知识经济与会计目标.docx

1、知识经济与会计目标知识经济与会计目标知识经济与会计目标作者 : 单位 : 邮编 : )二十世纪八十年代以后， 信息产业的崛起和信息技术的发展 使两 个多世纪的工业经济形态发生了实质性的变化。 以发达国家为主 要成员的 经济合作与发展组织 ( OEC)D 的高科技产品在制造业产品和 出口中的份额翻 了一番， 达到 20%一 25%.美国前十大富豪有八个原来 是靠石油致富的，到 1997 年则有一半以上是靠以信息技术为代表的 计算机发家的。以知识的生 产与运用为主要特征的知识经济风暴正在 冲击和取代工业经济。 1996 年，经济合作与发展组织用“以知识为 基础的经济(Knowledge based

2、economy) 概括了这场风暴所引出的 新型的、富有生命力的经济形态的内涵知识经济对社会的影响是全面、 深刻、广泛的，也必然引起会计 的理 论和方法发生一系列变革。 本文仅就知识经济对会计目标的影响 作一探 讨。一、环境、假设、对象与会计目标 从一般的抽象的意义上说， 财务会 计目标是人们运用财务会计想 要达到的标准。 由于财务会计的任务与 财务会计的目标含义相近， 只 是提出概念时是处于被动或主动的角度 不同而已， 因此我国长期以来 均使用财务会计的任务来说明会计职能 的具体体现。 “随着对会计本 质转向以经济信息系统来揭示，计划经 济转化为社会主义市场经济， 从二十世纪九十年代以来， 我

3、国亦以西 方通用的会计目标来表述会计 信息系统的功能，不再使用会计的任务 来表述了。实际上，西方国家，尤其是美国， 也是从二十世纪七十年代之后 才转 而集中研究会计目标。从 1922 年佩顿在会计理论一书以最 后一章“会 计假设”作为全书总结， 在世界上第一次提出会计的假设 问题，直至七十 年代一直机假设为财务会计的基本前提， 并作为会计 理论的最高层次概 念。西方从五十年代起已经开始了会计目标的研 究， 1953 年利特尔顿在 （会计理论结构）一书中就把会计目标分为 中间目标、 前提目标和最高目 标。 真正把会计目标作为会计理论的起 点则是到了七十年代， 信息科学、 系统科学渗入会计， 电子

4、计算机运 用于会计之后，以美国财务会计准则委 员会 1978 年发布第一号财务 会计概念公告企业财务报告的目标为 标志的。环境的变化， 科学技术的影响，在这个转化中起了决定性的作用。美国的财务会计理论体系集中反映于目前已发表的第一至第六 号财务 会计概念公告：会计目标T信息质量特征T要素T确认计量， 再据以制订合计准则。 七十年代以前作为理论起点的会计假设在目前 的理论体系中却不见 了。 只要简单分析一下第一号公告的内容， 就不 难看出，财务报告的目标 仍是以基本假设为前提的。 第一号公告多处 指出：财务报告的信息“主要 是指个别企业的财务信息” ，财务报表 “只是概括地表明企业的管理方法 怎

5、样在业主 （股东）委托之下使用 企业的资财”，财务报告应提供“评价 在一定时期内有关企业业绩的 信息”，财务报告的信息 “通常用货币单位 来定量并表述” 。通常所说 的四项基本会计假设无一例外地运用于财务报 告目标的论述中。 正如 第一号国际会计准则会计政策的说明所述： “承认和使用这些假 定是不言而喻的，一般不再对它们作特别说明。 ”或 许出自这样的看 法，美国就直接转而以会计目标为出发点， 不言而喻的假 设在理论体 系中不再专门列示。 国际会计准则委员会在 “编制和提供财务 报表的 框架”中提出两项基础性假定， 权责发生制和继续经营； 在第一号 准 则中提出三项基本假定， 增加了一致性。

