集体经济组织会计制度.ppt

1、1村集体经济组织会计制度村集体经济组织会计制度省财政厅会计处省财政厅会计处王宁静王宁静20042004年年1212月月2929日日 集美大学集美大学2村集体经济组织会计制度村集体经济组织会计制度第一部分：村集体经济组织会计制度的修订 背景第二部分：村集体经济组织会计制度的主要 内容第三部分：下一步的工作安排3第一部分、村集体经济组织会计制度的修第一部分、村集体经济组织会计制度的修订背景订背景一、村集体经济组织的基本情况一、村集体经济组织的基本情况二、村集体经济组织会计工作的特点二、村集体经济组织会计工作的特点三、村集体经济组织会计制度修订的原因三、村集体经济组织会计制度修订的原因四、村集体经济

2、组织会计制度的修订原则四、村集体经济组织会计制度的修订原则五、其他需要说明的问题五、其他需要说明的问题 4一一.村集体经济组织的基本情况村集体经济组织的基本情况(一)村集体经济组织的概念(二)村集体经济组织的发展(三)村集体经济组织的职能(四)村集体经济组织面临的新问题5二二.村集体经济组织会计工作的特点村集体经济组织会计工作的特点(一)历史沿革及现况(二)会计核算对象的特点(三)会计核算主体的特点(四)会计核算目标的特点(五)会计核算管理的特点6三三.村集体经济组织会计制度的修订原因村集体经济组织会计制度的修订原因(一)适应农村发展新情况 农村税费改革农村税费改革 生产经营与社区管理双重职能

3、生产经营与社区管理双重职能 民主理财、村务公开民主理财、村务公开 整顿农村合作金融整顿农村合作金融(二)贯彻中央领导指示(三)总结经验、完善制度7四四.村集体经济组织会计制度的修订原则村集体经济组织会计制度的修订原则(一)适应农村改革新情况的要求(二)精简通俗和规范化相结合(三)普遍性与特殊性相结合(三)民主理财与政府监督指导相结合8五五.其他需要说明的问题其他需要说明的问题(一)村集体经济组织发展的不平衡性(二)村集体经济组织形式的多样性(三)村集体经济组织业务的复杂性(四)与其他法律法规的关系(五)与财务制度的关系9第二部分、村集体经济组织会计制度的主第二部分、村集体经济组织会计制度的主要

4、内容要内容一、村集体经济组织会计制度的结构一、村集体经济组织会计制度的结构一、村集体经济组织会计制度的结构一、村集体经济组织会计制度的结构二、总则二、总则二、总则二、总则三、会计核算的基本要求三、会计核算的基本要求三、会计核算的基本要求三、会计核算的基本要求(一一)资产核算的特点资产核算的特点(二二)负债核算的特点负债核算的特点(三三)所有者权益核算的特点所有者权益核算的特点(四四)收入费用核算的特点收入费用核算的特点(五五)会计报表的特点会计报表的特点(六六)内部控制的基本要求内部控制的基本要求10一、村集体经济组织会计制度的一、村集体经济组织会计制度的结构结构(一)总则(二)会计核算的基本

5、要求 会计核算的一般原则会计核算的一般原则 内部控制的基本要求内部控制的基本要求(三)会计科目(四)会计报表(五)会计凭证、会计账簿和会计档案 11二、总则二、总则n n会计制度的目标n n会计制度的适用范围n n会计核算组织形式n n财务会计工作的监督管理12(一一)会计制度的目标会计制度的目标1、全面核算经营活动和社区管理财务收支2、做好村务公开和民主管理工作3、加强会计工作4、规范会计核算13(二二)会计制度的适用范围会计制度的适用范围1、本制度适用于：按村（原生产大队）设置的社区性集体经济组织按村（原生产大队）设置的社区性集体经济组织按村民小组（原生产队）设置的社区性集体经济按村民小组

6、（原生产队）设置的社区性集体经济组织组织代行村集体经济组织职能的村民委员会代行村集体经济组织职能的村民委员会2、本制度不适用于：乡集体经济组织（农工商总公司等）乡集体经济组织（农工商总公司等）村办企业村办企业所属承包单位所属承包单位14(三三)会计核算的组织形式会计核算的组织形式1、村账村管符合村集体经济组织的性质和符合村集体经济组织的性质和会计法会计法的要求的要求2、委托代理记账，按照民主自愿原则委托代理记账机构代理记账核算代理记账机构代理记账核算（镇）经营管理机构代理记账核算（镇）经营管理机构代理记账核算注意事项：不能改变资金性质注意事项：不能改变资金性质15(四四)财务会计工作的监督管理

