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1、应收账款内部控制问题研究 应收账款内部控制问题研究摘 要：随着生产技术的不断发展，市场竞争越来越激烈，企业面临的不可知情况也呈现出既多样又复杂的特点，企业管理面临的不确定风险也越来越不可忽视，这些问题既有外部因素，也与企业内部控制问题息息相关，面对激烈的竞争环境，每个企业急需完善内控建设，才能切实有效地防控风险，在竞争中处于有利地位，提高企业的竞争力。因此，本文以浙江唐德影视有限公司的经济数据为参考和研究对象，首先定义应收账款的概念和内部控制的基本涵义，接着分析对应收账款进行合理管控的必要性，分析了企业应收账款内部控制的现实情况以及存在的需要进一步改进的方面。最后，针对现状和问题，提出了企业应

2、收账款内控方面需完善的措施和合理化建议，以期帮助企业在激烈的竞争环境中减少风险，提高管理效率和经济效益。关键词：应收账款；内部控制；风险防范引言随着经济社会的进步，企业内控制度的设立和追求是完善现代企业发展的必然方向，只有这样，企业才能在不断革新的过程中谋求自身的发展。首先，随着市场交易规模的不断扩大，市场交易的不确定性也随之上升。通过切实有效的内控措施，企业能够有效地防范可能面临的经济风险，最大限度地减少企业的各项损失。其次，随着以互联网技术为代表的新技术的迅速发展，世界一体化程度不断加强，市场交易成本不断降低。因此，企业需要通过有效的内部控制来提高管理效率，从而提高企业的市场竞争能力。1

3、应收账款内部控制的基础理论1.1 应收账款内部控制的概念基于销售增长和利润增长的需要，企业对购买者采取赊销方式就会产生应收账款，在企业的财务活动中，应收账款管控是一项非常重要的管理内容。应收账款能否得到快速的清零直接影响到企业的资金应用效率与经济效益。应收账款内部控制是企业综合掌握和了解客户各种情况，并进行有效地分析，以促进信用评价和相应档案的设立，根据不同客户采用不同的销售收款方式，有针对性地进行跟踪管控的一种制度。1.2 应收账款内部控制的作用在企业经营管控体系中，应收账款的内部管控是不可忽略的关系企业生存发展大局的基本内容之一，因此，加强应收账款的内部控制对企业的生存发展具有关键的积极的

4、作用。（1）对经营风险的发生具有防范作用制订企业的规章制度，对企业来说应该是行之有效的，否则就没有必要。借助这些制度，用以规范企业产品的销售流程，最大可能地降低错账、坏账等风险问题的发生，积极化解企业资金紧张的局面，预防应收账款占用生产资金的问题出现，加快资金回笼的速度，帮助企业更快实现资金流动，降低资金占用成本，提高资金利用效率。（2）对企业营业效率的提高具有促进作用从未收款项管控角度看，有效的管控依赖于合理的过程管理，从而增强企业内部各部门之间的资源共享，发挥销售部门、财务部门、仓储部门等各自的资源优势，实现全局性的有效联动。结合实施相对完善的奖惩措施，增强员工的主观能动性，为提高应收账款

5、的管理水平服务，为提高企业的营业效率服务，最终为实现企业的经营目标服务。（3）有助于产品竞争力的提升借助应收账款内部控制，加强资金的源头控管，使企业能够充分发挥自身特色优势，将充足的资金用于新产品研制和新市场的开发，用市场上最畅销的产品，在市场竞争中占据主动地位，提高企业的市场竞争力。这也将进一步消除产生赊销意向的市场环境，从而有效控制应收未收账款的出现。2 应收账款内部控制的理论基础2.1 委托代理理论当企业的管理者对企业的资源拥有所有权或者能够自主对企业进行有效控制时，就是企业的所有者。在通常的情况下，企业的所有者往往委托职业经理人对企业进行日常经营管理，这就需要建立一个合理有效的内控机制

