会计政策选择与盈亏管理问题探讨.docx

1、会计政策选择与盈亏管理问题探讨会计政策选择与盈亏管理问题探讨摘要：越来越多的公司做盈亏管理的重要方法之一是做会计政策的选择。因为会计的不确定性，所以做同一件事情的会计处理采用的程序和方法也有多种。会计的不确定性越高，对应的选择越多，就会造成不同程度的盈亏现象出现，公司的盈利或者亏损情况也会有所改变。我国的会计准则在制定上，越来越完善，可供选择的会计政策越来越多，企业就拥有更多的机会获得更大的利润。现在越来越多的公司利用会计政策的选择，来达到盈亏管理的目的。但是相应的问题也随之出现，本文在分析会计政策选择的内容上，针对性的对现在会计政策选择与盈亏管理出现的问题进行分析，并且给出相应的解决对策。通

2、过会计政策选择与盈亏管理问题的探讨，也给我国企业在有效进行会计政策的选择，科学合理的进行盈亏管理提供理论支撑。关键词：会计政策；会计政策选择；盈余管理；对策Abstract: one of the important methods of financing management more and more companies do is do the choice of accounting policy. Because of the uncertainty of accounting, accounting procedures and methods by so doing the s

3、ame thing. There are also a variety of accounting uncertainty is high, more choice of the corresponding, it will cause losses appear phenomenon in different degrees the companys profit or loss, will also change. Chinas accounting standards in the formulation, more perfect, choice of accounting polic

4、y more and more enterprises will have more opportunities to get more profit. Now more and more companies use accounting policy choice, to achieve profit management. But The corresponding problems emerge, based on the analysis of the accounting policy choice of the content, according to the analysis

5、of the present accounting policy choice and financing management problems, and gives correspondingcountermeasures. Through discussing the choice of accounting policy and financing management problems, but also to Chinas enterprises in the effective choice of accounting policy the scientific and reas

6、onable management of profit and loss, and provide theoretical support.Key words: accounting policy; accounting policy choice; earnings management; Countermeasures一绪论1.1研究背景随着经济的迅猛增长，企业的发展也越来越快。企业的发展伴随着会计现象的运行，会计的制度也越来越健全，会计政策也逐渐出现在人们的视野当中。会计当中一个重要的组成部分就是会计政策，会计政策逐渐成学术界学者们争相研究的课题，同时会计政策在实践方面的运用越来越广泛，

7、因此会计政策的选择越来越受到人们的重视。会计政策作为专业的会计人员或者决策者进行选择的主体，必须要明确在选择会计政策当中的选择目标。现代的财务会计运用越来越广泛，甚至可以说任何一个企业的正常运行都离不开财务会计的操作。中国在大环境和法律法规政策上有利于决策者进行会计政策的选择。公司运用会计政策，可以更好的发展公司，同时在市场需求变化的前提下可以对所选用的财务会计进行更改和调整，财务会计可更改调整的地方包括会计程序、会计方法、核算方法等。会计政策指的就是企业在运营会计进行核算的时候选择的会计核算和处理方法，以及会计核算时遵循的原则。相应的会计政策的选择指的是一个健全的企业在进行企业管理的时候选择

8、的管理对象，或者是根据公司经营的战略目标和布局采用定性和定量相结合的方法对选择的会计程序、会计方法、会计遵循的原则进行分析和选择，并且从众多的选择当中挑选一个来对会计实务的运行进行指导，帮助专业的会计人员或者是决策者进行决策。因此本文对会计政策的选择与盈亏管理问题进行探究，分析会计政策选择的必要性和重要性，同时对会计政策选择与盈亏管理当中出现的问题进行分析，针对性的给出决绝对策，使企业更好更快的发展。1.2研究目的与意义 1.2.1研究目的 会计政策在财务会计当中的作用越来越重要，科学、合理的进行会计政策的选择可以帮助企业获得财务会计上的成功，在一定程度上能够扭转企业亏损的现象或者是增强企业的

