报关实务讲义91 进出口税费认知.docx

1、报关实务讲义91 进出口税费认知进出口税费认知进出口税费是指在进出口环节中海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。依法征收关税和其他税、费是海关的重要任务之一，也是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段。依法交纳关税和其他税、费既是有关纳税义务人的基本义务，也是报关业务中的重点问题。进出口税费征纳的法律依据主要是海关法 、 关税条例以及其他有关法律、行政法规。一、关税的认知关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税是一种国家税收。关税的征

2、收主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收。 其课税对象是进出关境的货物和物品。（一） 进口关税1、进口关税的含义进口关税是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。2、进口关税的种类按照不同的分类标准，可以将进口关税分为很多类型。从报关业务的角度来看，主要应掌握以下几种分类：1）从价税、从量税、复合税根据征收关税的标准不同可分为从价税、从量税、复合税。（1）从价税以货物的价格或者价值为征税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税率成正比例关系，价格越高，税额越高。从价税应征税额=货物的完税价格 X 从价税税率（2）从量税以货物的计量单位如重量、数量、容量等为征税标准。从量

3、税应征税额=货物计量单位总数 X 单位税额从量税的优点是征收简便； 缺点是税负不尽合理， 影响关税发挥作用。 我国目前对原油、啤酒、胶卷和冻鸡等进口商品征收从量关税。（3）复合税在海关税则中，一个税目中的商品同时适用从价、从量两种标准计税，计税时按两种标准合并征收的一种关税。 从价、 从量两种计税标准各有优缺点， 两者混合使用可以取长补短，有利于关税作用的发挥。复合税应征税额=货物的完税价格从价税税率+货物数量单位税额复合税较好的结合了从价和从量的优点，但是征收手续复杂，难以推广。目前我国于对广播级录像机、放像机等 4 类进口商品征收复合税。2） 最惠国关税、协定关税、特惠关税和普通关税按货物

4、国别来源而区别对待的原则可将进口关税分为最惠国关税、协定关税、特惠关税和普通关税。（1）最惠国关税最惠国关税适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世贸组织成员国或地区的进口货物； 或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物。（2）协定关税协定关税适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。（3）特惠关税特惠关税适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。（4）普通关税普通关税适用于原产于与进口国未订有任何有关关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，普通进口关税税率一般都比较高。3） 正税、附加税进口关税还有正

5、税和附加税之分。正税是按税则法定进口水利征收的关税。进口附加税是由于一些特定需要对进口货物除征收关税正税之外另行征收的一种附加税， 只有符合世界贸易组织反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。反倾销税时为抵制外国商品倾销进口，保护国内生产而征收的一种进口附加税，即在倾销商品进口时除征收进口关税外， 再征收反倾销税。 中国于 1997年 3 月 25日颁布实施了 反倾销反补贴条例 ，规定进口产品已低于其正常价值出口到中国且对中国相关企业造成实质性损害的为倾销。反倾销税由海关征收，其税额不超出倾销差额。我国目前征收的进口附加税主要是反倾销税。此外，为应对他国对我国出口成品实施的歧视性

6、关税或待遇，我国还想应对其产品征收特别关税。 特别关税是为抵制外国对本国出口成品的歧视而对原产于该国的进口货物特别征收的一种报复性关税。（二）出口关税出口关税是一国海关以出境货物和物品为课税对象所征收的关税，主要目的是限制、 调控某些商品的出口，特别是防止本国重要的自然资源外流。2013年我国海关对出口鳗鱼苗、铅矿砂、铝矿砂等 37个税目的出口商品按法定税率征收出口税。我国目前征收的出口关税主要有从价税和从量税。从价税的应征出口关税税额=出口货物完税价格 出口关税税率其中：出口货物完税价格=FOB(1+出口关税税率)从量税的应征出口关税税额=货物数量单位税额二、进口关税的计算计算原则（以下各税

7、费计算相同） ：海关征收的关税、进口环节税、滞纳金等一律以人民币计征，采用四舍五入法计算至分；完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，分以下四舍五入。税款的起征点是人民币 50元。进出口货物的成交价格及有关费用以外币计价的，计算税款前海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。海关每月适用的计征汇率以上一个月的第三个星期三（第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三）中国人民银行公布的基准汇率；以基准汇率以外的外币计价的， 采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值 （人民币元后采用四舍五入法保留四位小数） 。如上述汇率发生重大波动，海关总署认为没有必

8、要时，可发布公告，另行规定计征汇率。1. 从价关税（1）定义从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据， 以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时，以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。（2） 计算公式：应征进口关税税额完税价格法定进口关税税率减税征收的进口关税税额=完税价格减按进口关税税率（3）计算程序 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； 根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率； 根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的 CIF 价格； 根据汇率使用原则，将以外币计价的 CIF 价格折算为人民币（完税价格） ； 按照计算公式正确计算应征税

9、款（4）计算实例实例一：国内某公司向香港购买德国奥迪小轿车 10 辆，成交价格为 FOB 香港 120000.00美元，实际支付的运费 5000美元， 保险费800美元。 已知汽车的规格为 4座位， 汽缸容量为2000cc，外汇汇率：1 美元=6.2人民币。计算应征进口关税。计算方法：确定税则归类，汽缸容量 2000cc 的小轿车归入税目税号 8703.2314；原产国德国适用最惠国税率 25%；审定完税价格为 125800 美元（120000.00美元+5000美元+800美元） ；根据汇率适用原则将外币折算人民币为 779960.00元（125800*6.2） ；应征进口关税税额完税价格法