6、，促使职业经理人努力工作，不会产生懈怠。如何合理实现代理人与所有者之间的利益平衡，不会出现代理问题，是委托代理的核心内容。只有建立和完善有效的内部控制机制，才能帮助所有者在实际工作中了解代理人是否履职尽责，促使其充分发挥岗位职责，从而降低代理成本，实现委托代理的利益最优化。2.2 系统观企业是相互关联的多个独立系统的集合。每一个合理的系统内部都是关联互动、平衡制约、有效促进的。企业的日常经营管理就是通过这些系统要素之间的相互作用来实现内部管控，从而推动企业朝着既定发展目标前进。2.3 控制论控制论的主要思想包括：企业的各个独立系统在各自运行过程中相互作用，从而形成动态平衡的内控机制。在运行过程

7、中，为了实现企业稳定发展的新要求，消除不确定因素的影响，必须及时发现这些不确定因素，采取有效方法，调节由于信息不对称产生的内部控制过程中的各种矛盾，使其得到及时有效的控制，实现企业的稳定高效运行。2.4 制约观制约观的概念一般包括“法制”和“德治”两个方面，国家的法律、法规是为市场中的单位和个人制定的。同理，企业也需要更多的细化的内部规章制度来约束员工，一方面，企业需要建立完善的操作规程来维护国家的法律法规得以贯彻，而且这些内部规章制度符合自身特点和需要，另一方面，企业需要提高自身员工的素养和道德水平，不仅对管理层如此，对基层员工也一样。只有企业的每一员都具有自我约束意识，企业的内部控制才能得

8、到有效实施。3 应收账款内部控制现状3.1 企业应收账款内部控制实施现状3.1.1 应收账款变现速度慢根据上市公司所批露的2019年度年报相关数据，显示所选的上市公司当年应收账款平均周转率为9.90次。相反，主板市场上市公司2019年度应收账款平均周转率超过80次，表明所选上市公司应收账款周转率与主板市场应收账款周转率存在比较大差别，通过表1我们可以看出，在本次选定的110家上市公司中，应收账款年度周转率超过10次的公司只有区区的18家，仅占样本总数（110家）的16.36%。可见，大多数上市公司应收账款周转率较低，资金的回笼较慢，应收账款质量不高。 表1 上市公司（创业板）2019年度应收账

9、款周转率频数分布表 应收账款周转率（次）105-105公司家数（家）183656百分率（%）16.3632.7350.913.1.2 应收账款可变现金额保证程度低坏账损失率是衡量企业应收帐款的收回效率及债权管理能力的指标，直接影响着企业应收账款可以变现的程度。根据上市公司所批露的2019年度年报相关数据，计算选定公司年应收账款坏账损失率平均值为5.33%。分析表2中显示的数据，我们可以看出，大多数企业的坏账损失率都要高于平均值，说明绝大多数公司在坏账损失率这个指标上表现得较差，使得应收账款的可变现金额得不到保证，因此可收回款项的质量不高。 表2 上市公司（创业板）2019年度坏账损失率频数分布

10、表 坏账损失率()55-88公司家数（家）356114百分率（%）31.8255.4512.733.1.3 应收账款难以收回的风险较大在选定的2019年度110家上市公司中，有46家公司前五大债务人的应收账款要超过43%，占样本（110家）水平的41.82%（见表3），通过这些显示数据说明，2019年度这些公司应收账款分布比较集中，而应收账款的可变现程度基本取决于几个主要债务人公司表现的财务状况。如果相关客户的生产经营或资金一旦出现问题，必将给这些企业的应收账款带来较大的难以控制的风险。 表3 上市公司（创业板）2019年度前五名债务人应收账款比例频数分布表 前五名占债比例()1010-434

11、3公司家数（家）46046百分比（%）3.654.5541.823.2 建立应收账款内部控制机制的必要性应收账款属于商业信用的一种，对企业来说存在的风险性不言而喻。而且，对于正处于市场经济初级发展阶段的我国，市场上急需进一步改善的地方较多，企业难以收回应收账款是一个普遍现象。坏账损失的增加，不仅对企业自身的经济效益提高不利，而且已经逐步发展成为一个社会问题：死账呆账的大量存在，使企业用于生产经营的流动资金被占用，难以实现从商品到货币的过渡，从而对企业的再生产过程造成较大影响。企业通过赊销扩张销售，而赊销则必将带来的是债权的逐渐上升，大量存在的未收款项直接关系到企业的现金流入，由于应收账款回收周