9、盈利能力。会计政策的选择和多方面的因素有关，本文正是在分析会计政策和盈亏管理的概念、特点、动机、以及两者之间的关系的前提下，探讨现有的法律法规和会计制度下，会计政策选择在盈亏管理当中出现的问题，并且给出相应的建议。研究的目的不仅是取得理论上的进步，而且还是在现实的企业运行当中指导企业的一系列会计系统当中的选择，更好的帮助企业发展，同时财务上更合理的进行处理。 1.2.2研究意义一个企业能走多远，主要的依据就是企业的发展前景和企业的盈利能力。由此可见企业的盈利能力在一个企业综合考量的众多因素当中就显得更为重要，企业的盈利能力状况和企业产品的销售状况、或者企业的业务有关，但是，企业的盈亏管理则是盈

10、亏或者亏损理论和系统的影响要素。中国的大环境越来越有利于企业的发展，我们分析出影响企业盈利能力或者亏损现象的因素，可以帮助企业更好的发展。根据盈亏管理的内容和动机，企业管理者可以把股票、资金、设备、产品记入财务会计的报表当中。因此，本论文主要研究的是，在会计制度越来越完善的前提下，管理层如何做出更适合企业发展的会计政策选择，并且会计政策的选择导致的盈亏管理现象，并且针对这些现象提出改进建议。本文的探究有非常重要的理论意义和现实意义，希望本文的探究和给出的对策能够为法律法规的完善、企业的实际操作提供参考。由此可见探究会计政策选择与盈亏管理问题至关重要。1.3国内外研究现状 1.3.1国内研究现状

11、国内的学者对会计政策的选择和盈亏管理问题的讨论相对西方起步较晚，但是经过不懈的学术探讨和研究，我国在会计政策的选择和盈亏管理的研究上已经取得了一定的成果，但是理论和实际的应用会有一些出入，所以在理论指导实践的基础上我们要视企业的实际情况和外部环境具体分析。 蒋义宏（1999），陈小悦、肖星、过晓艳（2000）等实证研究表明，为了达到证监会规定的配股标准，上市公司管理当局采取了明显的“盈余操纵”措施，形成我国股票市场独特的“10现象”。 陆建桥（1999）通过研究中国企业的亏损和盈利模式，发现许多的上市公司对利润的操作达到增强盈利的目的，对于应收项目，库存是目前企业进行盈亏管理的主要侧重点。 唐

12、松华（2000）研究了由于企业治理结构、会计准则的不完善，会计信息市场的不完全竞争，使会计政策选择为管理当局提供了可乘之机。曲小辉（1999）研究了会计政策选择必须遵循的几个基本原则。 王跃堂（2000）的研究对象是会计政策选择当中的三大减值准备，并且用实证的研究方法对中国的一些上市公司会计政策选择的行为做出了研究，研究显示：中国的企业进行会计政策选择的时候是由经济的影响因素决定，而不是“三大假设”。 新夫、陈纪南、徐青（2004）的研究对象是企业的净资产收益率，通过分析比较不同企业的净资产收益率得出影响中国企业的会计选择因素很大程度上是经济因素，经济因素影响会计政策的选择，影响企业的盈亏管理

13、。 曹建安（2004）对我国企业的会计政策组合进行探究，得到企业的战略决策会影响企业的会计政策的选择从而影响企业的盈亏现象，企业的盈亏现象依赖企业的盈亏管理。 1.3.2国外研究现状Healy通过探究会计政策的选择和奖金之间的关系，发现如果一个企业的绩效奖金或者年终奖的设置上有考虑到盈利状况或者盈利的目标的时候，决策者在进行配置的时候会选择不同的会计核算方法进行处理。奖金的设置和计划安排会影响企业的盈亏管理。Dechow、Sloan和Sweeney分析得出企业的盈亏管理主要是用较低的成本投入运营取得较高的投资回报率，即获得高额的利润，盈亏管理系统的完善很大程度上影响企业的盈亏管理。Hall和S

