第四章-本量利分析完整版.ppt

1、第四章第四章 本量利分析本量利分析v（一）本章教学目的和要求：（一）本章教学目的和要求：通过本章的教学，了解本量利分析的概念、前提条件和内容；通过本章的教学，了解本量利分析的概念、前提条件和内容；掌握本量利分析的基本关系式；掌握贡献边际、保本点、保掌握本量利分析的基本关系式；掌握贡献边际、保本点、保利点的含义、计算公式及其应用；掌握企业经营安全程度评利点的含义、计算公式及其应用；掌握企业经营安全程度评价指标；掌握各种本量利关系图的特点；掌握有关因素变动价指标；掌握各种本量利关系图的特点；掌握有关因素变动对保本点和保利点的影响；掌握多品种下的本量利分析。对保本点和保利点的影响；掌握多品种下的本量

2、利分析。v（二）重点与难点（二）重点与难点1、保本点与保利点的含义及其确定；、保本点与保利点的含义及其确定；2、本量利关系图；、本量利关系图；3、有关因素变动对保本点和保利点的影响；、有关因素变动对保本点和保利点的影响；4、多品种条件下的本量利分析、多品种条件下的本量利分析。v4-1本量利分析概述本量利分析概述v4-2保本分析、保利分析保本分析、保利分析v4-3因素变动对相关指标的影响因素变动对相关指标的影响v4-4敏感分析敏感分析v4-5本量利分析在经营决策中的本量利分析在经营决策中的应用应用第四章第四章 本量利分析本量利分析一、本量利分析的意义和作用一、本量利分析的意义和作用 什么是本量利

3、分析（什么是本量利分析（CVP分析）？分析）？成本成本cost业务量（产量或业务量（产量或销售量）销售量）volume利润利润profit4-1本量利分析概述本量利分析概述一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义v（一）本量利分析的概念（一）本量利分析的概念v成本成本业务量（产量或销售量）业务量（产量或销售量）利润三者关系的利润三者关系的分析（分析（costvolumeprofitanalysis），简称本），简称本量利分析（量利分析（CVP分析），分析），是指在是指在成本性态分析的基成本性态分析的基础础上，通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，上，通过对成本、业务量和利润三者关系的分析

4、，建立会计模型建立会计模型和图式，和图式，揭示变动成本、固定成本、揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等变量之间的联系销售量、销售单价和利润等变量之间的联系，为企为企业业预测、决策、预算预测、决策、预算和和控制控制提供必要信息的一种定提供必要信息的一种定量分析方法。量分析方法。一、本量分析的基本涵义一、本量分析的基本涵义v（一）本量利分析的作用（一）本量利分析的作用v本量利分析是管理会计的基本方法之一，是企业经营管理活本量利分析是管理会计的基本方法之一，是企业经营管理活动中一种比较实用的工具。它的运用十分广泛，可用于规划动中一种比较实用的工具。它的运用十分广泛，可用于规划经济活动、进

5、行经营决策、控制经济过程等方面。经济活动、进行经营决策、控制经济过程等方面。v1.确定预期目标确定预期目标v2.确定产品或劳务的价格确定产品或劳务的价格v3.确定成本结构确定成本结构v4.确定产品的最近销售量确定产品的最近销售量通过本量利分析，可以预测企业通过本量利分析，可以预测企业达到多少销售量（销售额）才能达到多少销售量（销售额）才能保本，或取得预期的利润保本，或取得预期的利润企业为其产品或劳务制定的价格，企业为其产品或劳务制定的价格，必须使预期销售量下的销售额能必须使预期销售量下的销售额能够弥补总成本。通过本量利分析，够弥补总成本。通过本量利分析，可以预测在不同的售价下，企业可以预测在不

6、同的售价下，企业能够获取多少利润，是否弥补了能够获取多少利润，是否弥补了总成本，从而帮助企业制定出合总成本，从而帮助企业制定出合理的产品价格。理的产品价格。企业的成本结构（变动成本和固企业的成本结构（变动成本和固定成本的比例）影响着企业在不定成本的比例）影响着企业在不同产销水平上的保本点和盈利水同产销水平上的保本点和盈利水平。通过本量利分析，可以预测平。通过本量利分析，可以预测和分析成本结构变化对企业总体和分析成本结构变化对企业总体利润水平的影响，从而帮助企业利润水平的影响，从而帮助企业确定一个最佳的成本结构。确定一个最佳的成本结构。通过本量利分析，可以预测通过本量利分析，可以预测销售量变化对

7、企业利润水平销售量变化对企业利润水平产生的影响，从而帮助企业产生的影响，从而帮助企业决策一个合适的销售量，使决策一个合适的销售量，使其盈利达到最佳水平。其盈利达到最佳水平。二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定成本性态分析和变动成本法的假定成本性态分析和变动成本法的假定 总成本固定成本变动成本总成本固定成本变动成本相关范围及线性假定相关范围及线性假定 销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变 y=a+bx单一品种产销平衡，多品种结构稳定单一品种产销平衡，多品种结构稳定的假定的假定 目目标利润的假定（标利润的假定（利润为营业利润利润为营业利润）一

8、般不考虑投资收益和营业外收支一般不考虑投资收益和营业外收支三、本量利分析的基本内容三、本量利分析的基本内容主要包括：主要包括：保本分析保本分析保利分析保利分析各因素变动影响分析各因素变动影响分析四、本量利关系的基本公式四、本量利关系的基本公式营业利润营业利润=销售收入总成本销售收入总成本=销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本 =单价单价销量单位变动成本销量单位变动成本销量固定成本销量固定成本=销量销量（单价（单价单位变动成本）单位变动成本）固定成本总额固定成本总额上式中各因素可分别用下列英文字母表示：上式中各因素可分别用下列英文字母表示：P利润；利润；p销售单价；销售单价；x销售量

