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1、报关员考试辅导讲义第三章 第三节资料第三节、保税加工货物一、概述(一)定义：1、加工贸易：料件从境外进口、在境内加工装配后、成品运外境外的贸易。即“两头在外”，但不等于保税物流货物和暂准进出境货物。2、加工贸易的形式： 来料加工和进料加工3、加工贸易单位：任何外贸单位，只要合同备案，满足上述要求均可。常表现为：加工工厂：保税工厂：专门从事保税加工的工厂，常在成立之初，就选择在保税区、出口加工区等区域内。保税集团：同一关区内，由一个外贸经营公司牵头，组织若干个加工企业联合起来对料件进行多层次、多工序的连续加工。它们共同组成的经济联合体。4、加工贸易组织结构：(二者有时统一有时不统一)经营企业：对

2、外签订保税加工贸易并负责料件进口和成品出口的单位。加工企业：将料件进行加工的生产企业。我国对于这两者都实行“企业分类”管理，并在二者不统一的条件下的加工贸易，择低管理加工贸易。5、保税加工货物：加工贸易的保税货物。经海关核准进境时不办理纳税手续、境内加工装配后、复运出境的货物。包括：原材料、包装物、产成品、半成品。(二)保税加工货物的特征：1、备案保税：备案方可保税，备案必保税。(此为保税前提)备案原则： 合法经营：资格合格、有经营许可、料件不属禁止范围(如属限制类货物，有许可证) 复运出境：流向明确、进出平衡 可以监管：指条件满足。2、纳税暂缓：(此为保税内涵)进口时保税进口，实际出口成品所

3、耗用料件免税，而不出口使用的料件则征税、并补交利息，如属许可证管理，则同时提交许可证。3、监管延伸：(时空上的)4、核销结关：核销时要确认成品由料件加工、进出平衡(手段：提供单耗资料)、(三)保税加工货物的监管模式：1、地域上的监管类型：物理围网监管：出口加工区、跨境工业园区、(保税区)非物理围网监管：2、监管手段上的监管类型：纸质手册监管：大量使用。中小企业使用。以合同为管理单元，执行保证金台帐制度。电子手册监管：正在推广。中小企业适用。以合同为管理单元，执行保证金台帐制度。(纸质手册和电子手册：它们是一个新时代下的替代关系。)电子帐册监管：大型企业使用。不执行“保证金台帐”制度超类大型企业

4、。管理单元是企业。(电子手册和电子帐册：因企业不同而不同，但它们的备案、进料、出口、核销都实行计算机联网管理。)这两种分类不是非此即彼的管理，现实中一个企业常常同时属于两者。(一) 关于核销：1、 加工贸易货物的保税期限：纸质手册管理的货物： 1+1年电子帐册管理的货物： 帐册记录第一批料件起 到 帐册撤销止。*、加工区保税加工货物： 料件进区到成品出区办结海关手续止 (合同管理?)2、 申请核销的期限：纸质手册： 到期后30天 最后一批成品出运后30天。电子帐册： 6个月一报。满6个月，则其后的30天内报核。*、加工区保税加工货物：6个月一报进出境(区)的实际情况与结存情况。一、 纸质手册下

5、保税加工货物：(一) 监管程序：合同备案、货物报关、合同报核。电子账册管理企业基本程序：备案报关、报核结案。(二) 合同备案：1、合同备案的含义 海关行政许可 持合法合同到加工地海关申请合同备案(备案结果：货物保税)，领取“加工贸易登记手册”等。备案实质：将合同的内容写进登记手册合法合同：经过商务主管部门合同审批，获得“加工贸易业务批准证”和必要的许可证。2、合同备案的步骤： 商务部门审批合同、申领批件(“加工贸易业务批准证”或/和“加工贸易加工企业生产能力证明”) 领取必要的许可证件 (如是商务部的只有时间上的先后，否则跨部门) 合同预录入计算机系统 审核、备案：需要开设台帐时，领取“保证金

6、台帐开设联系单”(载明台帐金额和保证金金额) 银行交保证金，领取“台帐登记通知单” 凭单领取“加工贸易登记手册”不需要开设台帐时，直接领取“加工贸易登记手册”/ 需要时申领手册分册：登记总册部分内容、独立编号、与总册可分开使用、但须同时报核。* 手册分册：适用于 多口岸报关周转困难异地深加工结转。3、备案单证： “企业加工合同备案申请表” 及“备案呈报表” 加工贸易业务批准证、加工贸易加工企业生产能力证明; 合同; 必要的许可证件; 确定单耗和损耗率所需资料;4、需要许可证的货物：a、易制毒化学品;b、监控化工品;c、消耗臭氧层物资。(商务部)b、音像制品、印刷品新闻出版署印刷复制司的批准文件

