队伍良好形象。会计人员应当强化职业道德修养，不做假账，诚信做好会计工作，否则，轻者调离会计工作岗位，重者受到法律制裁。4.影响企业经营管理者的科学决策。错误的、不真实的会计信息，使相关部门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业的生产经营做出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动，长期下去，必将削弱企业自身的市场竞争力，危及经营主体本身生存。5.会计信息失真也助长了腐

14、败行为，严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假账，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。三、中小企业会计信息失真的成因随着我国经济的迅速发展，会计作为一项以同会计信息为基础职能的管理活动在我国社会主义市场经济发展过程中发挥着越来越重要的作用。会计信息的质量直接关系到决策者的决策，会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和

15、条件。会计信息失真所带来的经济后果十分严重，会计信息失真会干扰经济秩序和决策，造成大量国有资产的流失。（一）市场经济制度的不完善客观上为会计信息失真提供了环境条件我国正处于市场经济建立不久、正逐步完善和发展的历史阶段，经济生活的各个方面难免会有这样那样的弊端，具体到会计领域，其法律法规既要同国际惯例接轨，又要符合中国国情，需要摸索，有很长的路要走。就目前会计界现状而言，一方面，相对于经济业务的日益复杂，各种金融衍生工具的不断涌现以及人力资本、商业信誉等无形资产的日益重要，现有的会计核算方法和报告体系已明显滞后；另一方面，在借鉴国际会计准则的过程中，新颁布的许多具体会计准则还不够细致具体，有的甚

16、至还明显遗留着翻译的痕迹。这一切，都可能成为导致会计信息失真的潜在原因。（二）部分会计人员业务水平低造成会计信息质量低下目前我国会计人员整体业务素质还不是很高，对某些经济活动特别是复杂的经济活动难以量化或精确地计算。另外，有些会计人员缺乏责任心，不能完全排除利益的干扰，其处理业务的主观判断就会失去客观和公正，为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的便利。有些企业对财会人员业务素质的提高不够重视，在会计人员会计法的继续教育中有一部分会计人员即使来听课也是草草应付考试。他们缺乏敬业精神，不关注，不学习会计法规，也就无法谈什么遵纪守法，依法办事，导致会计人员知识更新缓慢，每年的会计人员继续教育流于形

17、式，缺乏有效而实际的在职学习和提高。经济的快速发展，使会计人员严重短缺，很多素质较低的人员进入了会计行列，出现了会计人员非专业化的普遍现象，会计工作仅停留在记账、算账、报账的浅层次上。这部分人由于对会计法规、制度甚至原理都不熟悉，不可避免地会做出错账，造成会计信息失真。同时，个别会计人员的职业道德和政治素质低，可能因迎合领导或图谋个人私欲，编造、篡改会计数据，造成会计信息失真。（三）行政领导、经营者的功利主义造成会计信息失真会计信息失真与会计主体的行为有着密切的关系，有些单位的负责人利用手中的权力，为了个人私利或本企业利益，指使会计人员弄虚作假，搞“厂长成本、书记利润”、“官出数字”、“数字出

18、官”，搞账外账、小金库和短期行为，使会计信息失真。有些企业管理部门出于自身利益的考虑，授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的，出现贪污腐败、群体犯罪等行为，从而导致大量造假案件的产生。虽然会计对于做假账有不可推卸的责任，但大多数假账的主要责任并不在会计，而在于有权支配会计的人。有些地方党政领导为突出政绩，给企业分指标，压任务，逼着企业作假，用虚假政绩去争名夺利。某些企业经营者为取悦上级，达到自己的某种目的，常常指使会计人员违反法规，对会计资料进行粉饰、修正，以获得贷款，逃避税收，截留收入，化公为私。虽然会计对于做假账有不可推卸的责任，但大多数假