6、可见，国际会计准则委员会 仍然很重视会计基本假设。因此，会计目标是在一定的社会环境下， 在明确了基本会计假设的前提下提出的。会计被视作人造信息系统，其目标则不能由人随心所欲地提出， 要受到会计对象的制约。 我国学者长期探讨了会计对象问题， 从扩大 再生产的 财产变动 -资金运动 -价值运动-价值运动及其发出的信 息，步步深入， 愈来 愈接近会计对象的本质。 客观存在的会计对象制 约着会计的目标，会计目 标只能在会计对象的范围内根据人们的要求 来提出；会计的目标能够实现， 又从反面说明了会计对象认识的正确 性。对象作为观察或思考的客体， 任 何一门科学都首先要明确其对象 问题。西方学者在研究中并

7、没有明确提出会 计对象，但他们所研究的会计基本假设实际上限定了会计对象的空间和时 间范围，所研究的财务报表要素 （如第六号财务会计概念公告提出十种要素） 主要还 是构 成两个基本会计方程式的六个要素：资产、负债、权益；收入、 费用、利 润。六个要素分别反映价值运动的静态和动态及其相互转化。 所以，实际 上还是研究了会计对象， 只是没有作为独立的会计理论直 接提出， 或许也 认为是不言而喻的。正如我们以前没有引入西方会计 理论中的会计假设 概念. 而这些假设客观上总是存在的 . 只不过我们 没有揭示或没有直接提 出罢了。会计目标是重要的会计理论问题 , 但它受到一定的社会环境影 响， 受基本会计

8、仅设的制约， 受会计对象的限制。 这是我们研究会计 目标必须 综合考虑的问题。二、财务会计的目标是提供决策有用的信息 美国对会计目标的研究集中于二十世纪六十年代以后。 1966 年美 国会计学会的会计基本理论说明书、 1970 年美国注册会计师 协会会 计原则委员会的第 4 号公告企业财务报表编报的基本概念和 会计原则、 1973 年美国注册会计师协会财务报表目标研究委员会的 特鲁布罗德报 告都分别提出了财务会计的目标，而最完整、 深刻 的阐述要属于美国财 务会计准则委员会 1978 年的第一号财务会计概 念公告。这些公告都提出 了财务报告的目标是向信息使用者提供。对 投资和信贷决策有用的信息

9、、 对估计现金流量有用的信息和企业的资 源及其变动的信息，集中体现了 决策有用学派的观点，其出发点是市 场经济下发达的资本市场。在美国， 著名会计学家井尻雄士的会计 计量理论，则提出会计的目标主要是恰当反映资源受托者的受托经 管责任及其履行情况，集中反映了受托责任 学派的观点， 其思想源于 现代公司经营的委托一受托责任关系。 决策有用 学派和受托责任学派 对会计目标理解的分歧， 导致了 “交锋”、“争议” 和“思想冲突”。尽管关于财务会计目标的两派存在较大的分歧 , 但第一号财务 会 计概念公告实际上还是兼容了两派的观点，在主要提出对决策有用 的目 标时. 也还是提出财务报表要“概括地表明企业

10、的管理方法怎样 在业主 （股东） 委托之下使用企业的资财，从而履行其经管责任的”。 国际会计 准则委员会在“编制和提供财务报表的框架”中除提出“提 供在经济决 策中有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩和 财务状况变动 的资料”外，还提出要“反映企业管理当局对交托给它 的资源的保管工 作和核算工作”。 英国会计准则委员会在 财务报表 目标和财务信息的质 量特征征求意见稿中要求“为广泛使用者进行 经济决策提供有用的 信息”，还应“反映企业管理当局对资源的 受托和经管责任履行的结果”。 加拿大特许会计师协会和澳大利亚会 计研究基金会亦同时将提供决策有 用信息和评估管理当局经营责任 作为财务报