14、tammerjohan 研究在盈亏管理关系和公司业务陷入诉讼的企业，一旦面临着巨额的赔偿或者较大的损失的时候，通常会为了降低损失，减少赔偿金额做出人为的减低收益的会计选择。Nelson 等人研究企业管理在达到企业的战略目前前提下，进行盈亏管理的必要性，同时分析了盈亏管理在现代企业的管理模式当中极为常见，盈亏管理的妥当是企业获得竞争力的来源之一。Paul.M.Healy和James.M.Wahlen 在盈余管理研究回顾及其对会计准则建设的启示中指出盈亏管理对企业运行的重要性。公司的经济状况是反映盈亏现象的特征之一，影响企业盈亏管理的因素有很多的方面，例如企业的人才储备、人力资源配置、运营模式等。

15、2会计政策选择与盈亏管理2.1会计政策选择会计政策及其选择。我国企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正将会计政策定义为:“企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法。”我国会计政策按其内容可分为两类:一类是企业必须遵照执行、无权变更的；一类是给企业留下选择余地的。只要存在会计政策选择就会导致会计揭示的差异，因此，会计政策选择在促进上市公司目标实现、提高会计信息质量的同时，也会给上市公司进行盈余管理提供机会。会计政策选择权是现代上市公司的一项基本权利，是由上市公司管理当局选择,为其对外编报财务报表目的服务的。虽然上市公司进行会计政策选择受外部因素（经济、政治、法律）及

16、内部因素（上市公司总体目标与发展战略、公司经营特点、公司组织形式与资本结构、薪酬政策等）的影响与制约，但无论是外部还是内部因素，焦点是企业选择动机问题。我国上市公司会计政策选择的动机有：（1 ）出于税收、业绩考核、贷款考虑；（2 ）为了达到配股所要求的净资产收益率；（3 ）为避免停牌所必要的盈利记录；（4）刺激股票价格所必要的利润等。 通过对会计政策的选择以达到帮助实现企业管理当局的经营思想，维护和增长上市公司自身的经济利益，建立与上市公司自身特点相适应的会计核算系统。2.2会计政策选择的目标会计政策选择的目标是通过选择会计政策所要达到的目的。会计政策选择是由特定的主体来完成的,不同的主体可能

17、会有不同的目标。1.宏观会计政策选择的目标。宏观会计政策选择的主体是会计准则或制度的制订者,即会计信息系统的总体设计者。会计信息系统的设计者在选择会计政策时,必定以会计信息系统的目标为选择的目标,会计信息系统目标的实现,在很大程度上是通过宏观会计政策选择来实现的。所以,宏观会计政策选择的目标与会计目标是一致的,会计目标的确定过程,就是宏观会计政策选择目标的确定过程。因此,下文将通过分析会计目标的现有观点,来探求宏观会计政策选择的目标。由于会计目标分为终极目标、基本目标和具体目标,因此宏观会计政策选择的目标也可以分为终极目标、基本目标和具体目标。但考虑到会计政策选择是一项具体的工作,其目标也应当

18、是具体的,所以本文只将会计的具体目标定义为宏观会计政策选择的目标,或者说将宏观会计政策选择的目标等同于会计的具体目标会计信息的质量特征。2.微观会计政策选择的目标。微观会计政策选择的目标,是上市公司在会计法规、准则、制度的约束下,进行会计政策选择的目标。微观会计政策选择的主体与宏观会计政策选择不同,因此选择的目标就必然有所区别。2.2盈亏管理 2.2.1盈亏管理的概念 不改盈余管理是指上市公司管理当局从获取自身利益为目的，在会计准则和会计制度允许的范围内，运用职业判断，以达到本公司市场价值最大化的行为。盈余管理的主体主要是上市公司管理当局，客体主要是公认会计原则、会计方法和会计估计。盈亏分析就

