浅议外资企业利用转让定价避税的.docx

1、浅议外资企业利用转让定价避税的 本 科 毕 业 设 计 论 文题 目 浅议外资企业利用转让定价避税的 问题以A公司为例分析 系 别 经济系 专 业 财政（含税收） 班 级 财政202 学号 12022073 学生姓名 高杰 指导老师 郭敏 年 月 摘 要随着世界大航海的开始，世界各地之间的联系更为紧密，贸易往来更是沟通各国之间的重要纽带。各个国家内部的公司和企业已经不满足于本国的市场，视野早已拓展到世界各地。在当今时代全球贸易的今天，各个公司其在全球的销售和生产中利用各国之间对外税制的不同和漏洞以及国际税法的不完善，利用各种方法和手段规避和减轻税收压力获取更大收益。各个国家也渐渐看到的这种国际

2、避税对自己国家税收的巨大流失，因而各国积极主动简历转让定价税制，来遏制跨国公司对本国税基的侵蚀。我国改革开放以来逐步加快了加入全球贸易的体系中。在加入WTO后我国的市场被越来越多的跨国公司所重视并在我国展开经营。在我国的外国公司其大多数是外国公司投资，虽然在前期我国需要借鉴和学习外国企业的经营管理方式、技术、人才和资金，但是外资企业大多是跨国公司的关联企业，其利用境外母公司的便利使其购买原材料、技术、交易时有意识的控制价格和费用的摊派，利用子公司所在国的税制漏洞进行避税。这些现象使我国的税收的出现流失，使我国经济市场出现不公平造成我国投资环境的恶化。所以了解和实行转让定价对我国税收影响是至关重

3、要的，从而更好的融入世界，制造公平的市场投资环境。关键字:转让定价；外资企业；跨国公司；国际避税ABSTRACTWith the beginning of the worlds great navigation, the links between the world are more closely, and trade is an important link between countries. Companies and enterprises in various countries are not satisfied with their own market, and the f

4、ield of vision has been extended to all parts of the world. In todays era of Global trade today, all its advantage in global sales and production between countries foreign tax system of different and loopholes and international tax law is not perfect, avoid and reduce the tax burden to obtain more p

5、rofits through all kinds of ways and means. Each country also gradually see this international tax avoidance of the huge loss of its own national revenue, so countries actively resume transfer pricing tax system, to curb the erosion of Multi-National Corporation on its own tax base. Since Chinas ref

6、orm and opening up, China has gradually accelerated its entry into the global trade system. After the entry into WTO, the market of our country has been valued by more and more Multi-National Corporation and has been operated in our country. In the majority of foreign companies to invest in foreign

7、companies in China, although in the early stage of our country need to learn from foreign enterprises in business management, technology, talent and capital, but foreign companies mostly multinational affiliated enterprises, the use convenience of the parent company outside to make the purchase of r

8、aw materials, technology, and transaction conscious control prices and the cost of apportion, the subsidiary of the country where the loopholes for tax avoidance. These phenomena cause the loss of the tax revenue of our country, make the economic market of our country appear to be unfair to cause th

9、e deterioration of the investment environment of our country. So it is very important for our country to understand and implement the transfer pricing, so as to better integrate into the world, and create a fair market environment for investment. KEY WORDS：Transfer Pricing；Foreign Enterprise；Multina

10、tional Corporation； International tax avoidance目录第一章 绪论 - 1 -1.1 选题背景 - 1 -1.2 研究意义 - 1 -1.3国内外研究现状 - 2 -1.3.1国内研究现状 - 2 -1.3.2国外研究现状 - 2 -1.4 研究思路和主要内容 - 2 -第二章 外资企业利用转让定价避税的基本理论 - 3 -2.1外资企业的认定 - 3 -2.2转让定价的涵义和方法 - 4 -2.2.1转让定价的涵义 - 4 -2.2.2转让定价的方法 - 4 -2.3 外资企业利用转让定价的原因 - 6 -2.3.1外资企业利用转让定价避税的理论意

