财务管理第二章 预算管理.docx

1、财务管理第二章 预算管理第二章预算管理本章考情分析本章介绍了财务管理的工作环节之一,近3年的考试平均分为6.7分,本章题型可以出客观题，也可以出计算分析题。最近3年题型题量分析题型2007年2008年2009年单项选择题2题2分3题3分2题2分多项选择题1题2分1题2分1题2分判断题1题1分1题1分计算分析题1题5分综合题合计4题5分4题5分5题10分第一节 预算管理概述一、预算的特征与作用特征（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。作用（1）奋斗的目标（预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标）；（2）

2、协调的工具（预算可以实现企业内部各个部门之间的协调）；（3）考核的标准（预算可以作为业绩考核的标准）。二、预算的分类与预算体系（一）全面预算体系1.从预算指标覆盖的时间长短划分长期预算 预算期在一年以上的预算短期预算 预算期在一年以内（含一年）的预算2.根据预算内容的不同分类与企业日常经营活动直接相关业务预算（经营预算）辅助预算（分预算）针对特定中选方案的预算不经常发生的、一次性的重要决策预算直接反映相关决策的结果专门决策预算企业预算（全面预算）针对价值指标的预算现金预算预计利润表财务预算全面预算的最后环节（总预算）预计财务报表预计资产负债表【例1单项选择题】财务预算管理中，不属于总预算内容的

3、是（ ）。 （2003年）A.现金预算B.生产预算C.预计利润表D.预计资产负债表【答案】B【解析】财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算，具体包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容，财务预算又称为总预算。生产预算属于业务预算。【例2单项选择题】根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是（ ）。（2009年）A.销售预算B.现金预算C.直接材料预算D.直接人工预算【答案】B【解析】财务预算包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。【针对提问】第二节 预算的编制方法与程序一、预算编制方法（一）固定预算与弹性预算编制方法固定预算（静态预算）

4、定义特点适用范围是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量(如生产量、销售量)水平作为基础来编制的预算。（1）过于呆板；（2）可比性差。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。（1）预算范围宽；（2)可比性强。一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。【例3单项选择题】根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为惟一基础来编制预算的方法称为（ ）。（2003年）A.零基预算B.定期预算C.静态预算D.滚动预算【答案】

5、C【解析】固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量(如生产量、销售量)水平作为基础来编制的预算。【例4单项选择题】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（ ）。（2007年）A.弹性预算方法 B.增量预算方法 C.零基预算方法 D.流动预算方法【答案】A【解析】弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。（1）公式法 方法编制要点优点缺点公式法成本的弹性预算固定成本预算数单位变动成本预

6、算数预计业务量 （Ya+bX） 在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。【教材例2-1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表2-1所示。表2-1 某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料费用明细项目单位变动费用（元/工时）费用明细项目固定费用（元）变动费用：固定费用：间接人工0.5维护费用12000间接材料0.6折旧费用30000维护费用0.4管理费用20000水电费用0.3保险费用10000机物料0.2财产税5000小计2.0小计77000假设该企业

7、预算期可能的预算工时分别为49000工时、49500工时、50500工时、51000工时，制造费用弹性预算如表2-2所示。表2-2 某企业制造费用弹性预算表（公式法） 工时变动范围：49000 51000小时 单位：元项目ab固定部分 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税120003000020000100005000-小计77000-变动部分 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料-0.50.60.40.30.2小计-2.0合计770002.0公式法的优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小，缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，

8、对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。（2）列表法方法编制要点优点缺点列表法用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。 可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用另行计算，因此直接、简便。编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。【教材例2-2】假定有关资料同表2-1，预算期企业可能的直接人工公式分别为49000工时，49500工时，50000工时，50500工时和51000工时，用列表法编制制造费用弹性预算如表2-3。表2-3 某企业制造费用弹性预算表（列表法） 单位：元费用明细项目单位变动费用业务量490004950050

9、0005050051000变动费用：间接人工0.52450024750250002525025500间接材料0.62940029700300003030030600维护费用0.41960019800200002020020400水电费用0.31470014850150001515015300机物料0.298009900100001010010200小计2.09800099000固定费用：维护费用1200012000120001200012000折旧费用3000030000300003000030000管理费用2000020000200002000020000保险费用10000100001000

10、01000010000财产税50005000500050005000小计7700077000770007700077000制造费用合计（二）增量预算与零基预算编制方法1.含义及特点的比较定义特点增量预算指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 缺点：不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用继续开支，而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。 零基预算不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制

