关于企业所得税纳税评估的思考讲解.docx

1、关于企业所得税纳税评估的思考讲解关于企业所得税纳税评估的思考【内容摘要:企业所得税纳税评估,是纳税人进行企业所得税纳税申报后,税务机关通 过运用科学的指标体系,从收入、成本、费用、利润以及其他相关涉税信息等方面,对比、分析、评价其纳税申报的真实性 和准确性,并根据对比、分析、评价结果进行管理服务的工作。 纳税评估是加强企业所得税管理的一项重要内容, 是进一步完善 企业所得税征收管理,夯实管理基础,实施科学化、 精细化管理, 全面提高企业所得税征管工作质量和效率的重要手段。 加强纳 税评估工作有利于提高税务机关的税源监控能力, 有利于提高税收信息化建设水平, 有利于税收管理员职能的全面发挥, 有

2、利于 税务机关做好内部管理。本文针对当前企业所得税纳税评估工作中存在的问题提出八个方面的建议。 】一、企业所得税纳税评估中存在的主要问题(一大部分涉税信息一般来源于纳税人的申报,但实际上却存在着失真、虚假等现象。 纳税人提供的信息数据质量不高,资料不全,相关信息不足,表现为财务不健全、数据不准确,使指标的可 信度下降,以此为计算的评估指标,参考价值不高,也使评估的质量难以提高。隐瞒销售收入。部分企业隐瞒销售收入或不及时确认收入。一些企业通过销售挂往来 的办法,既不申报销售收入,也不结转相应成本,人为地推延纳税义务发生时间,边角料销售未确认收入。 在税前扣除项目上做文章。一是成本多结转,会计在使

3、用加权平均法结转材料成本时计 算失误,导致多结转生产成本。 二是工资多计提。 一些企业通过虚列职工人数加大工资提取数, 以达到降低利 润的目的。多计提工资仅靠账面无法发现 , 必须到企业实地核查 , 结合企业的生产规模、机械设备,深入到企业车 间询问职工用工状况和工资水平, 最终确认企业合理的计税工资。 三是预提费用多计提。 企业预提职工保险费未 上缴,在账面中预提了此费用, 而称因职工不理解政策拒绝缴纳, 此费用一直挂账。四是无形资产多摊销。 企业 购进国有土地使用权后,年末多摊销无形资产, 根据规定, 国有土地使用权应在土地使用年限内平均分摊, 根据合 同注明该土地使用年限,每年平均分摊。

4、 五是管理费用中招待费超标列支。 虽然每个企业在所得税汇算清缴时已作 调整,但仅局限于管理费用中的招待费, 而企业销售人员和厂长经理出差期间开支的招待费都在经营费用 (产品 销售费用中全额列支,并未进行纳税调整,需要从企业的凭证中去收集整理。六是白条列支各类费用现象普遍, 有接受以前过期作废发票的,有接受假票的,有直接以自制白条入账的。(二评估所需信息资料来源不够广泛。纳税评估工作离不开数据资料的搜集、积累和掌握,纳税评估中要进行大量的指标测算、 资料比对等定量、定性分析,没有数据资料, 纳税评估就成为无源 之水、无本之木。目前,纳税人报送的纳税申报资料和财务会计资料, 不包括企业生产经营类、

5、 经营核算类以及其 他诸如登记注册类、价格类以及关联企业情况等相关信息, 因此, 是不完整的涉税信息。 只有掌握上述各类信息 并进行处理、测算、比对以及综合分析后, 才能对企业做出较为准确的判断。 税务部门目前还没有足够的渠道获 取这些信息,对报表和税负等面上问题有的虽有怀疑, 但由于信息不完整或有可能错误, 无法把问题完整地分析 出来,不仅审核效率低,而且审核误差大。(三对纳税评估执法方式认识不一致,评估工作不能有效开展。相当一些单位认为的 纳税评估仅是一种案头的税务审计, 不能实地进行评估, 对疑点问题的确认也可由检查环节代替, 评估工作人 员没有执法专用证件,执法力度明显不足,效果得不到