11、义 - 6 -2.3.2外资企业利用转让定价避税的现实意义 - 6 -2.3.3外资企业利用转让定价避税的危害 - 7 -第三章 我国转让定价税制存在的问题 - 8 -3.1转让定价税制的概念 - 8 -3.1.1转让定价的税制立法 - 8 -3.1.2转让定价税制的管理现状 - 9 -3.1.3转让定价税制实践中存在的问题 - 9 -第四章 A公司利用转让定价避税的个案分析 - 9 -4.1 A公司的情况 - 9 -4.2 案情展述 - 10 -4.3 问题分析和总结 - 11 -4.3.1案例问题分析 - 11 -4.3.2案例总结 - 11 -第五章外资企业利用转让定价避税的防范对策 -

12、 12 -5.1 我国反避税自身的完善 - 12 -5.1.1转让定价税制的完善 - 12 -5.1.2税务机构的管理完善 - 13 -5.1.3处罚制度的完善 - 14 -5.2 对避税公司管理制度的完善 - 15 -5.2.1加强对外资公司的经营制度的管理 - 15 -5.2.2加强对外资企业的国际管理意识 - 15 -5.2.3创造公平、完善的竞争环境 - 16 -结论 - 16 -参考文献 - 17 -第一章 绪论1.1 选题背景在第二次世界大战以后，全球的经济不断地国际化、一体化。跨国公司、外资企业、跨国公司等这些新鲜的名词越来越频繁的出现在我们身边。而随着我国改革开放政策开始施行，

13、我国也与世界各国和各区域之间的交流和往来更加频繁，其中最重要的就是经济上的往来。我国为了适应改革开放带来的经济活跃，率先建立了多个沿海经济特区、逐步加快施行对外开放。加入世界贸易组织、亚太经济合作组织等一系列的对外经济活动，无疑使更多的外国企走进中国，让自己的企业走出中国。在我国与世界的经济交往中，不可否认这些经济活动中为我国带来了先进的技术、观念、管理经验、就业机会等。但是同时这些跨国公司和外资企业利用其母公司和其子公司的关系，操纵其子公司，并通过公司内部交易利用在转让定价，使自己企业的利润从我国境内转移到低税率国家。从而造成其亏损的现象逃避交税，使我国财政税收受到巨大的损失。这些跨国企业、

14、外资公司正是利用了我国正处于经济发展的快速阶段，用人、原材料、等各方面的成本低廉、还有特别的税收优惠政策等一些令外资企业吸引的资源，就使得大量的外资公司为了追求利润进入我国的市场，在其中绝大多数跨国企业利用转让定价对我国造成的税收缺失更是不可计数。而税收的缺失已经远远的大于外资企业所能给我国带来的利润。我国的管理部门对此已经开始重视，为了防止这样的现象持续大量的出现，提高我们自身的管理水平和管理制度，进一步加强我国的转让定价制度的建立和完善是迫在眉睫。本文正是从外资企业通过利用转让定价避税问题展开研究的，希望能对外资企业避税问题的防范对策添砖加瓦。1.2 研究意义外资企业利用转让定价避税问题一

15、直是各个国家的重要问题和具有争议性的问题。因为从转让定价的判定、监测、追回上有着较大的难度和管理之后性。但是在经济全球化的背景下外资企业为了逃避缴税，利用转让定价避税保护企业整体利润是显而易见的方法，因此在国际上各国之间都有相互签订一些协议以此来共同防止各自国家的税收不收损失。外资企业利用转让定价避税的行为同样也对我国的应税收入造成了大量的缺失，如何防范、如何推出相应的对策更是要引起我国税收管理部门的重视。目前我国是除美国外，最令外资企业看重的全球第二大市场。也意味着我国对于外资企业利用转让定价的管理要更加的严谨和科学。同时随着2015年经济合作与发展组织(OECD)“税基侵蚀和利润转移（BE

16、PS）”行动计划的开展，全球各国都开始积极应对跨国公司利用转让定价避税导致自身国家税基的侵蚀。本文的研究意义在于通过对转让定价的问题和应对策略的研究，理解和研究外资企业利用转让定价避税的原因和方法，会对我国的管理部门进行展开工作，防范转让定价有积极的意义。为我国的立法机关和税务部门提供一些积极的应对策略，进一步完善相关法律法规，为建设、健全、完善税制添砖加瓦。1.3国内外研究现状1.3.1国内研究现状国内对于转让定价的研究较国外起步晚，因为国内转让定价问题的研究是自改革开放后大量外资企业进入到我国进行经济活动开始的，是对外资企业进入产生的税务问题而随之发展的。随着在全球经济的趋势下越来越多的学

