会计基础课堂归纳完整版.docx

1、会计基础课堂归纳完整版会计基础课堂笔记 编著：聂德明 补充：Lad.HWX一、会计的概念（一）会计的产生与发展第一章 总论第一节 会计概述1、原始社会早期：“结绳记事”、“刻契记数”会计的萌芽附属于生产职能2、西周：出现“会计”一词（“官厅会计”）“零星算之为计，总合算之为会”建立会计机构，出现会计报表的雏形“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”3、唐宋时期：出现“四柱结算法”奠定了收付记账法的基础“旧管（即期初结存）新收（即本期收入）开除（即本期支出）实在（即期末结存）”4、明末清初：出现“龙门账”奠定了复式记账法的基础 进 缴“进”、“缴”（即收、付）“进缴表”（利润表）“存”、“该

2、”（即资产、负债）“存该表”（资产负债表） 存 该5、清代后期：从国外引进借贷复式记账法6、新中国成立后：1985 年：会计法1993 年：企业财务通则、企业会计准则（“两则”） 法 8(两)则 7 制(度)6(新)则2000 年：企业会计制度2006 年：新企业会计准则（二）会计的概念：会计以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作会计目标：三个满足需要政府宏观调控；投资者决策；企业自身经营管理。终极目标：提高经济效率二、会计的特点1、以货币为主要（惟一）计量单位，辅之以文字说明和其他计量指标2、会计对经济活动事项的核算具有连续性、完整性和系统性3、基本 职能是核算和

3、监督4、会计是一种经济管理活动，为提高经济效益服务5、会计的对象是特定的一个单位的经济活动，而不是多个单位的经济活动“各人自扫门前雪”三、会计的基本职能：会计核算（最基本职能）会计监督（贯穿核算全过程）1、会计核算：以货币为 主要 计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告等 环节，对特定主体的经济活动进行(阶段)记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。(环节) 确认(阶段) 原始凭证记账凭证计量、记录、计算（记账、算账） 会计账簿监 督报告（报账） 财务会计报告（“四表一注”）（1）会计核算的环节：确认计量记录计算报告A 确认：按一定标准/方法来辨别和确定经济信息是否作为会计信息进

4、行处理程序A 计量：以货币为单位对已确认可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额 (6）A 记录：通过一定的会计专业方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作A 报告：以通过编制会计报表的方式向有关方面和人员提供会计信息会计的最终环节（2）会计核算的阶段：记账、算账、报账2、会计监督：在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查（分为：事前 事中 事后监督）3、会计核算和会计监督的关系 会计核算为最基本职能，会计监督贯穿核算全过程，两者相辅相成会计核算和监督的内容初次确定：输入会计核算系统的原始经济信息的确认；四、会计的对象三种表述 特定主体

5、（企业）能够以货币表现的经济活动再次确定：输出会计核算系统的经加工会计信息的确社会再生产过程中的资金运动1、资金：企业所拥有的各项财产物资的货币表现以及货币本身2、资金运动/价值运动：以货币表现的经济活动，有静态表现和动态表现（1）静态表现：一个企业在一定日期/时点上的财务状况资产负债表（资产 负债 所有者权益）（2）动态表现：一个企业在一定期间/时期的经营成果利润表（收入 费用 利润）注意：资金存在形态的不断变化，表现为资金投入、资金运用（循环和周转）、资金退出三个过程资金的投入：包括投资者投入的资金和债权人投入的资金，它们同时形成企业的资产资金的运用（循环和周转）：供应货币资金生产储备资金

6、生产资金（产品完工入库）成品资金）销售货币资金资金的退出：资金离开本企业，包括偿还债务、上交税金、向所有者分配利润等。留存收益（盈余公积、未分配利润）：扩大再生产第二节 会计核算方法会计方法：会计核算方法（8 种，注意逻辑关系）会计分析方法会计检查方法第三节 会计要素与会计等式静态表现，反映表现，反映财务状况：资产、负债、所有者权益：收入、费用、利润动态经营成果一、会计要素：对会计对象的经济特征分类企业会计六要素（资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润）A 一定日期/时点 （月末、季末、半年末、年末）资金运动的A 一定期间/时段 （月度、季度、半年度、年度）资金运动的（一）资产1、定义：企业