6、有效保证,评估工作开展困难比较大。(四纳税评估与征收、稽查等环节缺乏有效配合。工作中与其他环节的联系、联动常 常出现一些问题,纳税评估的中心监控地位不能得到体现。(五评估人员素质有待提高。纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作,这就要 求评估人员应具备较高的政治业务素质,审定申报数据的真实性、准确性、合法性。但是,目前评估人员的业务 素质参差不齐,无法充分有效的利用我们已经占有的涉税信息, 使很多评估工作流于形式, 停留在浅层次上, 评 估工作的监督作用没有充分发挥。(六纳税评估指标很难确定。现行的纳税评估参数是确定行业内平均值,实际上是企 业真实纳税标准的一种假设, 企业被测算的指标只要处

7、于正常值的合理变动幅度内, 就被认为已真实申报, 实 际上,评估对象的规模大小,企业产品类型多少等因素,都对 “ 行业峰值 ” 产生较大影响。另外,单凭评估指标测 算很难准确确定申报的合法性和真实性,企业还受到所处的环境、面临的风险、资金流向等诸多因素的影响, 纳税评估指标体系的局限性,制约着纳税评估工作的结果和开展方向。二、产生企业所得税征管问题的主要原因分析存在问题其成因有两个方面:一是现行企业会计制度与税收政策规定有时不完全 一致。会计制度和税收政策的目的不同,两者对收入、成本、费用、利润、资产、负债、所有者权益等的确认与 计量也不尽相同。所以,所得税条例规定:纳税人在计算应纳税所得额时

8、,其财务、会计处理办法同国家有关 税收的规定有抵触的,应当按照国家有关税收的规定计算纳税。 也就是说, 企业按照会计核算原则计算的税前利 润总额或亏损总额,与按照税法规定计算的同一时期应纳税所得额之间有时会存在差异。 正是由于这一差异, 导 致了汇算清缴结果的偏差。二是税务部门对企业所得税重征管、轻评估。自 1995年国、地税分设以来,企业所 得税一直由地税局负责征管,从 2002年 1月份以后新办企业所得税又由国税负责征管,税务部门往往是企业申报 多少就确认多少,申报质量较低, 对企业所得税缺乏严格认真的评估。 直到 2005年 3月 11日, 国税总局以国税发 2005 43号文件出台的纳

9、税评估管理办法(试行 ,才真正对纳税评估的指导思想、法律(职能定位、操作 规范和考核标准等一系列基础问题作出了理论的总结和统一的规定,纳税评估工作才有了依据。三、发达国家纳税评估和税务审计对我们的启示国外凭借信息化手段,开展纳税评估工作和税务审计制度,为纳税人普遍接受。借鉴国 外先进经验,开展纳税评估和实行税务审计,是我国与国际先进税收管理方法接轨的必然选择。新加坡是推行纳税评估制度较为规范的国家,其纳税评估工作有三个特点:一是纳税评 估分工较细。税务处理部门负责发放评税表, 处理各种邮件、 文件和管理档案; 纳税人服务部对个人当年申报 情况进行评税;公司服务部对法人当年申报情况进行评税; 纳

10、税人审计部对以往年度评税案件和有异议的评税案 件进行复评;税务调查部对重大涉税案件进行调查。 二是重视纳税人的自查自纠, 在评税工作中, 都要先给纳税 人一个主动坦白的机会。三是评税管理主要依托计算机系统进行。在美国, 因为税收征管实现了现代化, 在纳税人自行申报基础上, 税务机关的重点力 量放在税务审计上,税务审计人员约占税务机关人员一半以上。 纳税人申报后, 税务部门必须严格审核纳税人申 报的每份纳税申报表。纳税人的报税资料输入电脑后, 电脑会自动进行审核比较。 如果在审核过程中, 发现纳税 人有计算错误或申报不实者, 税务部门会书面通知报税人, 要求改正或选为审计对象。 审计选案主要集中

