注册会计师职业道德问题.docx

1、注册会计师职业道德问题摘要经济越发展，会计越重要。随着社会主义市场经济体制的初步建立和逐步完善，我国经济迅速发展。注册会计师作为社会中介组织中的一个重要组成部分，对我国经济发展有着十分重要的作用，注册会计师出具的审计报告也是投资者考量的一大凭据。然而随着注册会计师不断的发展，注册会计师职业道德问题也越来越凸显出来。近些年来发生的企业与事务所合谋，进行财务造假、财务报表虚构等，严重损害了注册会计师的职业形象。注册会计师作为会计信息的鉴定人，对维护市场秩序有重要的作用。中国加入WTO后，面临更多的机遇和挑战，只有切实提高自己的职业道德，才能在未来的激烈竞争中取得优势。本文将以注册会计师职业道德问题

2、进行分析。分析过程中会从注册会计师职业道德的基本概念以及我国注册会计师在执业过程中履行职业道德中存在的一些问题和执业人员本身存在的一些问题，分析我国注册会计师职业道德的现状和改进方法等。 关键词：注册会计师 职业道德 执业环境 AbstractWith the development of economy, accounting is more important.Along with the socialism market economy system initial establishment and the consummation,The rapid development of C

3、hinas economy.As an important part of the social intermediary, the certified public accountant plays a very important role in the economic development of our country.The audit report issued by the CPA is a big credential for the investors to consider.However, with the development of certified public

4、 accountants, the problem of professional ethics of Certified Public Accountants is becoming more and more prominent.In recent years, the collusion between the enterprises and the firms, the financial fraud, the financial statements, etc., seriously damage the professional image of certified public

5、accountants.Registered accountants as identification of accounting information, to maintain the market order has played an important role.Chinese after joining WTO, facing more and more opportunities and challenges, only to improve their occupation morality, to gain the advantage in the fierce compe

6、tition in the future.This paper will be a CPA professional ethics issues analysis. Process analysis will from the basic concept of chartered accountant the occupational ethics and Chinese Certified Public Accountants in practice to fulfill itself, there are some problems existing in the professional

7、 ethics and practitioners of some of the problems, analysis Chinas CPA professional ethics status and improvement method etc.Key words:CPA professional ethics practice environment 目录引言 4一、 注册会计师职业道德概述4（一） 注册会计师职业道德基本概念4（二） 注册会计师职业道德具体内容4（三） 我国注册会计师职业道德发展6二、 我国注册会计师职业道德现状分析6（一） 注册会计师行业的职业道德现状6（二） 我国注

8、册会计师中存在的具体问题71、 执业环境对注册会计师所造成的影响72、 注册会计师自身所存在的问题8三、 如何改进注册会计师职业道德现状9（一） 执业环境的改善91、 加强有关注册会计师的法律法规92、 改善现有的监管体系10（二） 注册会计师行业自身的改善101、 普及教育，提高会计行业人员法律意识102、 加强内部管理103、 提高事务所的准入门槛以及改革注册会计师考试制度10参考文献12致谢13 随着我国市场经济体制的确立和发展，我国的注册会计师行业也得到了迅速的发展。对于会计行业来说，既有发展壮大的机遇，另一方面也迎来了国际公司的挑战。在开放的国际竞争中，没有道德约束的企业将会面临淘汰

9、的风险。我国目前注册会计师审计质量仍然令人担忧，朱镕基总理曾指出，现在经济生活中的一个突出问题，就是不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告，这已经成为严重危害市场经济体制的“毒药”，他强调，不做假账是会计从业人员的基本职业道德和行为准则。在这种环境下，研究注册会计师审计存在的问题并提出相应对策已经十分必要，它对保证会计信息质量具有重要意义。1、注册会计师职业道德概述(1）注册会计师职业道德基本概念 注册会计师职业道德是指在注册会计师职业活动中应遵循、体现注册会计师职业特征的、调整注册会计师职业关系的职业准则和规范。即注册会计师从事会计工作应遵循的道德标准。（2）注册会计师职业道德具