7、财务会计工作的监督管理重点处理好以下三者关系：1、村集体经济组织成员（村民）民主理财 村民会议推选民主理财小组村民会议推选民主理财小组 制定本村具体财务管理办法和参与重大财务活动决策制定本村具体财务管理办法和参与重大财务活动决策 审核账目审核账目 否决不合理开支否决不合理开支2、财政部门的管理监督3、农村经营管理部门的指导监督16三、会计核算的基本要求三、会计核算的基本要求(一一)资产核算的特点资产核算的特点1 1、货币资金、货币资金(现金与银行存款：内容省略现金与银行存款：内容省略)2 2、往来款项、往来款项、往来款项、往来款项(应收款及内部往来应收款及内部往来应收款及内部往来应收款及内部往

8、来)核算的特点核算的特点核算的特点核算的特点 (1)(1)“应收款应收款应收款应收款”科目科目科目科目:核算村集体经济组织与村集体经济组织以外的单位和个人发生的应收暂核算村集体经济组织与村集体经济组织以外的单位和个人发生的应收暂付款项付款项应收款项只有经规定程序批准才能核销，计入应收款项只有经规定程序批准才能核销，计入“其他支出其他支出”等科等科目目 17(2)(2)“内部往来内部往来内部往来内部往来”科目科目科目科目:核算村集体经济组织与村集体经济组织内部的所属单位和农户的核算村集体经济组织与村集体经济组织内部的所属单位和农户的经济往来业务经济往来业务 代购代销、内部销售等形成的应收应付，于

9、发生时记账代购代销、内部销售等形成的应收应付，于发生时记账 所属单位或农户上交承包费或利润，年中于实际收到时计入所属单位或农户上交承包费或利润，年中于实际收到时计入“发包发包及上交收入及上交收入”（反映了年中收入的不确定性及调整的可能性）（反映了年中收入的不确定性及调整的可能性）年终按经过批准的方案结算出应交未交款项，借记本科目，贷记年终按经过批准的方案结算出应交未交款项，借记本科目，贷记“发包及上交收入发包及上交收入”科目（反映了方案调整后形成比较可靠的债权）科目（反映了方案调整后形成比较可靠的债权）因因“一事一议一事一议”形成的应收农户款，于成员大会或成员代表大会通形成的应收农户款，于成员

10、大会或成员代表大会通过时（形成成员义务时）记账，借记本科目，贷记过时（形成成员义务时）记账，借记本科目，贷记“一事一议资一事一议资金金”科目科目 按所属单位或农户设明细科目按所属单位或农户设明细科目18(3)(3)“应付款应付款应付款应付款”科目科目科目科目：核算村集体经济组织与村集体经济组织以外的单位和个核算村集体经济组织与村集体经济组织以外的单位和个人发生的偿还期在一年以内的应付暂收款项人发生的偿还期在一年以内的应付暂收款项 偿还期在一年以上的应付款在偿还期在一年以上的应付款在“长期借款及应付款长期借款及应付款”科科目核算目核算 应付款项无法支付时，计入应付款项无法支付时，计入“其他收入其

11、他收入”科目科目 193、存货核算的特点、存货核算的特点 分别包括在分别包括在分别包括在分别包括在“库存物资库存物资库存物资库存物资”科目和科目和科目和科目和“生产（劳务）生产（劳务）生产（劳务）生产（劳务）成本成本成本成本”科目中进行核算科目中进行核算科目中进行核算科目中进行核算 (1)(1)与与与与企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度的区别：的区别：的区别：的区别：存货按照实际成本进行初始和后续计量存货按照实际成本进行初始和后续计量存货结转方法不包括存货结转方法不包括“后进先出法后进先出法”(2)(2)与老制度的区别：与老制度的区别：与老制度的区别：与老制度的区别：生产入库及出