19、账的主要责任并不在会计，而在于有权支配会计的人。（四）会计法规系统不健全导致会计信息失真虽然新会计法、企业会计制度及企业会计准则相继颁布实施，但随着新经济业务的不断出现，这些法规、准则、制度本身也相继出现了一些缺陷，个别企业利用资产重组、关联方交易、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润、虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成企业经济交易失真，从而导致会计信息失真。我国会计法规体系虽已初具规模，但企业会计准则、十三个行业会计制度、相继颁布的一系列具体准则共同起作用、情况混乱。会计法是会计工作的根本大法，但现行的这部法规在实施过程中显现出许多

20、不足之处。现有的跨级理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需求。如会计期间假设，是人为地划分时期，其结果必然与客观事实有差距；货币计量假设，假设币值不变，在遇到通货膨胀时，货币计量假设基础上核算的会计信息就不能如实反映客观情况；重要性原则，是将重要的事项单独反映，不重要的事项合并反映等。（五）社会及企业内部监督不力导致会计信息失真随着会计法等相关法规的颁布实施，国家将更多的权利下放给企业，并落实了经营者的经营自主权，但如何有效而合理地监督制约经营者的权务和行为却一直没有得到很好地解决。规范职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，是每个注册会计师应有的道德品质

21、。常常被称为“经济警察”，其职责在于以客观公正的立场对企业的财务报表提供鉴证服务，保证会计信息的真实。但是，由于注册会计师队伍水平参差不齐，加之许多人缺乏职业道德和管理部门监督不力等原因，并没有能真正发挥“经济警察”的作用，相反有些甚至与企业勾结在一起，共同造假。同时一些企业的领导由于不懂会计法，为追求个人或小团体的利益，不惜一切代价，弄虚作假，逃避国家有关法规和纪律的监督，而会计人员又受单位负责人的聘任和管理，在工作中很难坚持原则，履行会计的监督职能。尽管财政部和证监会一再强调要求监督者秉公执法，但由于缺乏应有地位和制度作保证，监督者往往出于现实考虑，顾虑重重。执法部门对企业出现的违法、违纪

22、行为总是顾及人情关系，避重就轻或视而不见，对查出的问题大事化小，小事化了，或以罚代法，使得作假付出代价大大小于产生的利益，对有关责任人起不到应有的惩戒作用，致使一些经营者和单位领导胆大妄为，无视国家法律法规，各种类型的企事业单位都存在严重的会计信息失真现象。(六)由于采用计算机记账带来的一些问题当前会计人员的计算机素养普遍不高，加之现有软件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞，从而影响会计信息的重要性和真实性。记账工具的限制，软件依赖着电脑，这对电脑的维护也十分讲究，要防止黑客、病毒的入侵。不是每个人都随身带着一台电脑，有时候身在外地就难以用电脑记账了记

23、账方式受到地点限制。专业记账方式，但记账过程相对复杂，对记账者有一定要求，用软件记账的人首先是电脑熟练操作者，这对记账者的电脑水平有一定的要求。另外一些软件专业术语对于记账者可能非常陌生，对记账者专业素质有较高的要求。四、解决中小企业会计信息失真的对策建议（一）加强会计法规建设，做到有法可依，综合治理，加大执法力度要在“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”这几个环节上齐抓共管，形成合力。会计法明确规定：会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对违法收支不予办理。凡是单位负责人授意指使会计人员编造篡改会计数据，弄虚作假，损害国家、社会、投资人利益的，必须追究经济责任、行政责任以及刑事责任

24、，做到依法严惩。治理会计信息失真的过程也是法制不断完善的过程。国家审计署2001年组织力量对1290家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计发现，虽然企业总体经济效益明显好转，但会计报表严重不真实的企业占68%，有的虚赢实亏，有的虚亏实赢，有的把大量资金体外循环或私设小金库，各类违纪违规问题金额高达1000多亿元。这些公司利用虚假会计信息为个人和小集团谋取私利，造成了恶劣的社会影响。但是我国现行法规中，却还缺乏对会计信息具体认定的法律规定。如对什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何分担、如何处罚等，在法律上都是非常模糊的问题。因此，需要我们不断完善相关