12、期较长，容易诱发债务危机。以下从三个方面对应收账款的必要性进行分析。3.2.1 有利于保证会计信息的真实、准确完善的应收账款内控机制，使得我们在会计信息的收集、分类、记录和汇总的全过程中，及时发现和处理各种差错和问题，并加以改正和修复，有效控制企业的经营风险，确保会计信息资料的真实可靠。3.2.2 有利于维护企业资产的安全完整完善的应收账款内控机制，可以使得我们及时地发现和监管未收款项的各个方面情况，及时采取相关措施，保障应收账款及时足额的收回，杜绝坏账损失的发生，从而保证企业资产的安全完整。 3.2.3 有利于规避各类经营风险完善的应收账款内控机制，可以为企业的各项活动打下坚实的制度基础，为

13、应收账款的回收提供双重（经济和制度）保障，从而保证资金的流动性，进一步保证各类资产的灵活性，有效规避各类经营风险。4 企业应收账款内部控制案例分析4.1 唐德影视有限公司概况介绍4.1.1 公司简介与公司组织结构唐德影视有限公司（后文简称唐德影视）是一家具有一级资质的国家级影视剧制作影视公司，成立于2006年。唐德影视作为一家新兴的电视节目制作发行企业，为迅速占领市场，采取赊销交易的方式，由于影视制作行业的特点和市场环境，在项目研发、生产和分销过程的初始阶段会产生大量的应收账款，导致企业持有少量现金，但项目开发所需资金量很大，在服务实施的早期阶段，由于客户违约或项目纠纷导致应收账款逾期的现象非

14、常普遍，导致唐德影视应收账款金额不断增加。唐德影视总部位于浙江省。公司下设6个部门，拥有1500名员工，12家子公司。总部组织结构如图1所示：图1 唐德影视公司组织结构图4.1.2 影视行业经济形势概况 “互联网+”时代已经到来，国民生活水平有了较大改善，人们的精神文化需求不断提高。目前电视节目制作行业正面临着技术、创意和时效性的困境。只有能够与时俱进，抓住潮流，才能够在行业中占有一席之地。目前，电视节目制作行业实现收入的主要途径有： （1）节目制作费收入。接受各平台（包括电视台，还包括网站、代理平台）等的委托，根据客户要求设计制作节目，收取制作费。（2）版权转让费收入。将原电视电影版权卖给各

15、平台，从而收取版税。（3） 投资收益。制作公司与多个平台同是投资者，并共享版权，按投资或者约定的比例分享广告收入、流量等收入。电视节目制作行业的主要成本如下：（1）节目制作成本。 包括人力成本、设备成本、场地成本等 。（2）节目设计费。为了抢占客户资源，达到高水平的节目效果，在很多情况下，会委托资深制作人代为设计，支付制作人佣金。（3）节目发行成本。节目的成功发行还需要在发行初期投放大量广告。4.2 唐德影视应收账款内部控制存在的问题4.2.1 应收账款内部控制的风险意识薄弱从当前状况来看，唐德影视尚未建立起一套完善的赊销体系，对企业是否能够收回逾期应收账款的金额没有参考依据和应对策略，为了抢

16、占国内影视市场，扩大规模，没有对应收账款潜在损失进行风险评估。为了在不深入调查投资者财务可靠性和正确评估赊销风险的情况下，通过使用赊销方式预防了客户群体的流失，虽然表面上账面利润较高，但忽略了流动资金不能及时收回的问题，存在潜在的损失。4.2.2 缺乏完善的应收账款内部控制业务人员考核体系唐德影视员工的工资总额往往只与完成的任务量有关，因此，有的员工只关心完成的任务量。为了自身的利益着想，必然产生利用赊销、回扣等手段增加销售额的驱动力，导致未收账款的大幅增加，并可能出现坏账。4.2.3 缺乏信息跟踪力度，信息管理效率低唐德影视作为一家电视节目制作服务企业，其结算对象一般是服务项目，信息传输在该