11、告的目标。 可见，两派争论的 焦点其实已被大多数国家融 合在一起相提并论或作为主次目标提出，两 派的观点应该能趋向一致 和协调。凡是需要财务报告的无非是要利用财务报告所能提供的信息 作出 投资、信贷及改变供销关系或其他合作的决策。 其中必然包括企 业的现有 或预期的所有者、投资者。所有者委托管理者管理企业。赋 予相应的经管责任，这种经营责任主要是以会计数据、指标的形式来要求的。经管责任的履行增税也主要是通过会计的信息来考察分析 的。一旦 履行情况清楚了， 所有者即可作出继续委托或改变委托， 以 至停止投资的 决策。因此决策有用学派所认定的会计目标含义宽广， 实际上已包容了受托 责任学派所认定的

12、会计目标， 只不过是在不同的 社会环境下，受托责任的重 点有所不同而已。三、知识经济最大地改变了财务会计的社会环境 工业经济依靠资本和生产型人才。 而知识经济则依靠知识和知识 型人才。 这种根本性的变革依托 高新技术和现代通讯、 数字、信息技 术，主要依靠知识和人力资源，极大地 改变了财务会计的社会环境， 导致财务会计的一系列根本性变化。1、 提供信息的手段更加科学先进，速度更为快捷及时。电子计 算机和其他高新技术在财务会计中得到广泛深入地运用， 传统的帐簿 将彻底为电脑 所代替， 传统的寄送报表方式将直接通过网络适时公布 或报告。企业内部网络与全国乃至世界网络相连结， 信息共享， 随时 可获

13、得相关信息。实时财务报表成为可能，不仅年、季、月的财务报 表，而且每周甚至每天的财务报表都将及时报出。生产创新化、 服务 电子化是知识经济下具有的新特点。生产进入知识化、自动化、 环保 化的良性循环， 高新技术推广加快， 产品更新更加迅速，产品生产周 期缩短。知识的竞争对财务会计的反映速度提出了空前的要求2、 会计对象的范围扩大、内容深化。知识成为企业最主要的资 源，知识和知识员工将是企业的主要资产， 企业的创新能力将成为计 量知识资产的 主要依据，构成价值运动的主要内容。无形资产在总资产中的比重大大提高， 如美国许多高科技企业的 无形 资产已超过总资产的一半以上。 在知识经济下， 专利权、商

14、标权、 著作权、土地使用权、 非专利技术、 商誉等无形资产在企业资产中的 比重也会 上升， 但最主要的是知识资产的加入， 使无形资产的重要性 超过固定资产 和流动资产。知识的评估、保存、摊销、增值、更新， 将成为知识管理的重 要内容， 知识资产也将成为财务会计对象的重要 组成部分。知识资产的评 估、计价、摊销，对传统的资产计价方法， 包括原有无形资产的计价方法， 都提出了严峻的挑战。 知识是流动的、 无形的、长期使用的， 但也存在着 有形资产因有的功能性贬值、 经济 性贬值和正常摊销的减值。 知识资产的 确认和计量是跨世纪的会计难 题，但已有学者提出了若干设想： 知识资本或智力资本被定义为公司

15、帐面价值和某人准备为它付 出的价钱 之差。它归属于四个范动：使公司在市场中获得力量的资产， 如商标、顾客 信任等；体现为脑力财富的资产，如专利、商标、版权 等知识产权； 公司有 内在力量的资产， 如企业文化、 管理和经营方法， 来自信息技术系统的力 量等； 来自本组织工作人员的资产， 如他们的 知识、资格、与工作相关的 诀窍、上网能力等。1981 1993 年期间在美国被兼并和收购的公司，大多数作价比 其帐面 价值高出 1 8 倍：银行最低，也高出一倍多，通信公司高出 6 倍，软件公 司高出 8 倍。上述差距可表述为知识资本。在斯堪地亚财团的AFS公司内，知识资本被定义为：“知识、实 用经验、