17、者专家开始重视转让定价问题，国内也有众多学者研究转让定价问题，在这方面的优秀硕士和博士论文也是日益增多。王丰国(2006)在其研究结果中指出通过转让定价，跨国外资公司达到了避税及其它目的，但也造成了东道国税收的大量流失及其它多方面的不良影响。陈若虚(2005)同样在其研究中分析了我国外商投资企业避税的客观原因，等一些学者对转让定价避税问题进行了仔细客观的研究。这也正说明我国的学者对转让定价问题的研究更加的深入和重视。1.3.2国外研究现状相对于国内，国外对转让定价避税问题的研究要远远早于国内。外资企业利用转让定价避税的问题是国际上都普遍重视的问题。各个国家的税务部门都通过税务上的立法来制止外资

18、企业的利润流出。在对转让定价问题的管理和解决上，国际上也形成以些对付这类问题的措施和立法。在世界上美国是最早通过立法应对转让定价的避税问题的。其在1917就制定了关于转让定价的规则，并与1928年进行了立法。目前，国际上对转让定价研究的几大主要进展在于:(1在经济管理学视角，运用了经济学、运筹学、博弈论等模型研究公司内部如何在不同因素的影响之下，利用转让定价降低其全球税负。(2)运用实证研究的方法研究跨国公司的转让定价问题，从而为跨国公司降低税负提供依据。(3)研究关于转让定价与税收转让定价的有效结果。(4)关于管理控制与税收动机的互动关系。国外的一些著名学者也对转让定价避税问题进行了深入的研

19、究，Robert. G. Eccles（2001）全面论述转让定价的定义、作用和影响因素，提出不能把转让定价和避税划等号。Kenneth. D. Walsh, Howard H. Bashford etc（2000）.论述了在跨国公司供应链上，转让价格安排的风险和成本，等一些其他国家的学者对转让定价避税都进行了国际间的学术交流和必要的合作。对于我国来说，有着国外先一步的研究作为参考会对国内转让定价避税问题的研究有很重要的依据和参考。作为全球经济中的一员，参考别国的经验结合我国的情况，积极的参加国际上的税务协作，努力的创造一个公平的竞争环境，在吸引外资的同时避免造成我国的损失。1.4 研究思路和

20、主要内容本论文主要研究的目的是外资企业利用转让定价避税的问题和防范对策进行浅议。对国内外诸多学者的研究成果的阅读和参考，结合现在的我国实际情况对外资企业利用转让定价避税的问题、防范对策、含义、方法作出一些浅议。并以此为主线，以文献分析、国内和国外的比较分析、案例分析、分析和实际结合等方式对转让定价避税问题作出合理的分析。本文依照解释问题、提出案例、解决问题这三部分来写。由四个章节组成，第一章是绪论，主要对选题的背景、研究意义、国内外的研究状况、研究的思路和内容做出了详细的介绍。第二章是对转让定价的含义、方法和外资企业利用转让定价避税的原因进行系统的阐述。第三章是案例分析，对案例的分析和展述提出

21、问题并总结。第四章是外资企业利用转让定价避税的防范对策，从两个方面去提出策略，分别是以税务机关的角度和避税公司的角度去分析。第二章 外资企业利用转让定价避税的基本理论2.1外资企业的认定2.1.1外资企业的概念外资企业是指在我国的法律规定下，在我国得境内开办的这一类企业。如中外合资企业、外企独资企业和共同经营企业。在改革开放后，大量的外商企业来到我国的市场，并且快速的发展。在对我国的经济建设上有很重要的支持作用。一直以来我国对于外资企业都是有很大的优惠政策，使得国际上很多的企业都愿意来中国投资，扩展自己的市场。越来越多的外商都来到了做投资，使得我国成为了最大外国直接投资流入国之一。在随着我国的