10、定进口关税税率 =779960.00*25% =194990.00（元）实例二：国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机 2台， 成交价格合计为 CIF 境内目的地口岸 680000.00美元。 经批准该发动机进口关税税率减按 1%计征。已知外币折算率 1 美元=人民币 6.2 元，计算应征进口关税。计算方法：确定税则归类，该发动机归入税目税号 8408.1000；原产国美国适用最惠国税率 5%；审定 CIF 价格为 680000.00美元；将外币价格折算成人民币为 4216000.00元；应征进口关税税额=完税价格 X 减按进口关税税率 =4216000.00 X 1

11、% =42160.00（元）2 从量关税（1）定义从量关税是以进口商品的数量、体积、重量等计量单位计征关税的方法。计税时以货物的计量单位乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。（2）计算公式应征进口关税税额货物数量单位税额（3）计算程序 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；1 根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率；2 确定其实际进口量；3 根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的 CIF 价格；（计算增值税时需要）4 根据汇率使用原则，将以外币计价的 CIF 价格折算为人民币（完税价格） ；5 按照计算公式正确计算应征税款。实例三：国内某公司从香港

12、购进柯达胶卷 50400 卷（规格 135/36 的胶卷，1 卷=0.05775 平方米/卷） ，成交价格为 CIF 境内某口岸 10.00港元/每卷，计算进口关税。计算方法：确定税则归类，彩色胶卷归入税目税号 3702.5410；原产地香港适用最惠国税率 96元/m2；确定其实际进口量 50400卷 X 0.05775 m2/卷=2910.6 m2；应征进口关税税额货物数量单位税额=2910.6 m2X 96 元/ m2=279417.60（元）3. 复合关税（1）复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征关税。（2）计算公式应征进口关税税额=货物数量 X 单位税额 + 完税价格 X

13、 关税税率（3）计算程序： 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； 根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率； 确定其实际进口量； 根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的 CIF 价格； （计算增值税时需要） 根据汇率使用原则，将以外币计价的 CIF 价格折算为人民币（完税价格） ； 按照计算公式正确计算应征税款。实例四：国内某一公司，从日本购进广播级电视摄像机 40 台，其中有 20 台成交价格为 CIF 境内某口岸 4000 美元/台，其余 20 台成交价格为 CIF 境内某口岸 5200 美元/台，已知外币折算率 1美元=人民币 6.2元，计算应征进口

14、关税总额。计算方法：确定税则归类，该批摄像机归入税目税号 8525.3091；原产国日本关税税率适用最惠国税率，其中 CIF 境内某口岸 4000美元/台的关税税率为单一从价税 35%；CIF 境内某口岸 5200 美元/台的关税税率为 13280 元从量税再加 3%的从价关税；确定后成交价格分别为 80000美元和 104000美元；将外币价格折算为人民币为 496000.00和 644800.00元；按照计算公式分别计算进口关税税款。单一从价进口关税税额=完税价格 X 进口关税税率 =496000.00 X 35% =173600.00（元）复合进口关税税额=货物数量 X 单位税额 + 完

15、税价格 关税税率=20 X 13280元/台 + 644800.00 X 3% 19344=284944.00（元）合计进口关税税额=从价进口关税税额 + 复合进口关税税额=173600.00+284944.00=458544.00（元）三、出口关税的计算1、实行从价计征标准的出口关税的计算方法（1）计算公式应征出口关税税额=完税价格 出口关税税率完税价格=FOB 价格（1+出口关税税率）（2）计算程序 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； 根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的 FOB 价格； 根据汇率使用原则和税率使用原则，将外币折算为人民币； 按照计算公式正确计算

16、应征税款。实例五：国内某企业从广州出口去新加坡的合金生铁一批，申报出口量 86吨，每吨价格为 FOB广州 98美元。已知外汇折算汇率 1 美元=人民币 6.2元，要求计算出口关税。计算方法：确定税则归类，该批合金生铁归入税目税号 7201.5000，税率为 20%；审定 FOB 价 8428美元(8698)根据汇率适用原则将外币折算为人民币 52253.60元（84286.2）出口关税税额=FOB（1+出口关税税率）出口关税税率=52253.60（1+20%）20%=9708.93（元）2、实行从量计征标准的出口关税的计算方法（1）计算公式应征出口关税税额=货品数量 单位税额（2）计算程序 按

17、照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； 根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率； 确定其实际出口量； 按照计算公式正确计算应征税款。实例六：国内某服装制造企业从青岛出口女装棉制针织上衣 4000件、男装棉制针织衬衫 4500件，成交总价（FOB）分别为 12000.00 美元、15750.00美元。计算应征出口关税。计算方法：确定税则归类，女装棉制针织上衣归入税目税号 6104.3200，税率为 0.30元/件；男装棉制针织衬衫归入税目税号 6105.1000，税率为 0.20/件。应征从量出口关税税额=货物数量 单位税额=4000 0.30元/件 + 4500 0.20元/件=2100.00(元)