16、组织技术、 顾客关系和专业技能的拥有， 这使公司在市场上 有竞争优 势”。知识资本的价值由公司将这些无形资产转化为财政收 入的程度来决 定。 公司领导的任务是， 使公司拥有的知识很快体现为 有形资产。知识资本 =人力资本十结构资本。美国密歇根大学商学院教授戴夫。 乌尔里克在德国 商报 撰文 认 为，一家企业的知识资本就是其工作人员的能力和热情。 ”知识资 本二 能 力 X 热情”。知识包括实用知识、 学术知识、 闲谈与消遣知识、 精神知识和多 余 的知识。 知识的价值可以通过知识商品化、 知识资本化、 知识职权 化和剩 余知识累积化等形式来实现。知识投入的度量包括： 科学研究与技术开发经费，

17、工程师和技术 人员 的就业、专利。知识作为库存资本的度量包括： 有形的知识扩散、 无形的知 识扩散。 （黄顺基：走向知识经济时代 ，1998） 这些设想， 虽然离可 操作性还有相当大的差距， 但是知识资本应 纳入财务会计的视野则是无疑 的。网上交易发展迅猛， 市场进一步完善， 企业的存货明显 减 少，及时采购生产后又迅速售出， 研究发明的费用激增， 仓储费用 下降。 对欧洲主要的大公司调查结果，仓储等费用“从 1987 年占年 收入的 14.3 降到 1998 年的 7.5 ” 。某打印机生产厂做到了本库存， “几分 钟之前才用卡车运来的零部件就上了 110 英尺长的装配线，装 配线的另一头

18、出来的是源源不断的成品打印机， 紧接着就装上另一辆 卡车，运往各销售 点” ，形成了非常理想的生产情景，极其通畅的价 值运动。销售点也实现了 稳定的库存量， “供货商通过计算机化的联 系及时监视销售点的销售情况， 在库存低的时候自动补充” 。由于减 少销售人员， 美国商务部估计，“消国际费者直接上网付款一年可省下 200 亿美元”。差旅费也将大幅减少 商用机器公司曾拥有多达 40 万人的销售队伍。如今，人数已经减少到 27.5万。15%勺销售 人员从不离开办公室。”在工业经济时代， “ 40%到 60%的成本是固 定成本，其余是可变成本。 而在信息时代， 几乎所有 成本都是固定成本。这一时代象

19、征勺软件和半导体芯片勺情况就是如此” 。3、知识型会计人才数量减少。素质提高、工作重点转移。知识 经济下，人力资源得到全面开发， 知识型企业的员工均应由知识型人 员组成，财 务会计人员自然也应是掌握全面财务会计和电脑网络知识 的人才，至少在某 一方面比较精通。 由于电脑的普遍运用和信息的直 接共享，高科技手段带 来高效率，财会部门将精简机构， 权责落实到人，处理程序和方法更加简 洁，减少中间环节， 网络将使每个工作人 员直接与财务总监、财会经理联 结，这将大大减少会计人员的数量。 例如，美国的强生公司有 3.2 万名国内 雇员，仅工资计发就需要 120 人，当把各地分公司负责工资的部门通过联网

20、 计算机合并后， 仅需要 26人，减员 78%。美国的福特汽车公司仅在北美的 公司财务会计部 就有 500 人，借助办公自动化将人员缩减为 400人，又通 过改造整个采购流程再减少为 125 人，减员 75%。非知识型的会计人才在知 识风暴的冲击下离岗， 知识型的会计人才也需要不断地再学习。 人员流动 也见加快，“在四大会计顾问公司里，任何时间都有 50%的员工在这一年内报到，或是在这一年内打算高职” 。财务会计岗位发生重大 变化，大量繁琐 的日常帐务处理已由高效的电子计算机完成而只需要 少量人员，大量人员将 从事务工作中解脱出来，转向对信息的分析、 处理和运用。值得注意的是， 西方在行政总监