9、（业务量）销售量（业务量）b单位变动成本；单位变动成本；a固定成本总额。固定成本总额。那么，上式可表示为：那么，上式可表示为：P=px-（bx+a）=px-bx-a =x（p-b）-a本公式就是本量利分析的基本公式，本公式就是本量利分析的基本公式，保本分析、保利分析都是在这个基保本分析、保利分析都是在这个基本公式的基础上进行的。本公式的基础上进行的。注注意意v本量利分析的基本公式含有五个相互联系本量利分析的基本公式含有五个相互联系的变量，给出其中四个，便可求出剩余一的变量，给出其中四个，便可求出剩余一个变量的值。个变量的值。v于是，可引出多个基本公式的变换形式。于是，可引出多个基本公式的变换形

10、式。五、边际贡献及其相关指标的计算五、边际贡献及其相关指标的计算v（一）边际贡献总额（一）边际贡献总额v（二）单位边际贡献（二）单位边际贡献v（三）边际贡献率（三）边际贡献率v（四）变动成本率（四）变动成本率（一）（一）边际贡献边际贡献（Tcm）边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额本之间的差额。也叫贡献毛益、边际利润等。也叫贡献毛益、边际利润等。边际贡献边际贡献Tcm=销售收入变动成本销售收入变动成本=pxbx =单位边际贡献单位边际贡献销售量销售量=(pb)x=cmx =销售收入销售收入边际贡献率边际贡献率=px cm/p=px cmR =

11、固定成本营业利润固定成本营业利润=a+P全部产品边际贡献全部产品边际贡献=（各种产品边际贡献）（各种产品边际贡献）（Tcm）=（px-bx）利润利润=边际贡献边际贡献固定成本总额固定成本总额P=Tcm-a边际贡献指标的意义：边际贡献指标的意义：在在固固定定成成本本不不变变的的情情况况下下，边边际际贡贡献献的的增增减减意意味味着着利利润润的的增增减减，只只有有当当边边际际贡贡献献大大于于固固定定成成本本时时才才能能为为企企业业提提供供利利润润，否否则则，企业将会出现亏损。企业将会出现亏损。（二）（二）单位边际贡献单位边际贡献（cmcm）单位边际贡献是指单位产品创造的边际贡献，也单位边际贡献是指单

12、位产品创造的边际贡献，也就是产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。就是产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。单位边际贡献单位边际贡献cm=单价单价-单位变动成本单位变动成本=pb =边际贡献边际贡献/销售量销售量=Tcm/x =销售单价销售单价边际贡献率边际贡献率=p cmRTcm=(pb)xTcm=px cmR（三）边际贡献率（三）边际贡献率（cmRcmR）边际贡献率是指贡献边际总额占销售边际贡献率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。收入总额的百分比。边际贡献率边际贡献率cmR=边际贡献边际贡献/销售收入销售收入100%=Tcm/px =单位边际贡献单位边际贡献/单价单价100%=c

13、m/p =1变动成本率变动成本率=1bRTcm=px cmRcm=p cmRcmR=cm/p=(pb)/p=1b/p（四）变动成本率（四）变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。变动成本率变动成本率bR=变动成本变动成本/销售收入销售收入100%=bx/px =单位变动成本单位变动成本/单价单价100%=b/p =1-边际贡献率边际贡献率=1cmR边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1 解：解：（1）计算边际贡献指标如下：）计算边际贡献指标如下：单位边际贡献单位边际贡献cm=p b=10060=40（元台）（元台）【例【例4

14、-1】甲企业只生产甲企业只生产A产品，单价产品，单价100元元/台，单位变动成本台，单位变动成本60元台，元台，本期实现销售本期实现销售500台，发生固定成本台，发生固定成本10 000元。元。要求：要求：（1）计算本期）计算本期A产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡产品的单位边际贡献、边际贡献总额和边际贡献率；（献率；（2）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（）利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润；（3）计算本期）计算本期A产品的变动成本率；（产品的变动成本率；（4）验证变动成本率与边际贡献率关系。）验证变动成本率与边际贡献率关系。边际贡献总额边际贡献总额T cm=(p b)x=

15、40500=20 000（元）（元）边际贡献率边际贡献率cm R=cm p =40100=40%（2）营业利润）营业利润=贡献边际固定成本贡献边际固定成本 =20 00010 000=10 000（元）（元）（3）变动成本率）变动成本率=60/100100%=60%（4）40%+60%=1，说明说明边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1关系成立。关系成立。单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好的都是越大越好的正指标正指标。它们可以从不同的。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟

16、练掌握它们之间的换算关系。必须熟练掌握它们之间的换算关系。变动成本率变动成本率是个越小越好的是个越小越好的反指标反指标，当产品，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。贡献率则高，创利能力大。六、本量利分析的评价六、本量利分析的评价v尽管本量利分析是一种简便、实用、有效的管理工具，但由尽管本量利分析是一种简便、实用、有效的管理工具，但由于本量利分析是建立在一些假设条件之上的，因此存在一定于本量利分析是建立在一些假设条件之上的，因此存在一定的缺陷：的缺陷：v1.对总成本，尤其是对某些混合成本的划分不够精确，有时对总成本，尤其是对某些混合成本的划分不够精确，有时带有一定的主管因素带有一定的主管因素v2.本量利分析中有关函数的线性假设，与实际有较大的偏离本量利分析中有关函数的线性假设，与实际有较大的偏离v3.影响成本和收入的因素除了产销量外，还包括效率、市场影响成本和收入的因素除了产销量外，还包括效率、市场供求等其他多种因素供求等其他多种因素v4.不管