19、是量本利分析。企业通过分析产品的销售量、销售成本和利润三者之间的关系,可寻求降低单位产品成本,增加利润的最佳途径。进行量本利分析,首先要确定盈亏平衡点(企业在这一点上正好处于不亏不赚,即梢售收入等于费用总额)。总费用包括固定费用和变动费用。 2.2.2盈亏管理的特征 不改（1）不增减上市公司实际的盈利，只改变上市公司实际盈利在不同会计期间的反映和分布；（2）同时涉及经济收益和会计数据信号的作用问题。为企业增加利润提供了机会。应用盈亏分析管理系统,揭示了各种产品成本效益的情况,从而使企业合理计划积乞效地控制生产经营活动。（3）促进了企业全面计划管理工，对原始数据、定额等工作的准确程度要求都提高了

20、，计划内容也增加了，加强了综合平衡工作。（4）强化了经营管理。管理有目标,目标有落实。对要求达到的目标值的主要因素进行控制,使实际值与目标值偏离较小。 2.2.3盈余管理的动因一是内部原因，包括筹资动机、避税动机、政治成本动机以及债务契约动机。筹资是盈余管理的直接动因，主要经过了首次发行阶段、配股阶段和增发新股三个阶段；盈余管理中的避税动机是十分明显的；政治成本动机指的是企业受到会计数据的严格管制和监控，也就是说，一旦财务成果高于或低于一定的界限，企业就会受到严厉的政策限制，以致影响到正常的生产经营。二是外部原因，主要包括以下两个原因：一是现代公司治理结构的不完善，这主要体现在外部监督机制不完

21、善、内部监督机足两大方面，这就为进行盈余管理提供了条件；二是会计准则和会计制度本身的不完善为盈余管理提供了巨大的操作空间。2.3会计政策选择与盈亏管理的相关性1.会计政策选择是手段，盈余管理是目的从盈余管理的概念中可以看出，盈余管理主要是借助会计政策的选择来实现的。盈余管理是追求一种令自己满意的财务状态，而会计盈余是决定财务成果是否满意的重要参数，因此企业往往通过选择适当的会计政策来达到其盈余管理的目的。2盈余管理产生的根本原因与会计政策选择的客观必然性具有共性产生盈余管理的根本原因是企业管理当局与利益相关方（包括股东、债权人、雇员、客户等）之间利益的不一致。两者追求的目标是有差异的，行为的动

22、机和激励手段也不统一。加上信息的不对称、委托代理契约的不完全以及利益主体的利己性，使得企业管理当局有动机也有可能为了自身的利益而进行盈余管理。同样出于对节税、规避经营风险、首次公开发行证券、高级管理人员的变动等因素的考虑，企业管理当局希望通过控制和采用适当的会计或非会计手段或方法，使盈余数字有利于自己。这些原因都与会计政策选择的成因不谋而合。3.权责发生制的固有缺陷是形成盈余管理的主要因素权责发生制试图将经济实体发生的交易与其他事项及情况，按照其产生的财务结果在不同的期间加以记录，而不是在经济实体实际收入或付出现金时予以确认。因此，为了反映经济实体在某一期间的业绩，而不是仅仅记录现金的收入和支

23、出，应计制会计采用了预提、待摊、递延以及分配等方法程序，将各期间收入与费用、收益与损失配比。在这些方法程序中进行选择，需要根据实际情况做出不同的判断。在当今和未来较长时间中，权责发生制原则在会计中的地位仍是不可动摇的，所以要彻底消除盈余管理是不可能的。4.会计准则的灵活性和滞后性导致盈余管理的产生基于“会计是一项主观见于客观的活动”的认识，无论国际会计准则、美国会计准则，还是我国的企业会计准则、制度，都给予会计人员较多的选择空间。再加上新经济业务的不断涌现，使得其中部分交易和经济事项的会计确认、计量和披露并未在相关准则中做出相应的规定。因此，企业管理当局可以利用会计准则制订的滞后性对会计事项做