17、部门中起着特别重要的作用。但该公司没有配备专门机构和专项人员对企业应收未收账款进行跟踪，未及时分析付款人的支付能力，信息管理和利用的效率低，催收未收款项的能力差，容易产生坏账。应收账款发生后，付款人一旦发生财务危机，只能被动的作为坏账处理，影响企业的盈利能力。4.2.4 应收账款监督机制存在缺陷在内部监督方面，由于企业内部审批部门相对单一，审计部门和应收账款监督岗位的缺位，唐德影视应收账款的内部监督相对薄弱，未达款项的控管水平急需提高。目前，只有销售人员和财务人员才能对应收账款的表面情况进行初步评估，并没有形成自动激发的制度性约束监督机制，销售也有可能因为业绩压力而排斥对客户产生负面评价，而财

18、务会因为对企业的认识而给销售开绿灯。这是应收账款监管机制中容易忽视的一个严重缺陷。没有强有力的约束机发挥作用，风险和损失是难以避免的。在外部监管方面，唐德影视对子公司应收账款的监管不会产生长期和持久的影响。唐德影视年检频率不固定，且频率较低。4.2.5 对企业客户的信用控制不够完善唐德影视的信用监管体系不够完善，客户信用评价机制缺失，难以及时掌握客户信用状况，对应收未收账款又未建立催收激励制度，盲目信任客户导致潜存风险转化为真正的坏账损失。由于没有合理的信贷管理政策，对信贷行为进行规范和控制的基本原则，如信贷标准、信贷条件、征信政策等，甚至都是空白，唐德影视在办理信贷销售业务时也没有可遵循的规

19、则。只有销售人员或领导才能随心所欲地给予顾客信任。由于责任不清，赊销货款也没有收款，账面余额逐年滚雪球式增长，应收账款规模严重失衡。 4.3 唐德影视应收账款内部控制存在问题的原因分析4.3.1 公司的管理层对应收账款内控风险不够重视企业风险意识的形成应该是自上而下的，必须从企业的顶层开始，才能对风险的预防和控制有一个全面的认识。企业可以采用的内部控制模式和风险防范的程度取决于企业的管理方式和管理模式。企业内控制度的制定以及其他部门和人员落实内控制度的程度与管理层的态度系系相关。如果管理层有强烈的风险意识，通过一系列的言行和举措将风险意识传达给全体员工，各项内控制度就能得到认真履行。相反，如果

20、管理层缺乏风险意识，对内部控制不关心，既发挥不了领导作用，也没有相应的激励政策来鼓励员工，那么内控制度就形同虚设。通过介绍唐德影视应收账款内部控制的现实状况，可以发现，该公司管理层对应收账款内部控制的风险并不重视，因此，在唐德影视公司的日常经营管理活动中，他们没有重视风险的防范控制活动，大部分公司的经营管理都是着眼于扩大产品销售和提高公司利润，而忽视了应收未收账款的管控和回收。另外，在任何企业内部，要想建立一个有效的风险防控体系，离不开企业管理层与全体员工的共同努力。我们知道，合理管控销售人员销售环节的数据，对企业应收账款的风险防控意义重大。通常情况下，销售人员获取的客户信息及其自身判断主要用

21、于对客户信用风险水平的初步评估，由于销售人员的应收账款风险意识与职责定位存在差异，他们不可能在自己的岗位上正确认识到自己需要应对的所有风险，不能对许多风险指标做出正确的判断，这将无形中给企业带来风险。4.3.2 任务考核政策不到位除公司对应收账款内部控制风险意识淡薄外，评估策略中存在的问题也是唐德影视应收账款内部控制产生风险的主要原因之一。企业销售考核政策内容不完善主要有以下两个原因：（1）评价不科学对销售人员的考核，主要是看他们是否完成了规定的销售任务量和完成比例。没有建立全面的绩效考核体系，考核体系与应收未收账款脱钩，缺乏全面科学分析，考核指标与目标相关性不强。（2）评估无结果虽然根据绩效