7、过去的交易、事项形成 并 由企业拥有/控制的，预期会给企业带来经济利益的资源特征：（1）过去的交易/事项形成的资源现在或预期在未来 发生的交易/事项不形成资产（2）资产是企业拥有（所有）/控制的资源融资租入固定资产实质重于形式出卖人买卖买受人/出租人 承租人 租赁（形式上） 融资（实质上）实质重于形式（3）预期会给企业带来经济利益的资源资产最重要的特征2、确认条件：与该资源有关的经济利益很 可能流入企业该资源的成本/价值能够可靠计量3、分类（1）流动资产选择性条件：预计在一个正常营业周期中变现、出售/耗用 主要为交易目的而持有预计在资产负债表日起 1 年（含 1 年）变现自资产负债表日起 1

8、年，交换其他资产/清偿负债的能力不受限制的现金/现金等价物A 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金(指企业除现金和银行存款以外的其他货币资金)A 交易性金融资产：企业为了近期内出售而持有的金融资产企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等A 应收及预付款项：企业在日常生产经营过程中发生的各项债权应收票据、应收账款、应收利息、应收股利、其他应收款、预付款项A 存货：企业在日常活动中持有以备出售的产成品/商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程/提供劳务过程中耗用的材料和物料等各类材料 在产品 半成品 产成品/库存商品 包装物 低值易耗品 委托加工物资等A 一年内到期的 非流动资

9、产：如即将在一年内到期的长期应收款项。（2）非流动资产A 长期股权投资：企业投出的期限在 1 年以上（不含 1 年）的各种股权性质的投资购入的股票和其他股权投资等。A 固定资产：为生产商品、提供劳务、出租/经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产房屋、建筑物、机器设备、运输工具等A 无形资产：企业拥有/控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等（二）负债1、定义：企业过去的交易/事项形成 并 由企业承担的，预期会导致经济利益流出的现时义务。特征：（1）负债是由于企业过去的交易/事项而产生的（2）负债是企业承担的现时义务（3）负债的清

10、偿预期会导致经济利益流出企业2、确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠计量3、分类（1）流动负债选择性条件：预计在一个正常营业周期中清偿主要为交易目的而持有自资产负债表日起1 年内到期应予以清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后 1 年以上A 短期借款：企业向银行/其他金融机构等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各种借款A 应付及预收款项：企业在日常生产经营活动中形成的各种负债应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交A 一年内到期的非流动负债： 税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预收款项等（2）非流动负债A 长期借款：向银行/其他金融机构借

11、入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款A 应付债券：企业为筹集长期资金而发行的债券应付的债券本金和利息A 长期应付款：企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等（三）所有者权益1、定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。注意：公司的所有者权益又称为股东权益 除发生减资、清算/分派现金股利外，企业不需要偿还所有者权益2、来源构成：所有者投入的资本、 直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等 3、公式：所有者权益资产负债所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润（四）收入。1 定义：企业在日常活动中形成的

12、、导致所有者权益的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入，而不是从偶发的交易/事项中产生日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。A 经常性活动主营业务收入：工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、租赁公司出租资产A 与经常性活动相关的活动其他业务收入：工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料非日常活动：企业偶然发生的交易/事项营业外收入（有收入之名无收入之实，不是“收入”！）利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入出售固定资产

13、、收到政府补助、接受捐赠、罚款收入出租（ 日常活动）转让使用权收入（其他业务收入：出售原材料）注意：固定资产、无形资产出售（非日常活动）转让所有权利得（营业外收入）（2）必然导致所有者权益 资产负债注意：收入只包括本企业经济利益的流入为第三方/客户代收的款项负债，收入：企业代税务机关收取的税款、旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款并非所有资产/负债而引起的所有者权益都是企业的收入（3）是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入2、确认条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产/负债、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。3、内容：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入（五

14、）费用1、定义：企业在日常活动中发生的、导致所有者权益的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出特征：（1）是企业在日常活动中企业日常活动发生的经济利益的总流出注意：非日常活动发生的经济利益的流出（对外捐赠、发生自然灾害）不属于费用，而是营业外支出/损失损失：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出对外捐赠、发生自然灾害等交易/事项导致的经济利益的流出（2）必然导致所有者权益 资产负债注意：并非所有资产/负债而引起的所有者权益都意味着企业发生了费用（3）是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入2、确认条件：经济利益很可能流出从而导致企业资产/负债经济