24、出对自身有利的估计或判断，以达到盈余管理的目的2.4企业利用会计政策进行盈余管理的动机筹资动机。由于我国对公司取得上市资格及发行新股实行严格管制，上市指标在我国仍然是一种“稀缺资源”，若发行成功，不仅可以募集到巨额资金，而且为企业的股东及经营者带来巨大收益。据资料显示，前几年股市的低迷使得不少上市公司提出发行可转债融资方案，但其发行条件比较高，除了达到配股基本的要求之外，规定最近连续 3 年净资产收益平均在 10%以上（能源、原材料基础设施类可放宽7%），发行规模不得高于公司净资产的 40%，而且每年都有红利可供分配，所分红利足以支付债券利息等。上市公司为了达到发行条件，难免会对财务指标进行包

25、装，进行盈余管理。避免停牌、退市。根据规定公司最近 3年连续亏损，暂停其股票上市，限期不能扭亏为盈将被终止上市。为了避免被摘牌，上市公司存在强烈的动机进行盈余操纵。在首次出现亏损的前一年，公司往往显著调高收益，使利润偏高，延缓亏损的产生；在首次亏损年，明显地非正常调减盈余的会计处理，造成大亏，为以后年度扭亏为盈储存一部分利润；在扭亏为盈的年度，则明显地存在调增收益的盈余管理行为，目的是免受证券监管部门的处罚。 报酬契约动机。公司两权分离的存在，所有者和经营者之间的信息不对称，利益也不相一致，它们之间是一种委托代理关系，委托人和代理人之间靠管理契约和一些制度规范如报告规则来进行约束。由于信息不对

26、称，在订有奖金计划的公司中，其经营者会使当期盈利最大化，以获取某些私人利益。3会计政策选择进行盈亏管理的内容3.1折旧政策和估计变更折旧政策和估计变更。企业的固定资产在企业的总资产当中的比例是最大的，并且企业的固定资产的特点就是能够长期的使用，所以企业的会计政策选择中的折旧政策对企业的盈亏管理有很大的影响。因为固定的资产使用的年限和折旧的期限是人为估计决定的，所以有很多种的折旧政策和方法可供选择。企业可以选择延长固定资产折旧的期限或者缩短固定资产折旧的期限来达到盈亏管理的目的。3.1存货计价方法的变更企业的利润的影响因素之一就是商品的存货计价方法。库存占据场地，所以库存有场地费用，同时库存的商

27、品也有时间长本，时间成本和库存的时间，滞留的交货期先关。企业对存货计价的方法能够在时间上进行改变，既能够提前安排库存的出库，又能够延长库存的出库时间，从而为公司的盈亏管理提供支持。研究表明，通货膨胀的时候公司经常把之前的库存变成延长出库时间，降低了公司的税负，改善了盈亏状况。3.3多提或少提资产减值准备 多提或少提资产减值准备。我国的会计制度越来越完善，在完善的会计制度和会计准则条件下，公司在正常的运行时应该计提八项准备。又由于公司计提准备的时间和比例都是根据公司的具体情况进行确定，所以在公司计提准备的计算和会计方法计算上面可以根据自身的资产状况、自身需要来进行决定。在此基础上，多提或者少提资

28、产的会计政策可以帮助盈亏管理。例如通过少提资产的减值准备可以减低企业的风险，相当于增加了利润，并不是实际的增加，这样能够一定程度上减少亏损。3.4长期股权投资核算方法的变更会计政策选择的众多方面包括长期股权的投资核算方法。长期股权能够为企业获得利润，处理的闲置资产可以获得回报，这是一种非常简单的会计政策选择的办法。长期股权投资核算方法包括根据企业的实际情况来调整股权的分配比例，调节公司的固定资产和流动资产的总额，在资产方面和股权方面进行盈亏管理。3.5坏账损失核算方法的变更企业的正常运行需要有坏账准备，坏账准备需要相应的坏账核算方法。坏账准备指的就是企业用不能收回的烂账或者无法追究责任的帐作为