11、在信息 处理中心,税务审计对象确定的基本程序是, 根据税务部门事先确定的计分标准, 由电脑公正地评分, 然后根据 评分高低加以确定。通常是收入越高、 扣除项目越多、 错漏越多者、 分数就越高, 成为审计对象的可能性就越大。 联邦税务局每年通过审计查补仍然在三百亿美元以上。 如加州特许税务委员会通过信件催报审查纳税一项收入 达三十亿美元。由于税务机关专业化的优质高效地开展税务审计工作, 税务审计的威慑力较大, 极大地遏制了偷 逃税。英国也是纳税评估制度推行较好的国家。英国各税种的税收征管一般都需要经过纳税申报、估税、税款缴纳和税务检查等程序, 估税是税收征管程序中的重要环节, 如果税务局认为纳税

12、人在某一时 期的税收申报不完全,则可以对其少缴的税款部分签发评税单; 如果稽查员发现纳税人有利润未被估税, 或者纳 税人获得了无资格享受的减免,可以对纳税人的这些应课税所得签发补缴估税单。日本的税务审计由专职税务人员负责,审计主要分为办公室审计和实地审计两大类。 当公司把纳税申报表送来时, 马上交给审计员进行办公室审计, 审计员首先检查申报表中所列各项是否正确。 这 时审计的主要内容是对同样行业、 同样规模的公司进行比较, 并考虑其过去的记载和其他已掌握的资料等, 审计 按公司及行业的类别进行。 实地审计即研究公司账簿保存、会计记录保存、商品库存的实际状况,对账簿进行详 细的检查,它是在办公室

13、审计结果表明自核税额不太确定时,进一步采取的审计程序。德国的税务审计人员是高级税务官员, 是经严格挑选出来的, 不是任何人都可到企业 从事税务审计,审计人员要有较高的业务水平和 3-4年的工作经验,要具有较强的发现问题和处理问题的能力。 税务审计对象是按照计算机打分选户进行的, 对每个行业的税收负担率、 盈利率进行调查测算, 对纳税人的纳税 情况等信息资料输入计算机,通过比较后生成被查对象清册, 然后根据纳税申报表、资产负债表、征税通知书以 及相关的信息资料进行分析, 最终确定实地检查户数, 按照派工制的形式将检查任务分配给检查人员, 明确其检 查的内容和要求。审计人员在审计前必须熟悉被审计对

14、象的生产经营情况和纳税情况, 通过资料信息的分析寻找 企业偷税的疑点。如果企业不提供会计核算资料, 或资料不齐全, 在足够证据的前提下, 审计人员可采用一定的 方法进行税款估算并补税。 审计结束后, 审计人员要把审计出来的问题逐一与企业明确。 企业如果对审计情况有 异议可申辩,达到双方意见一致为止。 如果双方意见争论不休分歧较大, 则由审计部门的负责人出面会谈, 在双 方意见基本一致的情况下,审计人员拟写审计报告,征税部门核发 “ 征税通知书 ” ,对补税金额一般处以 20% 30% 的罚款。税务审计制度的实行, 为发达国家提高税收征管效率起到了非常积极的作用, 给我们 加强纳税评估工作提供了

15、借鉴依据。 一是纳税评估工作是一种宏观性管理工作, 所适应的范围是全体纳税人, 并 根据纳税人的大致特点进行分类, 以保证评估效果。 二是开展纳税评估要借助于信息化手段。 纳税评估所需要的 涉税信息量非常巨大,依靠手工手段往往会事倍功半, 效率低下。 三是纳税评估要有细致准确的指标体系。 案头 审计分析纳税疑点,首先依靠的是分类细致, 数值准确的指标体系, 减少人为因素。 四是纳税评估人员应具备较高的综合素质,丰富的工作经验。 五是纳税评估要与税务检查紧密结合起来, 评估与检查双管齐下才能保证把案 情查深查透。六是开展纳税评估需要社会各方面的配合, 评估所需要的信息采集面和绝对数量能够反映出纳