21、、 信息总监之外还出现了新的公 司经 理知识总监 ( Chief knowledge officer ) 。伦敦商学院的教 授曾研究了北美和欧洲的 20 位知识总监， 他们扮演了创业者、 顾问、 科技专家和环 境保护专家的角色， 主要任务是将公司的知识变成公司 的效益。知识总监（ 知识主管 ） 与财务总监、财务经理的关系也是值 得研究的。4、财务会计提供信息的时间概念和空间概念发生了变化。以往 花费主要人力和主要时间处理日常资料以取得历史数据和信息， 在电 子计算机的强 大功能下， 变得易如反掌。 实时财务报表的出现将使现 在的信息成为可 能。在知识经济下还将通过电脑软件实时进行可行性 研究，

22、及时提供可供调 整、选择和决策的多种供产销方案。过去、现 在和将来的全时态信息使财务 会计的时间概念得到完整体现。大功率的计算机和畅通的网络以及企业内部的智能信息系统， 大 大提 高了协调能力。大企业可能将被改造成为许多的小企业或小单 位。信息技术 的快速发展要求企业的组织形式灵活、 快捷，减少中间 环节，小单位的效率 就更高。商品经济的发展使生产规模不断扩大， 工业革命、股份公司的发 展、 跨国公司的涌现， 生产规模极大地膨胀， 越大越有效率。而在知识经 济下， 快速的协调又使历史戏剧性地回到 了工业革命前的小企业。 船小好 调头，集中到一定程度又走向分散化， 会计主体也趋向小型化。纯粹利用

23、网络的虚拟公司将出现。美国的一家软件连锁店， “在 1998 年就关闭了全国所有的实物商店，只在因特网上开设虚拟商 店”，在家办 公、在家做生意将成为现实。跨国公司在继续辉煌的同 时，进一步开阔视 野， 把整个国际市场作为采购、 生产和销售的整体， 一般不再考虑国界的 限制， 无国籍的公司生产无国籍的产品。 集团公 司、跨国公司和股份有限 公司下的财务会计理论与方法问题将成为研 究的重点四、知识经济下的会计目标 知识经济重智力、重知识，是一种信息化、 网络化、创新化的经 济，新型的社会环境所创造的新技术条件优化了会计信 息系统的客观 环境，从这个角度说， 会计信息系统的目标更加明确了。 从 会

24、计假设 来看，会计主体多样化、 小型化、虚拟化、多变化；会计分期短距 化。 时空界限的变化要求会计成为快捷灵敏的信息系统， 更及时更详细地 提供多变的信息。 从会计对象看， 价值运动仍然在周而复始地循环周 转， 知识和人才的竞争使价值运动构成项目及其比重有了明显变化， 会计目标的 着重点也起了重大变化。 只有及时地提供相关信息， 才能 赢得投资者的青 睐， 才能获得新的知识资产和知识型人力资源， 才能 使企业内部适时作出 决策， 才能成为竞争中的强者。 适者生存， 强者 发展，会计信息与企业的 命运紧密相联。只有及时、 正确和相关的会计信息才有利于决策。 会计目标的强 化可 以体现于所提供信息

25、的质量特征上， 可靠性、 相关性、及时性都 由于大功 能电子计算机的运用， 更容易实现也更加必要了。 由于采用 先进的技术手 段，提高会计工作的效率， 提高处理和提供信息的能力， 从而突破手工的限 制， 可以多维的数据全方位地提供各种信息， 包括 预期的、 未来的可供决 策参考的相关信息。 电脑与网络的运用， 简化 了日常工作， 便捷地定期提 供信息， 只要凭证输入后随时可以输出需 要的信息，及时性大大增强了。知识经济下会计信息的变化主要体现在以下几个方面： （1）对内对外报告并重。对外部投资者和内部管理者都要快速 提供相将无形关信息，以便及时作出决策，适应竞争多变的环境。2） 提供信息的指标