7、;c、地图产品及附有地图的产品国家测绘局的批件、样品或样图;d、再生废料环保总局的进口废物批准证书。5、保税额度问题 全额保税备案合同项下的料件，全额保税; 不予保税按一般进口办理包括a、试车材料b、非列名消耗性物料c、合同项下不予备案的料件。6、台帐制度： 所有实行以合同为管理单元的加工货物; 必须按照保证金台帐制度办理，或“不转”：不设台帐或“空转”：设帐不缴保证金或“实转”：交保证金或足额或半额。台账制度的核心内容是对企业和商品实行分类管理。7、加工企业和加工保税货物的分类管理 企业分为ABCD四个管理类别。A类企业： 半年内无走私记录两年海关注册登记、无欠税、按期核销、免检商品无申报不

8、实、报关单差错率100万美元专人负责海关事务 提交的单据真实、齐全、有效仓管健全健全的财务制度B类企业： 满足不了红色限制C类企业： 1年两次以上违规欠税100万元以下 或逃税5-50万元报关单差错率10%以上出借报关名义不按规定核销帐册管理混乱 遗失重要单、证或拒不提供帐簿影响监管的被商务主管部门行政处罚的(含通报批评、警告等)D类企业： 有走私违法行为(如禁止类货物) 运输工具私设夹层、暗格的 定(走私)罪的欠税100万元以上 或逃税50万元以上(可累计)改证的假证骗取税收优惠的被吊销外贸资格的 商品分为禁止类、限制类、允许类三类。禁止类商品： (禁止加工贸易、禁止备案)a、列名的废、旧机

9、电产品和废料;b、化肥;煤炭、烧制木炭的木材;c、仿真枪支的原材料;d、为种植、养殖出口产品而进口的种子、种苗、化肥、饲料、添加剂、抗生素等。e、冻的鸡翼尖、鸡爪、鸡肝及其它鸡杂碎，冻鱼翅、干鱼翅、湿鱼翅，燕窝，西洋参，鹿茸及其粉末限制类商品：a、钢材中的铁及非合金钢材、不锈钢b、初级形状的聚乙烯、聚酯切片(塑料原料)c、天然橡胶d、涤纶长丝、化学纤维短纤(化纤原料)e、棉花、棉纱、棉坯布f、羊毛g、冻鸡、食糖、植物油(非经化学改性)其它为允许类 分类管理的内容：a、 任何类企业都不得开展禁止类商品的加工贸易b、 D类企业不得开展加工贸易c、 C类企业只要开展加工贸易，必须按应征税款，缴纳保证

10、金“实转”。d、 B类企业允许类产品，不缴纳保证金空转;限制类产品，缴纳应征税款50%的保证金“实转”。e、 A类企业设台帐，但不管是允许类还是限制类，都不用缴纳保证金“虚转”。f、 从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易，或年进出口额达3000万美元(自营生产企业1000万美元)，或者年加工出口1000万美元的AA类企业，不办理台帐“不转”。(但备案，由此可见备案、台帐、手册三梯级)(两区也是备案但不设台账)g、 1万美元，78类服装辅料、A、B类企业，不设台帐、不缴保证金，但要备案并申领手册。即不转领手册h、 0.5万美元，78类服装辅料、A、B类企业，不设台帐、不申领手册，但要备案(在合同上海

11、关签章、编号，报关时凭合同报关。)即不转免手册* 78种服装辅料：拉链、钮扣、鞋扣、扣绊、搭扣、摁扣、垫肩、胶袋、花边、滚条等。8、备案的凭证： 加工贸易登记手册加工贸易手册分册海关签章编号的备案合同A、B类企业经营5000美元以下的78种服装辅料9、合同备案的变更：品名、规格、金额、数量、加工期限、单损耗、商品编码发生变化时 程序：商务部门审批海关变更备案银行变更台账(必要时)但，如性质不变、品种不变、变更的金额1万美元、和合同延长不超过3个月的，可直接到海关、银行办理。 变更规定：a、 商品由允许类转为限制类的，已备案部分不用交付保证金。允许类或限制类转为禁止类的，立即按国家规定办理。b、