10、体内容1.诚信。 诚信是指诚实、守信，也就是说，一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚信，秉公处理、实事求是。 在我国传统道德中“诚信”是最重要的规范之一，孟子认为“诚者，天道也，思诚者，人之道也。”（孟子离娄上），把“诚”作为自然界和人类社会的最高道德范畴。孔子认为“与朋友交而不信乎？”并把“信”作为“仁”的重要表现之一，要求“敬事而信”，“谨而信”（论语学而）。孟子则认为“可欲之谓善，有诸已之谓信”（孟子尽心下），将自身确实具有 德善称之为 “信”。可见，“诚”、“信”二字的基本要义可概括为

11、“诚信”不仅是立身处世之本，还是道德修养的必备要义，治理国家的基本准则。在我国“诚信”的伦理规范无论是在人的立身处世、经商致富方面，还是在处 理政事、 治理国家方面都起着极大的作用 历史经验证明，诚信是整个社会发展的基础，更是行业发展的基石。在社会主义市场经济条件下，会计信息质量非常重要，它直接影响着国家经济决策的正确性和资源配置的有效性。会计信息失真，会破坏市场经济秩序，损害市场资源配置的效率，从而动摇市场经济的基础。社会信用是市场经济的灵魂，市场经济离不开诚信，经济中的各环节都少不了以诚信为基础的信用，任何一个环节丧失信用，都会使交易链条中断，导致经济秩序失范。2.独立、客观、公正。 独立

12、原则是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。会计师事务所在承接审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体的业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。 客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见，利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业服务，例如，注册会计师面临客户解除约定的威胁，被迫同意客户不恰当的会计处理，从而违反了客观原则。3.专业胜任能力和应有的关注。 注册会计师应当具有专业知识、技能

13、或经验，能够胜任承接的工作。专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。 应有的关注要求注册会计师遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。4.保密 注册会计师遵循保密原则的目的是为保守审计过程中获悉的被审计单位的商业秘密,维护被审计单位的利益。但是中国注册会计师职业道德准则第四章“对客户的责任”第十八条规定同时强调“注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下,竭诚为客户服务。”1这里,维护社会公众的利益可以看成是注册会计

14、师遵循保密原则的前提 注册会计师的职业性质决定了他能够掌握和了解被审计单位大量的资料和信息,其中有些属于被审计单位的商业秘密,如即将进行的合并、协议中的筹资方案、预期的股票分割和股利变更、即将签订的合同等等。这些商业秘密一旦外泄或被利用,可能会给被审计单位造成经济损失,而注册会计师却可能因此而获得不当利益。因此,保守被审计单位的商业秘密,是注册会计师应尽的义务和职业道德要求,注册会计师职业准则中均把保密原则界定为商业秘密保密原则。 注册会计师审计保密原则中涉及的保密主体应理解为会计师事务所、注册会计师本身、业务助理人员、其他审计人员、专家等相关知情人员。独立审计基本准则之外勤准则强调注册会计师

15、往往需要利用助理人员、其他审计人员和 专家的工作,但必须对他们的工作结果负责。 因此,也得确保他们信守商业秘密。这样,在审计这个特殊行业中保密的主体涉及面较广,无形中也加大了注册会计师的责任和压力。 注册会计师信守保密原则,不是在任何条件下都不得披露所知悉的商业秘密,有时也有例外情况。例如法律规定注册会计师有责任披露、得到被审计单位书面许可披露、注册会计师的职业责任要求披露及审计准则规定披露等情况。 严格地讲,资料的保密性属于“应有职业谨慎”的一部分,所以,该项内容应列入“应有职业谨慎”部分。例如许多国家就是如此。但许多国家的审计准则考虑到它的重要性,将它单独列出来构成一项准则内容。例如,日本民间审计准则指出:“审计人员没有正当理由,不得把由于业务需要而得知的事项加以泄露或盗用。澳大利亚1993年颁布的审计标准准则中“保密性”规定:“审计师对在工作过程中获