26、顺序由按流动性排列改为按重要性排列，资产和人力资源排在首位。 固定资产列于流动资产之前， 以充 分反映企业 资产的实际价值。国际会计准则委员会筹划小组于 1995 年 3 月公布的“财 务报表编制” 的原则说明书草稿就将资产负债表的 项目排列改为： 无形资 产列在固定资产之前， 固定资产列在流动资产 之前。（3） 详细提供公司无形资产特别是知识资产的信息。（4） 提供公司员工受教育状况、技术素质、业务能力、熟练程 度、敬业精神等人力资源价值， 公司管理者的受教育状况、 组织协调 与交流能 力、企业文化等组织管理方面的价值。（ 5）会计战略、会计政策，尤其是确认与计量的政策创新与变 动。知识经济

27、对会计的挑战是严峻的， 但又是可实现的。 知识经济没 有改 变会计的总体目标，但具体目标更加明确，更加创新。五、我国的会计目标二十世纪八十年代以后， 我国学者在引进、评介西方会计理论时， 也 对西方财务报告目标作了介绍和分析， 同时也开始了我国财务会计 目标的研 究。 1993 年实施的（企业会计准则）第十一条被许多学者 认为是我国现阶 段的会计目标： “会计信息应当符合国家宏观经济管 理的要求， 满足有关 各方了解企业财务状况和经营成果的需要， 满足 企业加强内部经营管理的需 要。 ”在我国，准则是权威的、具有法律 约束力的。对此，笔者认为：1、 如果第十一条可以作为我国财务会计的目标，那么

28、会计的目 标不列入第一章总则， 而列入第二章一般原则的第二条， 至少说明会 计目标在准 则体系中仅占着次要的位置， 那又如何理解我国的会计理 论体系？如果这一 条不认为是会计目标， 仅作为相关性原则 （一项一 般原则），那么准则不 明确指出会计的目标，无目标指导的原则是否 合适？2、 第十一条提出的目标是三个方面。首先应符合国家宏观经济 管理的要求， 虽然在社会主义市场经济体制下， 会计信息也要为最大 的投资者 国家服务， 但这样排列和提法， 难免使人感到计划经济 下主要为国家政 府部门服务的痕迹犹在。 其次再满足有关各方了解企 业财务状况和经营成果 的需要， 这是除国家之外的有关各方。 太后

29、满 足企业加强内部经营管理的 需要， 企业的对外报告也能提供企业内部 需要的信息，但只是部分信息， 企业内部管理需要的信息还包括内部 管理报表的信息。如果按照市场经济的 客观情况，有别于计划经济， 应该突出市场经济的特点， 把会计目标总述为 向企业有关的各方提供 有助于决策的信息， 包括国家宏观经济决策和企业微 观经济决策， 以 及与企业有关的其他方面的各种决策。 从而，既有总括又 有分述， 既 考虑一般表述，又考虑我国还需要强调满足国家需要的特色。1995 年财政部发布的会计改革与发展纲要的第一条明确提 出我国 会计改革与发展的总目标，其五项基本点是企业会计准则 第十一条基本 目标的具体说明

30、。 第五项会计人才的评介、 选拔和培养 体系反映了新的特 点， 第一至第四项仍局限于原有的提法， 尚未反映 市场经济建立和发展的 特色，更未反映知识经济的推动。 纲要试 行是 1991 年发布的，现纲要 是 4 年后的 1995 年发布的，现在又过了 五年，特别要考虑到 21 世纪知识 经济对会计的冲击， 似有必要对纲 要重新修订。在会计目标中明确提出 知识经济下的会计信息的质量 特征，可靠性、相关性和及时性方面应根据知 识经济的特点提出具体 的要求，通过提高信息质量，满足知识经济下快速决 策的需要。 纲 要试行和纲要都曾在全国一定范围征求过意见，但范访问、座围较小。 应该可以借鉴美国特鲁布罗德委员会所采用的征求意见、 谈、 公开听证会等一系列方法， 进行广泛的调查， 总结各方信息使用者对 报表信息的要求， 再提出比较具体、 客观的会计目标， 用于指导十五 计划 时期的会计理论与会计改革，抓住机遇，迎接 21 世纪已经到来 的知识经济 时代。DOC 格式论文，方便您的复制修改删减