11、费用预算的方法。优点：(1)不受现有费用项目的限制；(2)不受现行预算的束缚；(3)能够调动各方面节约费用的积极性；(4)有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。【例5判断题】零基预算是为克服固定预算的缺点而设计的一种先进预算方法。（ ）（2009年）【答案】【解析】弹性预算可以克服固定预算的缺点，零基预算克服增量预算的缺点。【例6单项选择题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是 ( )。（2006年）A.弹性预算方法 B.固定预算方法 C.零基预算方法 D.滚动预算方法 【答案】C【解析】零基预算方法的优点是：不受现有费用项目的限制；不受现行预算的束缚；

12、能够调动各方面节约费用的积极性；有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。【例7多项选择题】与编制零基预算相比，编制增量预算的主要缺点包括( )。(2000年) A.可能不加分析地保留或接受原有成本支出 B.可能按主观臆断平均削减原有成本支出 C.容易使不必要的开支合理化 D.增加了预算编制的工作量，容易顾此失彼【答案】ABC【解析】本题考点是零基预算与增量预算的区别。2.增量预算的假设前提第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。【例8单项选择题】下列各项

13、中，不属于增量预算基本假定的是（）。（2002年）A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果B.预算费用标准必须进行调整C.原有的各项开支都是合理的D.现有的业务活动为企业必需【答案】B3零基预算的程序第一，企业内部各级部门的员工，根据企业的生产经营目标，详细讨论计划期内应该发生的费用项目，并对每一费用项目编写一套方案，提出费用开支的目的以及需要开支的费用数额。第二，划分不可避免费用项目和可避免费用项目。 第三，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。（三）定期预算与滚动预算方法定义特点定期预算以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。优点：能够使预算期间与会计期

14、间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。缺点：固定以一年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。 滚动预算（连续预算）将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。 优点：能使企业各级管理人员对未来进行考虑和规划，始终保持整整12个月时间的预算期，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有秩序地进行。 按季度滚动：【例9判断题】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。（ ）（2

15、003年）【答案】【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开。而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。【例10单项选择题】可以保持预算的连续性和完整性，并能克服传统定期预算缺点的预算方法是（）。（2002年）A.弹性预算 B.零基预算 C.滚动预算D.固定预算【答案】C【解析】本题的考点是预算的分类及特点。二、预算编制程序企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。（一）下达目标（二）编制上报（三）审查平衡（四）审议批准（五）下达执行第三节 预算编制一、企业年度预算目标与目标利润预算（一）年度预算目标作

16、为预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：1.建立预算目标的指标体系建立预算目标的指标体系，主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问题。从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。2.测算并确定预算目标的各指标值按照现代企业制度的要求，确定预算目标，从根本上说就是协调公司股东、董事会、经营者利益的过程。（二）目标利润预算方法预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。方法基本公式1.量本利分析法目标利润=预计产品产销数量（单位产品价格

17、-单位产品变动成本）-固定成本费用方法基本公式2.比例预算法（1）销售收入利润率法：目标利润=预计销售收入测算的销售利润率（2）成本利润率法：目标利润=预计营业成本费用核定的成本费用利润率（3）投资资本回报率法：目标利润=预计投资资本平均总额核定的投资资本回报率（4）利润增长百分比法：目标利润=上年利润总额（1+利润增长百分比）方法基本公式3.上加法企业留存收益=盈余公积金+未分配利润净利润=或：=本年新增留存收益+股利分配额【教材例2-5】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业股本8000万元，所得税税率20%，则可按下述步骤测算目标利润额：目标股利

18、分红额=800010%=800（万元）净利润=800+800=1600（万元）目标利润=1600/（1-20%）=2000（万元）【例11计算分析题】某公司股本总额为18000万元,董事会在讨论明年资金安排时提出：(l）计划年度股利支付率为40%；(2)计划年度新增留存收益按投资资本的10%增加, 公司适用的所得税税率为25%。要求：测算实现董事会上述要求所需要的目标利润。【答案】净利润=1800010%/(1-40%)=3000（万元） 目标利润=3000/(1-25%)=4000（万元）【教材例2-4】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营