15、利益的流出额能够可靠计量3、分类（1）为生产产品发生的可以归属于产品成本的费用生产成本可对象化，销售时计入当期损益直接材料（车间为生产某种产品而领用的材料）直接人工（车间生产工人的薪酬）制造费用（车间发生的间接费用，包括车间发生的管理人员的薪酬；车间发生的办公费、水电费、修理费、折旧费；车间一般物料消耗）（2）不能归属于产品成本的费用期间费用不可对象化，发生时计入当期损益销售费用（企业在销售商品过程中发生的费用，如运输费、展览费、广告费、专设销售机构人员的薪酬等）管理费用（行政管理部门发生的费用，如：管理部门人员的薪酬、差旅费、业务招待费等）财务费用（企业为筹集生产经营资金等发生的费用，如利息

16、支出、汇兑净损失、手续费、现金折扣等）注意：（1）成本 费用（2）管理人员的薪酬：车间的制造费用管理部门的管理费用（六）利润1、定义：企业一定会计期间的经营成果2、构成：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等3、内容：营业利润利润总额净利润营业利润营业收入（营业成本营业税金及附加销售费用、管理费用和财务费用）资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）营业税金营业收入税金率利润总额营业利润营业外收入营业外支出所得税费用利润总额所得税率净利润利润总额所得税费用二、企业会计等式（一）反映财务状况的会计等式会计恒等式/基本会计等式意义：表明在同一时点上，资产、负

17、债、所有者权益之间的恒等关系资金平衡的理论依据设置会计账户、复式记账和编制会计报表（资产负债表）的基本理论依据（二）反映经营成果的会计等式利润 = 收入费用 （利得损失）注意：结合利润的构成：“收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等”利润收入费用（利得损失）收入减去费用，并经过调整后，才等于利润意义：说明了企业利润的形成过程编制利润表的依据（三）两个等式的关系0：所有者权益利润 利润归属于所有者权益资产负债末期所有者权益0：所有者权益 资产负债初期所有者权益利润资产负债初期所有者权益（收入费用） 即：资产费用负债初期所有者权益收入权益收入企业在结算时，利润经过分配，上述平衡公式又

18、表现为：“资产负债所有者权益”。资产费用(成本) 权益收入（利得损失）第四节 会计基本假设及信息质量要求一、会计基本假设（会计核算的基本前提）：会计主体持续经营会计分期货币计量（一）会计主体1、含义：会计核算和监督的特定单位/组织界定了从事会计核算工作和提供会计信息的空间范围：“各人自扫门前雪”2、意义：（1）划定会计所要处理的各项交易/事项的空间范围（2）明确会计人员进行会计处理的基本立场（3）严格地将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来3、会计主体与法律主体（法人）的关系：法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人预备知识：法律上的“人”：自然人法人（1）自然人（公民）个人

19、法人组织/单位注意：国家是一国之内最大的“人”（法人）。权利能力始于出生（无论年龄大小）（2）自然人 无民事人10 周岁行为能力 限制民事人10 周岁, 18 周岁 具有相应的民事行为能力完全民事人18 周岁权利能力（3）法 人 经营范围始于领取营业执照之日（此原则适用于任何企业）行为能力机关单位：权力机关行政机关（司法机关）审判机关（4）组织/单位 事业单位 非法人：个人独资企业合伙企业营业执照企 业 有限（责任）公司社会团体 法人（）公司 不上市股份（有限）公司企业法人企业法人法人企业公司 上市上市公司（5）法人非企业法人：机关法人事业单位法人社会团体法人当且仅当从事民事活动时（6）有关“

20、公司”的两组重要概念2 个公司 母公司法人子公司 法人 企业法人营业执照1 个公司 （总）公司法人分公司非法人 营业执照注意：分公司只是（总）公司的分支机构，非真正法律意义上的“公司”，而子公司是真正法律意义上的“公司”，分公司子公司。（总）公司与分公司是整体与部分的关系，是 1 个“人”。母公司与子公司组成企业集团/集团公司。（1）法律主体（法人）：只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司。（2）会计主体：可以包括集团公司、母公司、子公司、总公司、销售部门、生产车间等某企业集团/集团公司由（n1）个公司（1 个母公司n 个子公司）组成：A 各自会计报表：（n1）个公司既是法律主体，

21、又是会计主体A 合并会计报表：整个企业集团是一个会计主体组成企业集团的（n1）个公司仍然是法律主体，但并不是会计主体公司一定是法律主体（法人），但有可能不是会计主体【例】1、会计主体必须是法律主体。（ ）2、会计主体核算的生产经营活动包括其他企业/投资者个人的其他生产经营活动。（ ）一般小结：(总、母、子 )公司法律主体（法人）会计主体（二）持续经营1、含义：会计主体在可预见的未来，将根据既定目标持续、正常地经营下去，不会破产清算。2、意义：企业会计核算（确认、计量和报告）的前提（三）会计分期1、概念：将企业会计主体持续不断的经营活动(即以持续经营为基础)，人为地划分为等间距若干较短的期间会计

