股权取得日合并财务报表.ppt

1、第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表 本章和第四章讲述控股合并下合并本章和第四章讲述控股合并下合并时和合并以后的合并报表的编制时和合并以后的合并报表的编制 （一）（一）教学内容教学内容1 1编制合并财务报表的目的编制合并财务报表的目的2 2合并财务报表构成、合并理论和编制条件合并财务报表构成、合并理论和编制条件3 3合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围4.4.编制合并财务报表的方法和一般程序编制合并财务报表的方法和一般程序5 5权益结合法下股权取得日合并财务报表的编制权益结合法下股权取得日合并财务报表的编制6 6购买法下股权取得日合并财务报表的编制购买

2、法下股权取得日合并财务报表的编制（二）（二）教学要求教学要求1 1了解合并财务报表编制目的、构成、编制条件了解合并财务报表编制目的、构成、编制条件2 2理解合并财务报表的合并理论和合并范围理解合并财务报表的合并理论和合并范围3.3.掌握编制合并财务报表的方法和一般程序掌握编制合并财务报表的方法和一般程序4 4掌握权益结合法下股权取得日合并财务报表编制掌握权益结合法下股权取得日合并财务报表编制5 5掌握购买法下股权取得日合并财务报表的编制掌握购买法下股权取得日合并财务报表的编制第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表（一）（一）合并理论和合并范围合并理论和合并范围n

3、 nA A、合并理论合并理论n n相关概念：少数股权、少数股东权益、少数股东损益相关概念：少数股权、少数股东权益、少数股东损益n n少数股权少数股权少数股权少数股权：非全资子公司的股份中属于母公司以外的股东：非全资子公司的股份中属于母公司以外的股东持有的部分。持有的部分。n n少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益：母公司以外的股东在子公司所有者权益中母公司以外的股东在子公司所有者权益中拥有的份额。拥有的份额。n n少数股东损益少数股东损益少数股东损益少数股东损益：母公司以外的股东在子公司在一定会计期：母公司以外的股东在子公司在一定会计期间内实现的净利润中拥有的份额。间内实现的净利润

4、中拥有的份额。n n在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，有三种编制合并会计报表的合并如何对其进行会计处理，有三种编制合并会计报表的合并理论，即理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。所有权理论、经济实体理论和母公司理论。第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表n n1 1、所有权理论、所有权理论 它认为会计主体就是所有者的化身，编制合并报它认为会计主体就是所有者的化身，编制合并报表时对非全资子公司的资产、负债、收入、费用表时对非全资子公司的资产、负债、收入、费用及利润，均按

5、母公司持股比例计入合并报表中。及利润，均按母公司持股比例计入合并报表中。合并报表反映合并后母公司所实际拥有的，而不合并报表反映合并后母公司所实际拥有的，而不是实际控制的资源。是实际控制的资源。即该理论下合并报表中不反映即该理论下合并报表中不反映少数股东权益和少少数股东权益和少数股东损益数股东损益。第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表n n2 2、经济实体理论、经济实体理论 它认为会计主体与其所有者是相互独立的，编制它认为会计主体与其所有者是相互独立的，编制合并报表的目的是为整个经济实体服务的；对少合并报表的目的是为整个经济实体服务的；对少数股权与多数股权同等看

6、待。该理论下将数股权与多数股权同等看待。该理论下将少数股少数股东权益列东权益列在合并资产负债表中在合并资产负债表中股东权益下，少数股东权益下，少数股东损益包含在股东损益包含在合并利润表中合并利润表中。n n3 3、母公司理论、母公司理论 它认为合并报表的目的是为了满足母公司股东的它认为合并报表的目的是为了满足母公司股东的信息需求，同时在报表要素合并时采纳了控制观，信息需求，同时在报表要素合并时采纳了控制观，而不是拥有观。但该理论将少数股东权益作为负而不是拥有观。但该理论将少数股东权益作为负债处理，在合并资产负债表中列于负债与股东权债处理，在合并资产负债表中列于负债与股东权益之间，少数股东益之间

7、，少数股东损益损益作为一项费用。作为一项费用。第三章第三章 合并报表合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表n nB B、合并范围合并范围能够由某母公司控制的所有被投资企业，即所有子能够由某母公司控制的所有被投资企业，即所有子公司。包括：公司。包括：1 1、母公司、母公司拥有拥有50%50%以上表决权以上表决权的被投资企业（的被投资企业（50%)50%)直接拥有其过半数以上表决权的被投资企业直接拥有其过半数以上表决权的被投资企业间接拥有其过半数以上表决权的被投资企业间接拥有其过半数以上表决权的被投资企业 直接和间接方式拥有其过半数以上表决权的被投资直接和间接方式拥有其过半数以上表决权的

8、被投资企业企业 n nP公司是S公司的母公司。n n n nP公司n nS公司属于属于P P公司的子公司是？公司的子公司是？n nP P公司公司n n 606010%3010%307070n n M M n n8080 100%100%2525n nN Nn n多选题题多选题题多选题题多选题题1 1 1 1、下列说法中正确的有、下列说法中正确的有、下列说法中正确的有、下列说法中正确的有 ()。A A A A甲甲甲甲企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有乙乙乙乙企企企企业业业业90%90%90%90%的的的的表表决决权权，乙乙乙乙企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业70%70%70