29、公司资产减少的一种记账方式。坏账核算方法可以更好的进行盈亏管理，虽然是一种较为隐蔽的盈亏管理手段，但是很大程度上能够帮助企业更好的运行。这样的方法是在较好财务实现的同时做好不好财务实现的事项上解决，并且能够减少给公司带来危害的机会。4会计政策选择与盈余管理存在的问题4.1会计政策选择信息不对称会计政策的选择需要足够的信息作为支撑。当企业的信息获得不足够，或者失真的前提下，企业是不可能做出最有利于企业发展的会计政策的选择。企业要想实现企业目标，创造最大化的价值，就需要有长远的眼光，当企业被现有的信息所“迷惑”的时候，就不可能客观公正的做出决策。二十一世纪随着互联网的高速运行，计算机技术的逐渐成熟

30、，企业的竞争很大程度上就是信息的竞争。获得信息的渠道增加，信息失真的可能性就越大。因此企业进行会计政策的选择的时候受到会计准则的约束，而会计准则就是在客观分析信息的基础上做出对自己最有力的会计准则制定。4.2决策者的能力人是有限理性的，即使获得足够多的信息，决策者做出的决策也是不够理性的，可能会受到认识的偏差、情感的影响做出决策。在外部环境不确定的情况下,是无法完全预测未来可能发生的所有情况,更不可能将所有未来可能发生的事件都写入契约中。第二,交易成本的存在。如果订立完备契约的成本太高,甚至有时会高于契约带来的利益,订立一份完备契约就不符合成本效益原理。第三,由于信息不对称以及机会主义的存在,

31、使订立一份完备契约变得不可能。当然,不完备契约可以通过不断修正和协商加以解决。4.3法律法规的不健全我国的法律法规已经逐渐完善，但是在某种程度山不是足够健全。要更好的利用会计政策的选择进行盈亏管理，在国家层面就要加强法律法规的修订。什么样的会计政策鼓励被选择？什么样的会计政策是不能够被选择的？什么样的盈亏管理是合法的？什么样的盈亏管理是违法的？我国的法律法规并没有系统的给出。法律法规的不健全也体现在哪些违反会计法和会计准则的企业或者机关，没有明文的规定应该施以什么样的处罚。4.4会计政策中盈亏管理监督不到位会计政策的选择关系到企业的运行，也关系到盈亏管理的目的。许多的企业设置的会计人员在企业的

32、压力下有可能会走上违法犯罪道路，以及企业的财务数据也有可能存在捏造，这样就需要会计政策中盈亏管理监督工作。企业内部一般没有设置审计人员，没有审计人员从头到尾跟着企业的业务，以及单一会计师事务所对企业进行不真实的审计，都会阻碍社会的公平公正，阻碍企业的发展。目前来看，许多的企业都存在这样的隐患。会计政策中的监管一般是事后监管，监督不到位，因此加强会计政策中盈亏管理的监督迫在眉睫。4.5动态适应环境能力差企业一旦选择了会计政策，有可能在当时的大环境下、企业的实际情况当中是符合盈亏监管的目的，但是随着时间的推移，有的企业还是一成不变的运用前期的会计政策，而不进行新的适合环境的会计政策的选择，这将可能给企业带来灭顶之灾。企业动态适应环境的能力差，企业就不可能抓住新市场，抢占市场，从而企业就不可能获得在动态适应环境上面自身优势的竞争力。五会计政策选择中盈余管理行为的对策4.1健全理论模式理论指导实践，实践的发展和运行离不开理论。所以要想会计政策的选择更好的有利于盈亏管理，就必须要做的是健全会计政策选择中的盈亏管理模式，加强中国的学术界对会计政策、盈亏管理等理论方面的研究进程，早日取得理论成果。至今中国对于盈亏管理的认识还没有统一，什么样的盈