25、的法律法规，加大执法力度，充分发挥处罚措施的震慑作用，从法律上对企业经营者和会计人员形成约束。一旦发现企业提供虚假会计信息，就要依法严肃处理，做到打假不手软，包括对企业经营者和会计人员进行处罚。对违规企业实行经济制裁，令其对因会计信息失真所造成的社会成本进行经济补偿。同时，对那些来自行政方面干预的压力所致的作假，要层层追究有关领导人责任，移送纪检、监察部门处理，使作假者和指使作假者无处藏身。（二）完善会计管理体制，实行会计委派制实行会计人员委派制，加强会计人员工作的客观性、独立性。会计委派制是由政府成立会计局，对企业会计人员实行统一委派、考核、调遣、奖罚、任免和管理，即国有企业会计人员受国家委

26、派进驻企业，在企业中履行会计核算和会计监督的职能，代表国家利益对企业的经济活动实施直接监督。实行会计委派制可以有效地摆脱会计人员与单位之间的依附关系，变过去的会计人员属单位所有为属全社会所有，从而使会计人员相对独立起来，排除干扰，依法办事，正确行使会计职能，更好地发挥作用。同时，可以在企业实行制、会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度、稽查特派员制度，改进会计管理体制，使企业的会计或会计主管由董事会（所有者）任免，对董事会（所有者）负责，而不是由厂长（经理）任免，使会计能够独立自主地工作。几年来我国的会计委派制实践，取得了初步成效。首先。加强预算资金和国有资产的管理。在很大程度上堵塞了财务管理

27、漏洞，发挥了财会工作为企业服务的作用。其次，会计委派制有效地控制了会计信息虚假现象的发生，有利于提高会计信息质量，促进了会计工作规范化，一定程度上实现了会计信息真实化，发挥了财会工作为经济建设服务的作用。再次，明确了委派会计人员相对独立的职能地位，发挥了会计人员的监督作用，促进了依法理财水平的提高，加强了效益财政建设，推动了会计管理体制的改革，为财政改革的不断深化发挥了作用；同时，实行会计委派制，还有利于加强对企业违法违纪行为的监督，有效地遏制了腐败现象的滋生和蔓延，强化了勤政廉政建设，提高了政府管理社会能力，发挥了财会工作为社会发展服务的作用。（三）加强指导检查监督力度，规范会计工作程序要对

28、各单位会计数据、凭证、报表等基础资料以及材料、物资、设备等进行不定期检查，做到账账相符、账实相符，对会计信息质量进行验证、检查、监督。各级财税、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，各级主管部门也要真正负起领导责任，对弄虚作假违反财经纪律的行为严肃处理，对有关人员予以行政处分、经济处罚，直至追究刑事责任，加大打击力度。同时发挥审计、会计师事务所等社会中介机构作用，建立注册会计师、审计师制度。注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任意识和职业道德意识，保证会计信息的质量。(四)建立与我国中小企业相适应的内部控制制度内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原

29、因。为此，许多国家通过立法强化企业内部控制，内部控制日益成为企业进入资本市场的通行证。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范。该规范将于2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。该规范主要是针对上市公司制定的，制定针对中小企业施行的内部控制规范也非常必要。目前情况下，中小企业可参照企业内部控制基本规范制定适合自身的内部控制规范，从而也对中小企业的会计起到规范作用。（五）增强中小企业负责人的法律意识按照规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。这就意味着中小企业会计信息质量的第一责任人是企业负责人。如果发生会计信息失真问题，企业负责人必须负法律责任。因此，中小企业负责人迫切需要学习财会法规制度，提高认识水平，增强法律意识，中小企业负责人应制定会计人员岗位责任制和定期轮岗制度，对执业标准做出严格规定，并规定奖惩办法。会计机构内部应施行定期轮岗