9、%70%的的的的表表决决权权，则则则则乙乙乙乙企企企企业业业业和和和和丙丙丙丙企企企企业业业业均均均均应应应应纳纳纳纳入入入入甲甲甲甲企企企企业业业业合合合合并会计报表的合并范围并会计报表的合并范围并会计报表的合并范围并会计报表的合并范围B B B B甲甲甲甲企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有乙乙乙乙企企企企业业业业30%30%30%30%的的的的表表决决权权，乙乙乙乙企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业70%70%70%70%的的的的表表决决权权，则则则则乙乙乙乙企企企企业业业业和和和和丙丙丙丙企企企企业业业业均均均均不不不不应应应应纳纳纳纳入入入入甲甲甲甲企企企企业业业业

10、合并会计报表的合并范围合并会计报表的合并范围合并会计报表的合并范围合并会计报表的合并范围C C C C甲甲甲甲企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有乙乙乙乙企企企企业业业业90%90%90%90%的的的的表表决决权权，拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业35%35%35%35%的的的的表表决决权权，乙乙乙乙企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业30%30%30%30%的的的的表表决决权权，则则则则乙乙乙乙企企企企业业业业和丙企业均应纳入甲企业合并会计报表的合并范围和丙企业均应纳入甲企业合并会计报表的合并范围和丙企业均应纳入甲企业合并会计报表的合并范围和丙企业均应纳入甲企业合并会

11、计报表的合并范围D D D D甲甲甲甲企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有乙乙乙乙企企企企业业业业90%90%90%90%的的的的表表决决权权，拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业35%35%35%35%的的的的表表决决权权，乙乙乙乙企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业14%14%14%14%的的的的表表决决权权，则则则则丙丙丙丙企企企企业业业业不应纳入甲企业合并会计报表合并范围不应纳入甲企业合并会计报表合并范围不应纳入甲企业合并会计报表合并范围不应纳入甲企业合并会计报表合并范围E E E E甲甲甲甲企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有乙乙乙乙企企企企业业业业40%40%40%

12、40%表表决决权权，拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业35%35%35%35%表表决决权权，乙乙乙乙企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业30%30%30%30%表表决决权权，则则则则乙乙乙乙企企企企业业业业、丙丙丙丙企企企企业均不应纳入甲企业合并会计报表的合并范围业均不应纳入甲企业合并会计报表的合并范围业均不应纳入甲企业合并会计报表的合并范围业均不应纳入甲企业合并会计报表的合并范围n n题题题题2 2 2 2、M M公公司司的的下下列列被被投投资资企企业业中中应应纳纳入入其其合合并并会计报表的合并范围的有。会计报表的合并范围的有。()n nA A甲企业，甲企业，M M

13、公司拥有公司拥有50%50%的的表决权表决权n nB B乙企业，乙企业，M M公司拥有其公司拥有其62%62%的的表决权表决权n nC丙企业，M公司拥有其30%的表表决决权权、乙企业也拥有其30%的表决权表决权n nD D丁丁企企业业，M M公公司司拥拥有有其其30%30%的的表表决决权权，甲甲企企业拥有其业拥有其40%40%的的表决权表决权。n nE E戊戊企企业业，M M公公司司拥拥有有其其15%15%的的表表决决权权，乙乙企企业业拥拥有有其其30%30%的的表表决决权权，丁丁企企业业拥拥有有其其20%20%的的表表决权决权。2、母公司控制的其他被投资企业n n母公司通过直接和间接方式，虽

14、然没有拥有被投资企业的半数以上表决权，但母公司通过其它方法对被投资企业的生产经营活动能够实施控制时，这些能够被母公司控制的被投资企业，也应当作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。（企业会计准则33号合并财务报表）n n（1 1 1 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。拥有被投资单位半数以上的表决权。拥有被投资单位半数以上的表决权。拥有被投资单位半数以上的表决权。（2 2 2 2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位）根据公司章程或协议

15、，有权决定被投资单位）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。的财务和经营政策。的财务和经营政策。的财务和经营政策。（3 3 3 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。多数成员。多数成员。多数成员。n n（4 4 4 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。决权。决权。决权。n n

16、母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。合并范围。合并范围。合并范围。n n不应合并的子公司：如已宣告破产的子公如已宣告破产的子公司或者司或者不能控制n nP P公司有权任免公司有权任免H H公司由公司由1111人董事组成的董人董事组成的董事会的事会的6 6名董事，但是，如果公司章程规定，名董事，但是，如果公司章程规定，H H公司所有日常生产经营活动的董事会表决，公司所有日常生产经营活动的董事会表决，必须经全体董事的过半数通过，与此同时，必须经全体董事的过半数通过，与此同时，还必须经第二大股东派出的至少还必须经第二大股东派出的至少1 1名董事同名董事同意。意。n n在这种情况下，在这种情况下，H H公司董事会决议的形成要公司董事会决议的形成要得到第二大股东派出的至少得到第二大股东派出的至少1 1名董事的同意，名董事的同意，实质上实质上P P公司无法单方面主导公司无法单方面主导H H公司的董事公司的董事会，也就无法单方面控制会，也就无法单方面控制H H