22、考核结果制定了奖惩标准，但在实际工作过程中并没有得到很好的落实。对于因业务人员未及时收回资金、工作失误等原因造成的逾期应收账款，存在问责不到位，导致立功不奖励、应罚不罚、考核体系虚置等不良现象，极大的消除了员工的积极性和主动性，最终形成企业忽视应收账款内部控制的环境，使应收账款内部控制虚化、失效。4.3.3 部门之间没有统一的信息沟通渠道通过对唐德影视的组织结构分析，发现唐德影视应收未收账款总额较长时间保持较居高比例，坏账损失率上升趋势明显。其主要原因是企业内部各部门职责模糊不清，缺乏有效联动，销售部门和财务部门掌握的信息不一致，出现问题后各部门相互扯皮，没有一个统筹的部门统一的信息沟通渠道。

23、这反映出公司各部门信息系统建设和管理效率低下，缺乏统一的信息沟通渠道，而且存在较多沟通障碍，如各部门工作目标和内容不同，使用的软件系统不同：财务部使用浪潮GS软件系统，销售部使用浪潮PS系统和浪潮协同系统，其他部门使用各部门自主选择或开发的业务系统。每个系统只能由部门自己使用，但不能在每个系统之间建立有效的映射连接，业务人员提交的客户数据和付款数据必须经过多个部门反复输入才能使用，不仅降低了员工的工作效率，但同时也阻碍了各部门之间缺乏沟通。沟通上的不足，导致了各部门之间的信息无法快速流通，各个部门的信息无法得到准确的披露与通知。这一系列的问题，使得企业在实践应收账款内部控制的过程中，各项政策无

24、法得到妥善的落实，应收账款内部控制制度看似合理运转，实际上早已名存实亡。4.3.4 内部监督动能不足，缺少催收制度从公司的整体水平来看，唐德影视缺乏一个部门来监督公司的整体水平。虽然有些公司设立了市场监管部门，可以对市场运行过程中的一些问题进行有效监管，但没有相应的独立部门对公司整体性内部控制进行监管。另外，缺乏专业人员监督检查业务流程及相关政策执行的有效性，只有财务人员负责应收账款的内部控制，简单来说，由于只有部分非专业人员负责此项控制机制，使得该项内部控制制度，在流程的后期优化以及规则制定上所陆续暴露出来的问题，无法在短时间内被发现并修正。同时，由于缺乏正式的应收账款催收制度，客户往往习惯

25、于在信用业务发生后机械地等待到期付款。如果客户没有及时付款，他们不会主动收款，而是等到公司财务发信后，销售人员才会收款，一般也只是通过电话通知，从而影响了应收账款整体内部控制的日常监督管理，没有一个自动激发的制度性安排。4.3.5 没有构建完善的信用管控制度一个好的内部控制体系需要一个完整合理的组织结构作为基础，部门设置的不合理自然会导致公司内部控制体系的失衡，而信用部门的缺失则使公司走向失败；由于缺乏信用部门，对客户信用销售的管理和控制只能由销售部门和管理部门来完成，这无疑造成了销售部门和管理部门相应专家的工作压力。同时，由于违反了不相容的工作原则，很难保证这两个部门能够客观公正地给予客户企

26、业信用额度，因此无法有效地通过信用额度管理识别哪些客户值得信任，哪些客户不值得信任。5 完善企业应收账款内部控制的保障措施5.1 注重提高公司风险意识5.1.1 管理层面从唐德影视管理的角度看，领导重视是提高公司风险意识的主要前提，而内部控制的有效发挥，实质上直接关系到对所任职的企业中的领导，能否合理的控制企业这个整体。总而言之，为了扩大影响力，企业高层应转变自身原本的观点，对于企业内部控制方面的建设问题投注心力，通过不断强化企业员工对于内部控制的风险意识，做好风险管控。与此同时，企业高层应亲力亲为，以企业整体利益为重，通过自身的努力，不断完善内部控制应收账款控制系统。5.1.2 执行层面从该

27、企业的政策执行方面来看，若想完全发挥出完整的内部控制作用，需要企业内部员工的通力合作。若是企业内员工对于企业的制度不愿意配合，那么拥有再完善的制度也无法生效。综上所述，唐德影视首先要做的的，就是加大对于员工之间的培养与风险意识管控。只有企业内每一个员工都能清楚的认识到风险控制不仅仅只是上级企业领导所肩负的责任，更是每个企业员工都应该承担的共同责任。因此，企业应结合每个员工的职位与工作性质等因素，对其进行针对性的企业内部培训，在灌输公司基本发展理念与企业文化的同时，提高企业内各部门员工的风险意识，做好风险控制工作。该项举措的主要目的，是为了整个企业内信用管理制度中各个关键部门能否正常运作提供实际