12、 调整为D类企业时，已备案合同经核准，可缴纳保证金继续执行，但不得变更或延期合同。c、 保证金因企业类别调整，需要由“虚转”转为“实转”的，应交付保证金。(经核准，可只缴纳合同未履行部分)d、 金额变更，由1万美元调整为1万美元的,原不设台帐的A、B类企业要开设台帐(虚转);如同时涉及限制类进口料件的，B类企业还要缴纳保证金(50%)(半实转)。10、备案其他： 异地加工贸易备案申请:(非同一关区)加工企业与经营企业均实行分类管理，并按较低类别者实施管理。步骤：a、经营企业持“异地加工贸易申请表”、“加工贸易批准证”、“加工贸易加工企业生产能力证明”本地海关申报，申领“关封”。(海关则予以审核

13、批复)b、持经营地颁发的“关封”和备案必要单证，向加工地海关办理备案并设台帐。必备单证见前：有许可证件、合同或合同副本、单耗损耗表等。 加工贸易外发加工申请外发加工：因自身工序工艺或技术限制，委托承揽企业对之加工，然后运回本企业继续加工。申请资料：a、外发加工申请审批表、外发清单 (加工完毕如实填写“外发加工货物运回清单”)b、加工合同c、承揽企业营业执照复印件d、承揽企业生产能力状况证明 加工贸易串料：因生产出口产品不得已急需时a、保税料件和保税料件、保税料件和非保税料件串换必须三符合：同品种、同规格、同数量。更换下来的料件自行处置。b、保税料件和国产料件(*、不含深加工结转料件)串换四符合

14、：同品种、同规格、同数量、(国产料件出口)零关税、且不涉及许可证管理。(三) 货物报关：1、加工贸易保税货物进出境报关：报关制报关：持手册等报关，免证、保税进口;交证、比例征税出口*、免 证：免自动进口许可证等证件(原油、成品、废旧机电例外)，不免三品的许可证;制成品如属许可证管理范畴，则必须提交许可证，否则免证。征税问题：料件进口时保税进口成品出口时全部进口料件生产免税，含国产料件按下列公式比例计税出口关税=出口货物完税价格x关税税率x国产料件计值比例特例： 加工贸易未锻铝，出口按一般贸易出口货物征收从价征税(关税);加工贸易列名的服装，出口从量征税注意：报关单必须与备案时生成的电子底账一致

15、，否则不能通关。2、加工贸易保税货物深加工结转报关 (必需异关区)将保税加工办成品转至另一关区内加工贸易企业进一步加工后复出口。程序包括：计划备案、收发货登记、结转报关三环节。(1)计划申报：(如未报或错报未获批者，重新从头申报)a、转出企业持“转出计划”、“深加工结转申请表”(共四联)海关备案;海关备案，后三联退转出企业交转入企业;b、转入企业持“转入计划”、“深加工结转申报表”(后三联、填本企业内容并签章)，20日内向主管海关备案;转入海关审核，退NO.3、4转入、出企业(3、4成为报关随附单据)(2)收、发货均登记“结转情况登记表”，并加盖“结转专用名章”。退货同样登记，并注明“退货”、

16、加盖“结转专用名章”。(3)深加工结转报关：(先进后出，因为无监管区，同意进再出)a、转入企业凭“申请表”、“登记表”办理结转进口报关，并于次日将报关情况通知转入企业;b、转出企业10日内凭“申请表”、“登记表”等办理出口报关。*、如分批报关结转，则需在90日内完成。*、转出、转入报关申报价格为结转货物的实际成交价格。两份报关单相对应，申报序号、商品编号、数量、价格、手册编号均应当一致。注意关联备案号的填写。3、加工贸易其他保税货物及相应报关其他保税货物：剩余料件，边角料、副产品，残次品，受灾保税货物(特征：不能再出口)。处理方式:内销、结转、退运、放弃、销毁等。均实行报关制报关;销毁、放弃只

17、核销不报关。 内销报关：一般进口报关，交税、交证、交(缓税)利息：*、 证是：“进口许可证”和“内销批准证”(商务主管部门签发)如内销金额小于该加工合同金额的3%且10000元人民币，免商务部门审批和交许可证。*、 剩余料件、制成品、残次品、副产品内销应缴缓税利息;边角料内销，免。* 、进口税=数量*单价*税率数量：剩余料件和边角料 按申报数量计算;制成品和残次品 折算出料件数量计算;副产品按报验状态计征。单价: 进料加工的剩余料件和制成品按料件原进口价格计算完税价格;但副产品和边角料按内销时进口相同料件的价格计算完税价格。来料加工的剩余料件和制成品按内销申报价格计算完税价格;税率：按接收申报