22、年度：1 月 1 日12 月 31 日2、会计期间 公历制算头不算尾会计中期：半年度季度月度3、意义：由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的会计核算基础，进而出现了应收、应付、递延等会计处理（四）货币计量1、概念：会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主体的财务状况和经营成果。2、记账本位币：会计核算以人民币为。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。二、会计信息质量要求（一）可靠性（真实性、客观性）：会计核算应当以实际发生的交易/事项为依据进行会计确认、计量

23、和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。（二）相关性 ：企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关。注：财务会计报告使用者包括投资者债权人政府及其有关部门社会公众等（三）可理解性（明晰性）：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用（四）可比性1、同一企业不同会计期间可比：同一企业不同时期发生的相同/相似的交易/事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 如确需变更，应当在会计报表附注中予以说明。2、不同企业同一会计期间可比：不同企业发生的相同/相似的交易/事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一

24、致、相互可比。（五）实质重于形式1、含义：企业应当按照交易/事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅以其法律形式作为会计核算的依据2、应用：如融资租赁固定资产，虽然从法律形式看融资租入企业并不拥有所有权，但从经济实质上看企业能够控制其创造的未来经济利益，因此会计核算上将融资租赁的资产视为融资租入企业的资产进行核算。（六）重要性 ：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易/事项（七）谨慎性 （稳健性/审慎性）1、含义：企业在进行会计核算时，不应高估资产/收益低估负债/费用。2、应用：如对应收款项计提坏账准备；对固定资产采用加速折旧法计提折旧；对可能发生的各项

25、资产损失计提资产减值准备。但不得计提秘密准备，否则属于滥用谨慎性原则“坏账准备金”（八）及时性 ：企业对于已经发生的交易/事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前/延后一、会计核算基础第五节 会计核算基础和会计要素计量1、会计分期正确确定收入和费用的归属期间两种会计核算基础：收付实现制权责发生制(符合可比性)标准含义(归属期间)适用范围收入确认期费用确认期收付实现制（现金制/实收实付制）款项的实际收付收到收入的日期支付费用的日期行政单位事业单位的非经营业务权责发生制（应计制/应收应付制）款项的应收应付创造收入的会计期间本期受益费用所服务的会计期间本期受损企业事业单位的经 营业务2、企业

26、会计核算（确认、计量和报告）的前提：持续经营企业会计核算的基础：权责发生制基础 基础会计分期二 、 会计要 素 计量 ： 用 货 币对 会 计要 素 进 行 计 量 的 标准 会计计 量 属 性 / 会 计计 量 基础： 历史成本重置成本可变现净值现值公允价值会计计量属性/计量基础含义适用情形备注原则历史成本（实际成本）取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金/现金等价物的金额例外重置成本（现行成本）按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金/现金等价物的金额盘盈固定资产的计量可变现净值在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值存货资产减值情

27、况下的后续计量现值对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值非流动资产可收回金额的确定和以摊余成本计量的交融资产价值的确定考虑货币时间价值公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换/债务清偿的金额交易性金融资产、可供出售交融资产的计量注：现金：企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起 3 个月到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范

28、围，一经确定不得随意变更。第二章 会计科目和账户第一节 会计科目一、会计科目的概念：对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的项目会计对象具体化细化会计要素载体会计科目载体会计账户会计账簿二、会计科目的分类1、按其所提供信息的详细程度不同：总分类科目明细分类科目A 总分类科目：一般按财政部门制定的统一会计制度规定设置A 明细分类科目：除国家统一规定外，各单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设定2、按其所反映的会计要素不同：资产类科目负债类科目共同类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目注意： 共同类科目：可能具有资产性质，也可能具有负债性质的科目，其性质取决于科目核算的结果，当其核算结果出现借方余额时，则作为资产科目，而当其核算结果出现贷方余额时，则作为负债科目成本类和损益类科目会计要素特征会计科目和账户举例费用对象化：间接利润成本类生产成本、制造费用未对象化：直接利润损益类费用性质（含损失）期间费用、主营业务成本、营业外支出等收入利润收入性质（含利得）主营业务收入、营业外收入等三、会计科目的设置：合法性原则相关性原则实用性原