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1、基础中级会计笔记基础财务会计筹集资金业务的核算资产+成本+费用=债务+权益+收入+累计折旧公司取得的长期借款，一般都用于公司的某项专项工程，按照企业会计制度的要求，公司的在建工程达到可使用状态之前，已动用长期借款利息应计入工程成本，在“在建工程”账户中核算；同时，未付的利息计入长期借款本金。会计分录为：资本化：资产成本费用债务权益收入 应付利息成本化 现金偿还债务 成本转为资产 资产折旧费用化借：在建工程 2000 （资本化） 贷：长期借款应付利息 2000借：长期借款应付利息 2000 贷：现金存款 2000借：费用折旧 200 贷：在建工程 200借：费用财务费用 2000（费用化） 贷：

2、长期借款应付利息 2000借：长期借款应付利息 2000 贷：现金存款 2000按照我国现行增值税暂行条例，规定：(1) 增值税属于价外税，不包括在商品价格中。(2) 企业销售商品收到价款中包括两部分：一是商品不包含增值税的售价（简称不含增值税的售价）；二是按照商品不含税售价的17%计算的增值税销项额。(3) 企业购入应税商品收到供货单位开具的“增值税专用发票”，支付的价款中，以商品价格记录采购商品成本，支付的增值税在“应交税金应交增值税（进项税额）”中反映，待当期实现销售收入后，从形成的“应交税金应交增值税（销项税额）”中抵扣。销项税抵扣进项税的差额，即为企业当期应上缴国家的增值税额。产品生

3、产过程业务的核算(1) 材料费用、直接人工费用（生产车间工人成本）、生产用固定资产折旧都计入生产成本。(2) 行政管理人员工资（间接人工费用）、行政部门使用的固定资产发生的折旧费都计入管理费用。(3) 生产部门和行政部门的耗用先入费用，再做费用的归集，有些直接转到主营业务费用，有些转到生产成本中后，再转入流动资产（存货）中去。(4) 企业在生产经营过程中，发生的各项费用必然伴随相应的货币支出，但是某些费用的发生于其相应的货币支付在时间上往往不一致。权责发生制下，对于发生期与支付期不一致的费用要求进行特殊的处理，即按照费用的发生时间为标准确定它的归属其。因此会计上要求对于支付在先分摊在后的费用设

4、置“待摊费用”（资产类）账户；对于分摊在先支付在后的费用设置“预提费用”（负债类）账户分别进行会计核算，以便合理地确定各期损益，提供客观的会计信息。产品销售业务的核算(1) 流转税及附加包括增值税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。(2) 销售收入的确认主要是解决什么时间确定销售收入的实现问题，它关系到企业财务成果的真实性。企业会计准则收入规定，企业应在下列条件同时满足时才能确认销售收入：2.1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；2.3 与销售交易相关的经济利益能够流入企业；2.4

5、相关的收入和成本能够可靠地计量。2.5 按生产标志确认与计量销售收入，这种方法主要针对生产周期较长，需要经过多个会计期间才能完成全部产品生产过程的制造企业而言，如造船厂等。我国目前将该类产品销售规范在企业会计准则建造合同及劳务收入范围内，不在商品销售范围内规定。(3) 应交的城市维护建设税和教育费附加的税基都是应交的流转税总额，而非销售收入。财务成果的核算(1) 营业利润包括：主营业务利润和其他业务利润。其他业务利润是企业经营的主营业务以外的其他经济业务活动所产生的利润，主要包括：多余材料的销售、无形资产的转让、固定资产等其他资产的出租、运输劳务的提供等业务。特点是其他经济业务发生后，也会产生

6、必要的支出即“其他业务支出”，同时会形成相应的业务收入即其他业务收入。(2) 营业外收支净额：指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出相抵后的差额，即营业外收入扣减营业外支出后的净额。其中营业外收入包括固定资产盘盈净收益、处理固定资产净收益、罚没收入（企业取得的滞纳金和各种形式的罚款净收入）、其他收入（非货币性交易收入、出售无形资产收益以及按有关规定计列的其他收入）；营业外支出包括固定资产盘亏损失、处理固定资产净损失、非常损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提固定资产减值准备、集体的无形资产减值准备、计提在建工程减值准备、捐赠支出、非常损失赔偿金、违约金等。(3) 投资净