19、运资本，企业预计投资资本回报率为16%，则该企业的目标利润为：（3800+200）16%=640（万元）（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例【教材例2-6】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作，总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼管公司的材料采购与产品最终销售两大职能，经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。第一，假定价格不变，要求其销售额达到5亿元，如果当前销售成本率为60%，可实现的毛利额为2亿元，扣除各项费用（销售费用率为24%）1.2亿元，可初步确定目标利润为8000万元。第二，假定公

20、司现有投资资本平均总额为15亿元，按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为1.2亿元。第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8000万元比较，要实现1.2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径，根据成本费用管理目标，公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低10%，即销售成本率由60%降低到54%，以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.3亿元。此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元（12000-8000）变为1000万元12000-（23000-12000）。第四，未完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的12000万元降低到1100

21、0万元，其费用降低率应达到（12000-11000）/12000=8.33%。第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，即目标销售额5亿元，目标利润1.2亿元，目标销售成本率54%，目标费用总额1.1亿元。二、主要预算的编制通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后进行，直至编制出预计财务报表。（一）销售预算销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。在编制过程中，应根据年度内各季度市场

22、预测的销售量和单价，确定预计销售收入，并根据各季现销收入与收回前期的应收账款反映现金收入额，以便为编制现金收支预算提供资料。根据销售预测确定的销售量和销售单价确定各期的销售收入，并根据各期销售收入和企业信用政策，确定每期销售现金流量，是销售预算的两个核心问题。由于企业其他预算的编制都必须以销售预算为基础，因此，销售预算是编制全面预算的起点。【教材例2-7】W公司于20年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售货款有60于当期收到现金，有40属赊销于下一个季度收到现金。上一年（基期）年末的应收账款为元。该公司计划年度的分季销售预算如表2-4。表2-4 W公司销售预算 20年度 金额单位：

23、元项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量（件）200025003000250010000单价（元）250250250250250预计销售收入应收账款期初1季度销售收现2季度销售收现3季度销售收现4季度销售收现现金收入合计表2-12 W公司现金预算表 20年度 金额单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年期初现金余额8000080000800008000080000经营现金收入【例12单项选择题】某企业只生产一种产品，产品售价8元/件。2009年12月销售20000件，2010年1月销售30000件，2010年2月预计销售40000件。根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30，

24、再次月收回8，另外2为坏账，则2010年2月预计现金收入为（ ）元。A. B. C. D.【答案】B【解析】40000860%+30000830%+2000088%=（元）。（二）生产预算生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量，前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础，后者是编制期末存货预算的预计资产负债表的基础。编制基础：销售预算特点：只有实物量没有价值量基本公式：预计生产量预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量【教材例2-8】假设W公司20年年初结存产成品300件，本年各季末结存产成品分别为：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末4

25、00件，预计销售量见销售预算表。W公司生产预算表如表2-5。表2-5 W公司生产预算表 20年度 单位：件项目1季度2季度3季度4季度全年预计销量200025003000250010000加：预计期末结存500550500400400预计需要量250030503500290010400减：期初结存量300500550500300预计生产量220025502950240010100（三）材料采购预算编制基础：生产预算关键公式：某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量 材料采购支出=当期现购支出+支付前期赊购【教材例2-9】假设W公司计划年度期初材料结存量720公斤，

26、本年各季度末结存材料分别为：一季度末820公斤，二季度末980公斤，三季度末784公斤，四季度末860公斤，每季度的购料款于当季支付40，剩余60于下一个季度支付，应付账款年初余额为元。其他资料参见表2-4和表2-5。W公司计划年度分季材料采购预算如表2-6.表2-6 W公司材料采购预算表 20年度 金额单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件）220025502950240010100材料定额单耗（kg）55555预计生产需要量（kg）1100012750147501200050500加：期末结存量820980784860860预计需要量合计118201373015534128

27、6051360减：期初结存量720820980784720预计材料采购量1110012910145541207650640材料计划单价2020202020预计购料金额应付账款年初余额1季度购料付现888002季度购料付现3季度购料付现4季度购料付现9660896608现金支出合计表2-12 W公司现金预算表 20年度 金额单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年经营性现金支出直接材料采购【例13计算分析题】某企业为商业企业，只经销一种商品，该商品的进货成本为5元/件，平均在15天后付款。编制预算时月底存货为次月销售的10加1000件。2月底的实际存货为4000件，应付账款余额为77500元，2010年3月预计销售40000件，2010年4月份预计销售25000件。要求：（1）计算3月份预计采购量；（2）计算3月份采购现金支出合计。【答案】（1）商品采购量=销售量+该种商品期末结存量-该种材料