第二部分营改增对建筑业投标报价的影响定稿.ppt

1、第二部分第二部分“营改增营改增”对建筑施工业投标报价的影响对建筑施工业投标报价的影响李素英第二部分第二部分 讲解内容讲解内容一、营改增对投标报价的影响一、营改增对投标报价的影响二、应对策略二、应对策略一、一、“营改增营改增”对投标报价的影响对投标报价的影响 我国建筑业长期以来实行营业税税制，现行我国建筑业长期以来实行营业税税制，现行工程计价规则税金的计算与营业税税制相适应。工程计价规则税金的计算与营业税税制相适应。“营改增营改增”后，营业税税制下采取综合税率后，营业税税制下采取综合税率计提税金的方式将发生根本变化，工程计价规则计提税金的方式将发生根本变化，工程计价规则税金的计算应与增值税税制相

2、适应。税金的计算应与增值税税制相适应。为保障建筑业为保障建筑业“营改增营改增”后工程造价计价工后工程造价计价工作顺利、平稳实施，满足建筑业作顺利、平稳实施，满足建筑业“营改增营改增”后工后工程造价计价的需要，住建部于程造价计价的需要，住建部于20142014年年7 7月月2121日颁布日颁布了关于了关于建筑业营改增建设工程计价规则调整实建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案施方案征求意见稿，调整工程计价规则。征求意见稿，调整工程计价规则。工程造价计价规则调整 建筑安装工程费用项目组成建筑安装工程费用项目组成（建标（建标201320134444号）主要调整内容（号）主要调整内容（2014201

3、4征求意见稿）：征求意见稿）：明确建筑安装工程税前造价构成各项费用均不包明确建筑安装工程税前造价构成各项费用均不包括进项税额；括进项税额；修改税金的定义，修正后的修改税金的定义，修正后的建筑安装工程费用建筑安装工程费用项目组成项目组成税金是指按照国家税法规定应计入建税金是指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额；筑安装工程造价的增值税销项税额；明确城市维护建设税、教育费附加和地方教育附明确城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等税费的计取。加等税费的计取。1.1.“营改增营改增”将使工程造价价税分离将使工程造价价税分离 更为更为彻底；彻底；“营改增营改增”政策的实施，将使建筑

4、行业所有政策的实施，将使建筑行业所有环节都缴纳增值税，环环相扣，层层抵销，人工、环节都缴纳增值税，环环相扣，层层抵销，人工、材料和机械等全都实现价税分离，要求在信息价材料和机械等全都实现价税分离，要求在信息价和市场价的采集方面都要考虑增值税的因素，和市场价的采集方面都要考虑增值税的因素，组价过程的复杂程度会有提高，但计价体系会更组价过程的复杂程度会有提高，但计价体系会更加严谨，更加精细，实现价税彻底分离。加严谨，更加精细，实现价税彻底分离。影响影响专家点评：专家点评：（1）建筑安装工程税前造价各项费用剔除进项税）建筑安装工程税前造价各项费用剔除进项税额思路额思路-税前造价各项费用是否含进项税额

5、税前造价各项费用是否含进项税额-含进项税额的税前造价各项费用含多少进项税含进项税额的税前造价各项费用含多少进项税额：税率和抵扣率额：税率和抵扣率（2）理论与实务管理差异）理论与实务管理差异-理论要求全额剔除，实务中是否全部能获取进理论要求全额剔除，实务中是否全部能获取进项税额项税额-如果实务中不能全额获取进项税额，会使成本如果实务中不能全额获取进项税额，会使成本加大加大2.2.实行完全的价税分离；实行完全的价税分离；在现有报价的基础上，扣除原有计取税费后，再行将原材在现有报价的基础上，扣除原有计取税费后，再行将原材料报价中已包含的税费扣除，实现真正的裸价。在裸价的料报价中已包含的税费扣除，实现

6、真正的裸价。在裸价的基础上重新组价，细化调研各种材料价格由于开具增值税基础上重新组价，细化调研各种材料价格由于开具增值税抵扣专票后，是否存在除税外的市场价格抵扣专票后，是否存在除税外的市场价格上行因素上行因素，重新，重新确定取费价格。确定取费价格。这种测算方式，我们认为会使建筑企业投标工作变得复杂这种测算方式，我们认为会使建筑企业投标工作变得复杂化。化。如投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增如投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，在编制标书中却很难准确预值税进项税额，实际施工中，在编制标书中却很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。测有

7、多少成本费用能够取得增值税进项税额。这就需要大这就需要大面积地开展不同项目类型的测算工作，通过数据积累，形面积地开展不同项目类型的测算工作，通过数据积累，形成可控的成可控的“市场价格上行因素市场价格上行因素”。销售方提价，转嫁税收销售方提价，转嫁税收3.3.“营改增营改增”改变现行造价体系的计税模式。改变现行造价体系的计税模式。目前建筑业目前建筑业“营改增营改增”尚未实施，现行建筑业税尚未实施，现行建筑业税费的取费方式仍采用记取综合税率的方式。费的取费方式仍采用记取综合税率的方式。一旦建筑业实行一旦建筑业实行“营改增营改增”之后，其不再适用原之后，其不再适用原营业税营业税3%3%的税率，其课税