22、产业结构的调整，加大发展服务贸易和服务业，使外国的投资者们看到了更多的机会和商机。在我国建立的外资企业有很多，其中注明的有沃尔玛、家乐福、肯德基、麦当劳等企业。2.1.2外资企业关联关系的认定关联企业是指处于不同国家和地区、相互之间有着或多或少的存在控制关系的公司群。现在越来越多的公司在扩展了自己的海外市场后，机会形成一个扩国间的企业关联关系。但是对于税务机关来说这对税务的稽查和管理上却形成了很大的困难。这些有着关联关系的企业会以公司的整体利益出发利用国家与国家之间的税收政策和优惠政策等一些方式进行利用转让定价避税的行为。因为对于这些公司的迅速发展和隐蔽性让很多国家都没有绝对的办法去管理和防止

23、。在对转让定价的问题上，首先得确认关联关系才能作出行之有效的部署和决策。从关联企业的定义上来看，这些公司之间必然是存在着一些关系。这种关系也只有两种可能的情况，一是从属关系；二是单纯的经济来往关系。在对这些公司些公司的关联关系的认定上单纯的经济来往关系容易判定和核查，所以从属关系就是认定其公司是否是关联公司的重要依据。对于企业之间存在的从属关系，只会有两种情况会形成这样的局面，一是股权上的控制；二是管理上的控制。但是这两种控制都是很模糊不清的，因为这种控制权要达到一个界限的时候才能实质性的去施行这样的控制权，所以要确认是否存在关联关系就要对这个界限去做一些认定。对于这个界限的认定并不能从理论上

24、得到结果，因为其具有一些主观上的判定。只有在现实中确实的存在这种是值得控制关系才能认定其实关联企业。在世界上，结合大多说国家的经验来看，主要有这样的几种做法：一是从对股权控制的得判定，具体的操作是指对各个公司之间的股权关系进行确认，以此来判定是否是关联企业。这种判断的前提要求是要有一个判定基准，即对股权占有的一个标准，如果超出这个标准则可以判定为具有关联关系。但是以这种方法来判定关联关系在国际上并不怎么认同，大多数国家还是以其股权占有所能释放的控制权大小来实际判断是否存在关联关系，这样就可以避免了一些公司为了防止被稽查，而采取表面上以低股权示人，实则是具有很大的控制权。二是从对管理控制上的判定

25、，这种非股权的控制关系是指以某一书面协议或者非书面协议以此为为基础而产生的一种控制关系。这种控制关系额的判定并不能从公司的结构和账面上明显发现。国际上具体的操作方式是根据各个企业之间的业务来往、人员关系、重要决策的偏离性、经营资金的变动情况等一些方面去判定的。三是最直接的判定方法，如果企业之间的交易并不以各自企业的盈利为目的，而是以一个整体的盈利为目的，并且利润的分配不是按照股权来分而是以企业内部的协议为分配方案，从这些迹象就可以推断判定存在控制关系，公司之间存在关联关系。2.2转让定价的涵义和方法2.2.1转让定价的涵义转让定价指的是企业集团内部各关联机构之间相互提供产品、劳务或财产等的内部

26、交易价格，通过转让定价确定的交易价格称为转让价格。转让价格既可能发生在一国境内，也可能发生在两国或多国之间。在国际税法领域中，通常指跨国公司内部的母、子或总、分公司之间在产品购销、货物租赁、无形资产使用许可以及资金借贷的过程中，人为地控制价格和收费标准，或对成本费用的分摊所进行的不合理安排。本文论述的是外资企业在我国的转让避税的问题，也就是跨国公司转让定价问题。对于这种转让定价，它的基本表现是：它受跨国企业集团利益的支配，脱离市场一般供求关系约束，对商品、劳务及无形资产内部交易往来采取了与独立企业之间正常交易不同的计价标准，这就可能造成收入和费用跨越国境的非正常分配，从而导致了联属成员企业各个

27、利润中心账上反映的“会计所得”与按照各所在国税法计算出来的“计税所得”严重偏离，并由此引发出一系列矛盾，从而牵动了国家税收权益的移动。对于外资企业来说利用转让定价的方法进行避税可以大大的保障自己的利润，降低成本。但是由于价格的制定直接影响到各关联机构在不同国家和地区纳税额的多少，每个国为了保证自己的税收不受损失，维护公平的竞争，都开始对跨国公司的转让定价行为进行规范的监督和管理。并通过立法的形式，加强对转让定价行为的控制和打击力度。2.2.2转让定价的方法利用转让定价来进行避税的方法是多种多样的，对于跨国公司的影响程度也是不同，但主要方法有低价格购销的转让定价避税、融通资金、利息的转让定价避税