28、保障，从而为企业其他活动的顺利开展提供良好的物质与群众基础。5.2 完善考核体系,合理选择考核政策5.2.1 完善销售考核政策中的要求在对于公司员工的业绩进行考核之前，应出台详细的考核制度，在考核中，应认真落实以下几点：第一，长期发展原则。考核业绩的同时，要确保此次行为，是否会影响到企业的长久发展与经营问题；第二，阶段性原则。在考核时，应根据不同阶段和工作重点制定可行的考核政策，且各项考核政策指标应以具体的量化方式表达，为后续考核评价提供明确的实施标准。5.2.2 建立标准的责任问责机制在不违反公司总方针的前提下，紧紧围绕总目标，各部门应根据各部门的特点制定本部门的责任考核指标。在此基础上,高

29、层管理人员应当带头,一起学习建立逐级问责机制,从而达到公平评估结果,奖励和惩罚的结果,并坚决调查玩忽职守的责任,避免推诿的现象。对于存在项目合作，彼此之间存在相关业务有一定重合的部门，实施轮换制计分，该项机制的目的，主要是通过部门间的相互监督，达到尽可能公平公正的目的。比如，关于企业内销售部门的业绩考核，可以由企业内其他几个同级部门进行裁定与打分，具体如表4所示：表4 销售经理考核表被考核人考核人权重得分销售部门经理销售总监40%财务部30%制作部30%对应收账款设定合理的处罚标准可以直观的带来两个方面的改善。第一是确保应收账款的质量, 与质量挂钩可以保证销售人员的责任心，惩罚系统要求人员可以

30、选择信用良好的单位进行合作,以确保健康稳定。其次，合理而严格的奖惩制度也是保证公平竞争的前提。催收应收账款时,可以恢复工资与绩效挂钩,从而提高员工热情。加快对应收账款的回收清零，有效降低坏账损失风险。5.3 加强部门信息沟通, 明确各自职责5.3.1 搭建公司内部信息统一交流平台合理利用现代化信息技术，加强信息系统的开发和应用，这一举措，可使的企业内部控制的效率得到提升，使得其内控环境的现代化水准得到质变。在相关各部门达成以上共识的基础上,那么只要改良现有的软件系统，使得不同部门的办公系统之间建立连接关系,从而达到共享资源或建立一个统一稳定的内部信息协调系统,将极大的方便于企业内日常数据的输入

31、、存储、处理问题，只要管理信息数据，通过信息集中和信息集成,建立内部公共信息中心，在设置部门权限的基础上共享信息资源。这样可以在第一时间发挥应收账款内部控制的事前预防作用，避免重复劳动，提高工作效率，降低应收账款内部控制的风险。另外，在享受信息资源的同时，各信息用户部门还应负责做好信息的维护工作，及时收集和处理信息，保证信息的及时性，及时更新，协助和督促其他信息提供部门不断提高信息质量，保证信息的及时性、准确性、完整性。5.3.2 提高员工对信息系统的使用效率目前，多数企业都出现了新入职员工对于企业内办公系统的不熟悉与使用难等问题。针对该状况，建议加大对于新入职员工的入职前培训，在培训期间，妥

32、善的使员工对于公司内部系统产生基本的了解。同时，可以联合有关机构，编写员工手册作为辅导教材，对于不同职位所应当熟悉的系统操作方法，有一个全面且到位的讲解，从而达到使员工能够更快更好处理在企业日常运营阶段可能会遇到的各项问题，使得企业的信息系统得到充分的利用。5.4 加强对应收账款的日常监督管理5.4.1 增强内部监督一是建立一个监管部门。这个部门能够对公司整体进行监控，根据市场状况,结合其组织结构，有针对性的开展专业化监督, 特别是对应收账款的内部控制过程进行独立的管控，从而建立持续有效的内部监督机制。 二是转变监管模式。企业应摒弃原本的由企业高层来对于各项监管工作进行统一安排的执行方案，转变为由各部门间应相互合作，共同对内部日常运营控制活动