7、收益：企业在一定会计期间对外投资业务取得的投资收益减去投资损失后的差额。投资收益包括对外股权投资收益和对外债权性投资收益。(4) 补贴收入：企业应从事国家法定的政策性亏损业务，而由国家给予应收的财政补贴收入，会计上一般将其作为企业的非正常经营业务的利润处理。(5) 本年利润账户：属于所有者权益类（收入类）账户，因此贷方记录利润余额，借方计入亏损余额。利润分配的核算按照公司法及企业会计制度的规定，企业实现了税后净利润后，要将其在企业与所有者之间分配，利润分配是企业对一定时期的税后净利润在企业与所有者之间进行的分配，它关系企业长期稳定发展和能否使投资者或股东的权益得到保障。所以，利润分配具有很强的

8、政策性，企业必须严格按照国家的法规、制度和企业的章程、决议的规定，及时、合法地进行利润分配。(1) 提取法定盈余公积（法定10%），以增强企业自我发展的实力和承担经营风险的能力。(2) 提取法定公益金（法定5%）以备发展企业职工集体福利设施开支只用。(3) 向投资者分配利润：(1) (2) (3) 3.1 应付优先股股利（负债类）：按利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。3.2 提取任意盈余公积（权益收入类）3.3 应付普通股股利（负债类）3.4 转做资本（或股本）的普通股股利（权益类）(4) 年末未分配利润（或未弥补亏损）。中级财务会计第六章 投资分类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损

9、益的金融资产应当按取得时的公允价值做为初始确认金额，相关交易费用应在发生时计入当期损益（投资收益）。应当设置：交易性金融资产（资产类，包含成本、公允价值变动2个次级科目）、公允价值变动损益（尚未交割前价值变动计入该科目，损益类科目，期末应结转至本年利润科目）、投资收益（损益类科目）等科目。例：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款206万元（含已到付息期但尚未领取的利息6万元）购入某公司发行债券，零发生交易费用4万元。该债券面值200万元，剩余期限为2年，票面年利率为6%，每半年复习一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1) 07年1月4日，收到该债券06年下半年利息6万

10、；(2) 07年6月30日，公允价值为202万；(3) 07年7月4日，收到半年利息；(4) 08年3月30日，售出债券，取得价款204.2万（含利息3万）。账务处理：07-1-1借：交易性金融资产成本 200 应计利息 6 投资收益 4贷：银行存款 21007-1-4借：银行存款 6贷：应计利息607-6-30借：交易性金融资产公允价值 2贷：公允价值变动损益 209-3-30借：银行存款 204.2 公允价值变动损益2贷：投资收益 4.2 交易性金融资产成本 200 公允价值 2这里唯一的问题是既然每年“公允价值变动损益”科目年终需结转，那么第二年如果交割，怎么做到最后一项的填平。2、持有

11、至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。设置：持有至到期投资科目（资产类科目，并设置成本、利息调整等2个子科目。借方登记： 取得成本、 支付的价款扣除应计利息后的金额高于其面值的差额、 资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息低于摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的差额；贷方正好相反）例题：05-1-1，甲公司支付1915.84（含交易费用但不含利息）购入面值2000万元，票面利率5%债券，按年支付。实际利率6%。年份期初摊余成本实际利息6%应计利息5%期末摊余成本20061915.84114.951001930.792007193

12、0.79115.841001946.6320091981.25118.882000+1000账务处理：05-1-1借：持有至到期投资成本 2000贷：持有至到期投资利息调整 84.16 存款1915.8405-12-31借：应计利息 100 持有至到期投资利息调整14.95贷：投资收益 115.843、可供出售金融资产指初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：设置：可供出售金融资产科目（资产类科目，并设置成本、利息调整、公允价值变动等3个子科目。它比持有至到期投资多一个子科目，即公允价值变动。借方登记： 取得成本、 支付的价款扣除应计利息后的金额高于其面值

13、的差额、 资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息低于摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的差额、 资产负债表日公允价值高于其账面余额的差额）4、长期股权投资长期股权投资分为“企业合并形成的长期股权投资”与“以企业合并以外的方式取得长期股权投资”两类。两者的区别在于后者的投资额占被投资单位股份的2050%，且采用权益法进行核算，前者则大于50%，并采用成本法核算，这是准则的一般规定。但同时也存在两种例外情况： 实际上虽然有些股权比例低于50%，但是投资方能够决定被投资方的决策，也采用成本法核算。 投资比例小的，按照成本法核算，不进行合并，减少了财务的工作量，而且不影响企业的财务状况。1)

14、权益法核算，是指长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。2) 成本法核算，就是长期股权投资应当按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长期股权投资。投资企业能够对被投资单位实施控制，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。“企业合并形成的长期股权投资”又分为 “同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”主要特点：其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定

15、的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。 核算方法：应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，借记或贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，如为借方余额，资本公积（即资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。合并方合并财务报表的编制：合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表中被合并方的资产、负债，应按其账面价值进行计量；合并利润表应当包括参与合并各