28、、提供劳务的转让定价避税、租赁业务中的转让定价避税、无形资产的转让定价避税、虚报管理费用的转让定价、不同种类产品制定价格避税等这七个方面：（1）高、低价格购销的转让定价避税关联企业在购销所需的各种设备、原料、零件、等经济业务活动中，利用“高进低出”或“低进高出”的手段，将利润转移到税率低的国家，以此方法实现避税。例如，在原材料销售过程，一般使用的方法是故意抬高价格、以次充好;零部件购销业务中则一般通过高定价或低定价，影响另一方企业的生产经营利润。例如，扬州某有限公司是由香港某有限公司和扬州某厂合资经营的，双方投资各占注册资本的50，该合营公司的总经理由港方人员担任，由港方负责合营公司的筹建和生

29、产经营活动。在这一段时间内，该港商从香港某公司进口了74万美元的原辅材料，后来由于在港方管理期间发生严重亏损（一年就亏损了38万美元)，经董事会研究决定，从下年起改由中方管理合营企业，中方就生产上所需的进口原辅材料直接向外商购买，其价格比原港方进口的要便宜40左右，而港商在那段时间里通过进口原辅材料，已经赚取了253万美元的商业利润，不仅避开了所得税负，而且变相攫取中方的利润。（2）融通资金、利息的转让定价避税关联企业在借贷业务中，可以通过修改贷款利息的多少的方法转移企业所得的利润，以此实现避税。相比于股本投资，贷款表现出更大的可操作性，并且贷款利息还可以作为费用在计算所得税税前扣掉，这样关联

30、企业就可以通过贷款业务中利息的高低，来保证最佳收益。比如，有些资金比较宽裕或贷款来源较畅的企业，由于其税负相对较重，往往采用无偿借款或支付预付款的形式给其关联企业使用，使该资金所支付的利息由其自身负担，从而增加成本，减轻所得税负。例如，日本一家跨国公司在陕西投资了一家子公司。税务部门调查发现，该子公司2007年2009年的资产负债表显示，资产负债率分别为91.26%、87.32%、93.86%，大大高于一般负债经营企业常规负债标准。更重要的是，其负债中存在大量来自关联方的借款费用，且每年有高额的担保费用、质押费用及利息(在税前扣除)被转移至境外母公司，3年间的利息支出高达2200多万元。该子公

31、司的可行性研究报告预计的投资回收期为3.84年，但其自2003年投产以来，账面显示一直处于亏损状态。即使这样，关联方母公司仍然不断向亏损的子公司增加投资，2007年增资100万美元，2010年6月增资1377万美元，总投资达5470万美元。另外，这么一个亏损严重的公司，银行还愿意提供高额贷款。该子公司与境外银行签订借款合同，总金额达5500万美元，并由关联方母公司承担连带保证责任。税务部门调查结果是，该公司以贷款之名行避税之实，最终补缴税款1100多万元。（3）提供劳务的转让定价关联企业间通过提供劳务不计报酬或不按常规计收报酬，即通过劳务收费标准的调整转移收入，实现避税。例如，由税负较高的企业

32、为税负较低的企业分担劳务产生的费用。或由税务较高的企业为税负较低的企业免费提供劳务或低于市场价提供劳务，做到公司之间不收、多收或少收的经济行为相互转移收入，避免缴税。（4）租赁业务中的转让定价外资关联企业之间在租赁业务开展的过程中对于租金收费标准调整来转移利润，实现避税。一般是通过租赁机器设备的自定租金来实现转移利润。例如，公司在高税负的地区借钱买入一套设备，自定以极低的价格租给处于低税负地区的公司，然后其以高租金再租给另一个处于高税负的公司。这样对于公司来说既避免了承受高的所得税，公司又可以冲减了利润。达到了避税的目的。若关联公司所在国家的折旧规定不同，也可以通过这种差异来进行避税。（5）无形资产的转让定价外资关联企业之间因其对于公司的技术、专利、品牌、商标等的一些无形资产直接进行免费的转让使用。这些无形资产无法进行价值上的准确判定，在实际的对无形资产的转让定价各国的税务机关和政府还没有一个统一的全球标准。（6）虚报管理费用的转让定价外资公司为