16、税人 动态的、全部的情况。四、企业所得税纳税评估的几点建议建议将纳税评估固有特性与实际相结合,依据目前的税收环境状况和自身的实际条件, 分别从专业和日常两个角度开展纳税评估工作。(一实行分类评估管理,拓展评估监控面,实现对纳税人的整体综合评定。实行分类 评估管理。对大型企业集团或重点税源, 依靠计算机网络、 信息数据库和企业的会计电算化和电子报税, 逐步 实现税企联网,利用税收评估软件对企业的生产销售全过程实施全方位的控制; 对中小企业实行行业税收监控管 理,通过行业税收评估指标体系的建立和统计分析, 对纳税情况实时监控, 及时发现问题确定评估对象进行评定 处理;对个体工商业户,可采取事前测定

17、评估方法即计算机定额管理系统管理, 将个体业户的平均经营水平和销售 水平,用保本推算或实地调查相结合的方法, 利用计算机得出一个定期内与营业规模相适应的较为合理的应纳税 定额。(二简化工作程序,规范评估运作。简化工作程序和文书数量,提高评估工作的可操 作性。要本着 “ 简化、实用 ” 的原则,结合工作实际,合理确定工作程序和文书,增强评估方法的可操作性,以 免评估工作流于形式。规范评估运作。 通过制定相应的制度和方法, 加强对评估工作质量的全过程控制, 明确评 估工作中征收、管理、稽查的相互协作关系, 使各环节、 各项工作互相紧密衔接, 保证评估管理操作行为规范运 行。(三将 “ 税收管理员

18、” 制度与纳税评估制度相结合。依托税收管理员,注重平时相关涉 税资料收集整理、做好记录和案头工作,建立和完善评估基础信息的收集和积累机制。税务机关通过法规、 规章等法律形式,制定被评估方必须提供的信息项目和具体要求, 以确保评估信息的准确全面。 管理员在负责企 业税收征缴的同时,负责相应企业的纳税评估工作,可以达到事半功倍之效。(四依托计算机网络,提高信息收集能力和质量。以多元化电子申报为切入点,加强 评估所需信息的电子转换能力,减少人工输入信息量, 提高工作效率和质量。重视信息的管理和应用,集中人 力、物力、技术,改变信息处理各自为战的分散局面, 实现信息处理的集中加工与广泛共享, 提高信息

19、的加工能 力和利用效率。(五优化配置,合理配备评估人员。选择一批懂税收、通法律、会财务,精通计算机应用的政治素质高、 责任心强的干部从事评估工作，发挥他们的模范作用，合理搭配人员，达到资源的最优组 合。 （六）大力开展干部教育培训，不断提高评估人员政治、业务素质。要加强对评估人员 的培训力度，对评估 工作涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识等内容进行系统培训学习，加强经验交 流总结，切实提高培 训学习的质量和效果，培养出一批能胜任评估工作的“专家”，和一支富有战斗力的评估队 伍。 （七）建立激励创新机制。加强税收文化建设，培养评估人员爱岗敬业精神，鼓励评估 人员在评估业务方面 积极进行探索、开拓。实施能级管理，根据干部专业等级和工作实绩，择优上岗，并实行 业务能级与待遇、职务 挂钩，在干部队伍中形成立足岗位、系统学习、奋发向上的良好局面。 （八）开展纳税信誉评价，实行等级管理。纳税评估为纳税信誉等级管理制度提供全面 的信息来源，我们应 有效利用评估结果， 对纳税人按照国家税务总局有关标准进行纳税信誉等级评定， 在此基 础上对纳税人提供差 异化的纳税服务， 对高等级的纳税人为他们提供最佳纳税服务， 同时对信誉等级低的纳税 人加强培训和辅导， 提高他们的办税能力。对有意偷税的移送稽查，加大稽查打击力度，严格依法处理，形成 良好的体制激励，营 造依法纳税、诚信纳税的税收环境。