16、方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，被合并方在合并前实现的净利润应单列项目反映；合并的现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。 “非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资”主要特点：其一，参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非关联的企业之间进行的合并，合并大多是出自企业自愿的行为；其二，交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理。 核算方法：合并成本以购买方所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。具体如下：通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对

17、被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。通过多次交易分步实现的企业合并（购买方原已持有的对被购买方的投资），合并成本为购买方已经持有的被购买方股本在购买日（或交易日）的公允价值以及购买日支付其他对价的公允价值之和。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。 合并差额的处理：合并差额分三种情况分别采取不同的方法进行处理。购买方原已持有的对被购买方的投资，在购买日的公允价值与其账面价值的差额，以及因企业合并所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性

18、证券的公允价值与其账面价值（初始成本扣除摊余成本为账面价值）的差额，计入当期损益；在购买日，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；在购买日，购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应先对取得的被购买方的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，其差额应当计入当期损益（而不是资本公积）。 例：A公司以1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时，被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元。会计处理如下： 借：长期股权投资

19、B公司（成本）1050万元（3500万元30%） 贷：银行存款 1000万元 营业外收入（所谓的“负商誉”） 50万元 提醒企业注意的是，负商誉50万元计入当期损益中。 例：接上例条件，假设被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。会计处理如下： 借：长期股权投资B公司（成本）1000万元 贷：银行存款 1000万元。 提醒注意的是，正商誉100（1000300030%）万元包含在长期股权投资初始成本中。特殊情况：企业合并前企业对已持有的被购买方长期股权投资采用成本法核算的，其长期股权投资在购买日的账面价值应为原账面价值加上购买日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之后；企业合并前企业对

20、已持有的被购买方长期股权投资采用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行追溯调整，将有关长期股权投资的账面价值调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买力长期股权投资的账面价值。例：甲公司于2006年2月以2000万元取得乙公司30%的股权，因能够派人参与乙公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于2006年确认对乙公司的投资收益120万元。2007年3月，甲公司又斥资2300万元取得乙公司另外30%的股权。假定甲公司在取得乙公司的长期股权投资以后，乙公司并未宣告发放现金股利或利润；甲公司按净利润的10%计提盈余公积。甲公司应做账

21、务处理如下：（第一步，将原来按权益法调整得到的长期股权投资的投资收益清除掉，以调整长期股权投资账面值）借：盈余公积 120000 利润分配未分配利润 1080000 贷：长期股权投资 1200000（第二步，按照公允对价调整长期股权投资账面值）借：长期股权投资 23000000 贷：银行存款 23000000以企业合并以外的方式取得长期股权投资（以实际出资额或受让资产的公允价值计初始投资额，以权益法核算）方式：以支付现金、发行权益性证券、投资者投入的长期股权投资。例：2007年4月，甲公司通过增发2000万股（每股面值1元）自身的股份取得对乙公司15%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该20

22、00万股股份的公允价值为4500万元。为增发该部分股份，甲公司支付了150万元的佣金和手续费。借：长期股权投资 45000000 贷：股本 20000000 资本公积 25000000借：资本公积 1500000 贷：银行存款 1500000长期股权投资成本法下的核算在长期股权投资成本下，应按初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整初始投资成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，确认为长期投资收益。投资企业在确认从被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投

23、资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定对投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。例：甲公司08年10月16日，以银行存款购入丙公司10%股份。初始投资成本23万元，采用成本法核算。丙公司于2009年4月2日宣告分派利润20万，甲公司与09年4月0日收到2万，假定丙公司2013年经减值测试，估计该长期股权投资已减值10万。08年10月借：长期股权投资丙公司 23万 贷：银行存款23万13年末借：资产减值损失 10万 （权益类账户，借方计减值准备） 贷：长期股权投资减值准备 10万长期股权投资

24、权益法下的核算核算：对于长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计入当期损益（营业外收入）取得投资后，应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应得的部分，相应减少长期股权投资账面价值。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。（如债券）投资企业的投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净损益进行调整后加以确定。比如，以取得投资是被投资单位

25、固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已经计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。（如果差额较小，可以不用调整）例：甲公司于2008年1月8日购入乙公司30%的股份，价款3000万。取得投资日，乙公司净资产公允价值为9000万，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。项目账面原值已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货7501050固定资产150030018002016无形资产9001001200108小计31504050假定乙公司于2008年实现净利润900万，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资是有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（不考虑所得税影响）。调整后的净利润=900-（1050-750）*0.8-【（1800/16）-（1500/20）】-【（1200/8）-（900/10）】=562.5万元甲公司应享有份额=562.5*0.3=168.75万元借：长期股权投资乙公司（损益调整）168.75 贷：投资收益 168.75