18、日税率计 结转报关：剩余料件结转至另一加工贸易合同用。结转条件：同一经营单位、同一加工厂、同样进口料件、同一加工贸易方式。*、如在用实转手册，台帐中实转金额拟结转料件应缴税款，免交保证金。步骤：a、申 请：提交“结转申请书”、“结转料件清单”。b、核 准：(不予结转、结 转)签发“加工贸易剩余料件结转联系单”如转至另一加工厂，须收保证金或银行保函(如是同一工厂则止此);c、进口报关：(用作不同工厂间)。d、进口报关：(用作不同工厂间)。 退运报关：持“登记手册”等出口报关制报关。不管是剩余料件、边角料、残次品、还是副产品。 放弃报关：申请、核准，凭海关“放弃加工贸易货物交接单”送交接受仓库，接

19、受仓库签章，凭签章的“交接单”核销。* 下列货物不准放弃：a、国家禁限进口的;b、污染环境的;c、其他。 销 毁：申请、核准、必要时海关派员监销。凭“销毁证明”核销。 受灾保税货物的报关： (灾后7天内书面报告海关)不可抗力造成的，如属许可证管理的，免交许可证，非不可抗力成灾，必须交。提供：a、商务部门签注意见;b、主管部门的证明文件;c、保险公司保险赔款通知书或检验检疫证明文件;批复：a、完全无法再利用的，核准免税。b、尚可利用，重新审定价格，按对应进口料件适用税率，计缴进口税和缓税利息。c、因不可抗力成灾，如属关税配额进口的，按配额税率计征进口关税;d、非不可抗力成灾，按原进口价格审价交税

20、。如属关税配额进口的，而又丢证的，按配额外税率征税(四) 合同报核：1、定 义：报核：合同履行完毕或终止合同并对未出口部分处理后，经营企业申请核销要求结案的行为。核销：海关核准解除监管的海关行政许可行为。2、报核的时间：*、最后一批成品出口或者加工贸易手册到期之日起30日内。*、合同因故提前终止的，合同终止之日起30日内。3、报核的步骤： 收集、整理、核对报关单和手册 核实单耗，填制“核销核算表”。 填写“核销预录入申请单” 持如下单据报核4、报核的单证：“核销申请书”、“登记手册”、“进出口报关单”、“核销核算表”及其他 (该表要根据实际单耗核实填写，如与手册不一致，最后一批前调整)5、特殊

21、情况的报核： 遗失手册：核销申请表、缉私部门的行政处罚决定书(代替了手册)、进出口报关单、核销核算表等报核。遗失要及时报告海关，由缉私部门会调查并出具行政处罚决定书。 遗失报关单：凭“报关单留存联”或“报关单复印件”(报关海关签章)报核(代替报关单)。单据同上 不申领手册、5000美元、78种列明服装辅料的合同：持“合同”、其他单据同上。* 出口报关单应注明备案合同编号 合同提前撤销：首先报批商务主管部门，然后凭批件和手册报核 有违规走私行为，仅处罚、警告而未没收保税货物的，照常报核。被没收加工贸易货物的，凭“行政处罚决定书” / “行政复议决定书” / “判(裁)决书”和“裁决书”报核。三、

22、电子帐册管理下的保税加工货物(一)、概述1、含义：联网监管：保税工厂的进、销、存、用等生产物流数据全部通过计算机网络，受海关的严密监管，构成了电子围网。企业的备案、变更、报关、核销等统统也通过网络完成。监管模式：电子帐册或电子手册。电子手册是纸质手册的替代。2、电子帐册的建立： 电子联网监管核准：申请和批准(直属海关)联网监管验收合格证申请资格： A类出口生产型企业 独立法人资格 总担保能力 生产流程全程计算机控制申请单证： 联网监管申请表 经营范围清单 (料件与成品的名称与四位编码) 营业执照 外贸经营资格批件 会计报表 加工贸易业务核准：申请和批准(商务主管部门/管委会)加工贸易业务批准证

23、申请单证： 营业执照 外贸经营资格批件 联网监管验收合格证 经营范围清单 “生产能力证明” 电子帐册的建立：(主管海关)建立电子帐册凭“加工贸易业务批准证”核发“经营范围电子帐册”和“便捷通关电子帐册”。“便捷通关电子帐册”即“加工贸易电子帐册”，也称为E帐册“经营范围电子帐册”用于载明核准的进出口料件、成品及最大周转金额和数量，不能报关用。建立商品归并关系：电子版的归并关系“参数表”。例如：企业材料领用的库管级别是螺钉级，它包括螺母和螺钉，而基于监管需要，则必须还原成螺母和螺钉。在进口是必须分开来申报，即使它是组成一个整体。而企业管理级别的“螺钉”可以与若干产品相对应，而一个产品也与不同的原