12、售的农产品、工业品均改按实际成本入生产入库及出售的农产品、工业品均改按实际成本入账核算账核算204、投资核算的特点、投资核算的特点(1)短期投资核算的特点：与与企业会计制度企业会计制度的区别：适当简化会计处理要求的区别：适当简化会计处理要求按成本按成本进行期末计量；进行期末计量；与老制度的区别与老制度的区别删除了与农村合作基金会有关内容删除了与农村合作基金会有关内容(2)长期投资核算的特点：与与企业会计制度企业会计制度的区别：简化了会计处理要求的区别：简化了会计处理要求按成本法按成本法核算；实物投资按评估价入账；不计提减值准备核算；实物投资按评估价入账；不计提减值准备 与老制度的区别与老制度的

13、区别删除了与农村合作基金会有关内容删除了与农村合作基金会有关内容215、农业资产核算的特点、农业资产核算的特点 农业资产分别包括在“牲畜（禽）资产”科目和“林木资产”科目核算 “牲畜（禽）资产”科目核算内容及方法 “林木资产”科目核算内容及方法 226、固定资产及在建工程核算的特点、固定资产及在建工程核算的特点固定资产核算的特点固定资产核算的特点 核算内容核算内容 确认标准确认标准 折旧方法折旧方法 折旧范围折旧范围 修理费用修理费用 期末计量期末计量237、在建工程核算的特点 核核算算村村集集体体经经济济组组织织进进行行工工程程建建设设，设设备备安安装装、农业基本建设设施大修理等发生的实际支

14、出。农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。购建固定资产过程中发生的劳务投入，几属于一购建固定资产过程中发生的劳务投入，几属于一事一议筹劳且不需支付劳务报酬的，按当地劳务事一议筹劳且不需支付劳务报酬的，按当地劳务价格标准作价，借：在建工程，贷：公积公益金；价格标准作价，借：在建工程，贷：公积公益金；支付劳务报酬的，按实际支付的款项，借：在建支付劳务报酬的，按实际支付的款项，借：在建工程，贷：应付工资、内部往来等；以劳务形式工程，贷：应付工资、内部往来等；以劳务形式投资时，按当地劳务价格标准作价，借：在建工投资时，按当地劳务价格标准作价，借：在建工程，贷：资本。程，贷：资本。24(二二)负债核算

15、的特点负债核算的特点1、借款核算的特点 借款分别在“短期借款”和“长期借款及应付款”科目核算(1)借款利息的核算(2)借款与内部往来的区别 借款应有借贷协议借款应有借贷协议252、应付工资核算的特点、应付工资核算的特点应付工资核算范围 管理人员的报酬总额管理人员的报酬总额 固定员工的报酬总额固定员工的报酬总额 临时员工的报酬计入临时员工的报酬计入“内部往来内部往来”或或“应付款应付款”报酬总额的含义工资经过批准才能提取应付工资明细核算的要求 263、应付福利费核算的特点、应付福利费核算的特点应付福利费的使用范围应付福利费的来源应付福利费的提取应付福利费的使用应付福利费余额的处理274、一事一议

16、筹资筹劳核算的特点、一事一议筹资筹劳核算的特点一事一议筹资筹劳的含义一事一议筹资筹劳义务的确立一事一议筹资的会计处理一事一议筹劳的会计处理 28(三三)所有者权益核算的特点所有者权益核算的特点1、资本核算的特点(略)资本的来源资本投入的核算资本收回的核算资本的明细核算292、公积公益金核算的特点、公积公益金核算的特点 公积公益金的含义公积公益金取得的核算公积公益金使用的核算 公积公益金的明细核算303、收益分配的核算、收益分配的核算(略略)收益分配的顺序：提取公积公益金、应付福利费、外来投资分利、农户分配等。31(四四)收入费用核算的特点收入费用核算的特点1 1、收益的划分、收益的划分、收益的划分、收益的划分 经营收入经营收入 发包及上交收入发包及上交收入 农业税附加返还收入农业税附加返还收入 补助收入补助收入 其他收入其他收入 投资收益投资收益 2 2、费用的划分、费用的划分、费用的划分、费用的划分 经营支出经营支出 管理费用管理费用 其他支出其他支出323、生产（劳务）成本的核算、生产（劳务）成本的核算 核算村集体经济组织直接组织生产核算村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活