24、材料间建立了对应关系，企业内部管理则只需与“螺钉”建立对应关系即可，而不是螺母和螺钉。而为了满足监管需要，则必须在成品与螺钉与螺母间建立更为明确的关系。在建立这种对应关系的时候要保持商品名称、编码、数量之间的对应，以核对进出间平衡。(二)报关程序：1、备案：(前期阶段)(1)经营范围电子帐册的备案 备案内容：经营单位名称与代码、生产单位名称与代码、/ 加工贸易批准证书编号、加工能力、/ 经营范围清单 变更事项：经营范围、加工能力变更，须经商务主管部门核准才可海关办理。此外海关直接。(2)便捷通关电子帐册的备案 备案内容：企业基本情况、料件和成品情况、单耗关系 料件备案必须在进口前备案，成品和单

25、耗备案可以推迟到成品出口前。 海关会根据加工能力核定一个最大周转金额和周转数量，每批进口时不能超过它们的剩余值。 电子帐册分册：异地报关和异地深加工结转情况下核发。通常一个企业只建立一个“电子帐册”，但企业下有非法人资格但却独立核算的分厂，则该分厂可以另建立电子帐册。2、报关(1)进出境报关：(略，无实质内容)(2)深加工结转报关：(略)(3)其他报关：(略)(4)缓税利息的计算：计息日从上次核销日到开具税款缴纳数止。缓税利息 = 应补税款 * 计息期间 * 利息率计息日从上次核销日到开具税款缴纳数止。3、报核：(后续阶段)(1)分类：定期报周期报：半年核销一次(2)程序： 预报核： “同意报

26、核”电文将周期内的报关数据发送电子信息给海关，海关与动态的电子帐册比对。(进出级比对) 正式报核：将周期的结存数与应当结存数发送电子信息给海关，海关与电子帐册比对。(库存级比对)结果：少，绝对不允许多，可以，只要合理，则转入下期核销。报核单据：*、电子帐册报核总体情况表*、归并参数表*、盘点表*、报关单*、税款缴纳书*、财务报表 核销四、出口加工区及其货物的报关程序 (视同国外对待)(一)、出口加工区概述1、含义：省级以上报批国务院核准后成立，实行封闭式监管。设在经济技术开发区。2、功能：加工贸易及相关储、运业务，与保税区相比功能较为单一，只准加工，不准开展商业零售、转口贸易、不得在加工区居住

27、、不得建立营业性的生活消费设施。区内有加工企业、仓储企业、监管下的运输企业、管委会(全职能型)3、海关监管：24小时全天候隔离封闭监管区内各种类型企业与海关实行计算机联网管理;境外货物免证保税备案进区;(5种不免) 境内区外货物交证退税出口进区境外货物免证保税备案出区;(5种不免) 区内货物交证交税出区进口境内境外机器、设备按特定减免税交证明、减免税报关进口;境内区外设备交证退税出口进区境外交通车辆、生活用品按照一般进口货物报关办理。 境内区外车辆交证退税出口进区外发境内区外加工具保(保证金或银行保函)出区， 境内区外进区具保外发加工，不签发出6个月内进区核销退保(比照其他进出境) 口退税单。

28、测试、检验、展览，比照暂准进出口货物办理(区别：登记而不具保)，期限2+1个月，其间不得用于境内区外的生产使用，海关将留底样备查。区内企业使用电子帐册管理，不设保证金台帐，账册6个月核销一次，电子帐册分为加工贸易电子帐册和企业设备电子帐册。(如何申请暂时不讲)(二)、报关程序：(1)与境外之间进出境的货物报关：备案清单报关注意：如果是跨关区进出口加工区货物，按转关运输中的直转方式办理a、进境报关流程: (转关运输主管部门：海关物流监控部门)、口岸录入转关数据，持“转关货物申报单”“汽车载货登记簿”海关物流监控部门办理转关;、审核，发送加工区海关转关申报电子数据，加封汽车;、加工区海关物流监控部门核销“汽车载货登记簿”，发送电子回执给口岸海关;收货人录入“出口加工区进境货物备案清单”，持“账册编号”、“运单”、“发票”、“箱单”等进境