8、对象、计税方式以及计的税率，其课税对象、计税方式以及计税依据都将发生重大变化。税依据都将发生重大变化。因此，因此，“营改增营改增”后现有造价模式必须改变，后现有造价模式必须改变，必必须出台须出台与之相对应的与之相对应的增值税税率配套工程造价和增值税税率配套工程造价和计价体系计价体系，否则建筑业投标报价将无章可循，招，否则建筑业投标报价将无章可循，招投标也将失去相关政策支持和法律依据。投标也将失去相关政策支持和法律依据。4.4.对固定资产投资的影响对固定资产投资的影响与营业税下的工程投资相比，增值税下工程投资与营业税下的工程投资相比，增值税下工程投资通过满足国家抵扣规定的增值税进项税额降低了通过

9、满足国家抵扣规定的增值税进项税额降低了项目的投资金额，这也是改革对工程项目投资带项目的投资金额，这也是改革对工程项目投资带来的最大影响，其他方面的影响均建立在此基础来的最大影响，其他方面的影响均建立在此基础上。上。在改革过程中，企业的投资将发生较大变化：在改革过程中，企业的投资将发生较大变化：（1 1）投资行为得到鼓励。）投资行为得到鼓励。“营改增营改增”后后企业新购企业新购置设备的进项税额准予抵扣销项税额置设备的进项税额准予抵扣销项税额将会显著降将会显著降低企业的税负水平，企业就会倾向于保持一定的低企业的税负水平，企业就会倾向于保持一定的投资规模来抵税，也扩大了企业生产经营规模。投资规模来抵

10、税，也扩大了企业生产经营规模。（2 2）企业的投资周期会明显缩短，此次国家推出）企业的投资周期会明显缩短，此次国家推出的的“营改增营改增”政策为企业更新设备、提高技术水政策为企业更新设备、提高技术水平提供了激励作用，平提供了激励作用，进项税抵扣期限的规定（进项税抵扣期限的规定（180180天）天），亦对企业完善投资项目管理，缩短购建周，亦对企业完善投资项目管理，缩短购建周期产生积极的推动作用。期产生积极的推动作用。按现行增值税法规定，增值税按现行增值税法规定，增值税一般纳税人可以抵一般纳税人可以抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期

11、继续抵扣项税额结转下期继续抵扣，允许抵扣的固定资产允许抵扣的固定资产主要指主要指机器、机械、运输工具（缴纳消费税的汽机器、机械、运输工具（缴纳消费税的汽车除外）以及其他与生产、经营有关的设备、工车除外）以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等，现行增值税征税范围以外的固定资具、器具等，现行增值税征税范围以外的固定资产，房屋、建筑等不动产不属于增值税抵扣范围。产，房屋、建筑等不动产不属于增值税抵扣范围。此外，按照财政部、国家税务总局此外，按照财政部、国家税务总局关于在上海关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知增值税试点的

12、通知的相关规定，的相关规定，研发和技术服研发和技术服务、鉴证咨询服务等若干现代服务业纳入务、鉴证咨询服务等若干现代服务业纳入“营改营改增增”试点范围，上述服务也均属于增值税可抵扣试点范围，上述服务也均属于增值税可抵扣项目范畴。项目范畴。举例举例以建设工程为例：以建设工程为例：建筑安装支出建筑安装支出目前由于建筑行业尚未纳入目前由于建筑行业尚未纳入“营改营改增增”试点，因此均属增值税下的不可抵扣项目；试点，因此均属增值税下的不可抵扣项目；设备费用属于税法规定的可抵扣项目，适用设备费用属于税法规定的可抵扣项目，适用17%17%的的进项税率；进项税率；工程建设其他费用中的可研费、勘察设计费、监工程建

13、设其他费用中的可研费、勘察设计费、监理费、审计费等（属现代服务业）属于税法规定理费、审计费等（属现代服务业）属于税法规定的可抵扣项目，适用的可抵扣项目，适用6%6%进项税率；进项税率；建设期利息（属金融业）和预备费（基本不再提建设期利息（属金融业）和预备费（基本不再提取）均不涉及增值税。取）均不涉及增值税。5.5.营业税与增值税下的工程造价的比较营业税与增值税下的工程造价的比较（1）营业税与增值税计算应纳税额的方法不同）营业税与增值税计算应纳税额的方法不同营业税与增值税都是流转税的性质，但计算应纳营业税与增值税都是流转税的性质，但计算应纳税额的方法不同。税额的方法不同。营业税属于价内税：营业税

14、属于价内税：应纳税额应纳税额=营业额（工程造价）营业额（工程造价）营业税税率营业税税率 增值税属于价外税：增值税属于价外税：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额（税前造价）销项税额销售额（税前造价）增值税税率增值税税率（2 2）营业税与增值税计算应纳税金的基础）营业税与增值税计算应纳税金的基础不同不同营业税应纳税金的计算以营业额（工程造营业税应纳税金的计算以营业额（工程造价）为基础，现行计价规则的营业额包括价）为基础，现行计价规则的营业额包括增值税进项税额。增值税进项税额。增值税税制要求进项税额不进成本，不是增值税税制要求进项税额不进成本，不是销售额

15、（税前造价）的组成，销售额（税前造价）的组成，销项税额计销项税额计算基础是算基础是不含进项税额不含进项税额的的“税前造价税前造价”。（3 3）调整原则和内容）调整原则和内容根据增值税税制要求，采用根据增值税税制要求，采用“价税分离价税分离”的原则，的原则，调整现行建设工程计价规则。调整现行建设工程计价规则。即将即将营业税下建筑营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的项税额的“含增值税税金含增值税税金”计算的计价规则计算的计价规则，调，调整为整为税前造价各项费用税前造价各项费用不包含不包含可抵扣增值税进项可抵扣增值税进项税额的税额的

16、“不含增值税税金不含增值税税金”的计算规则的计算规则。调整的内容包括：调整的内容包括：建筑安装工程费用项目组成建筑安装工程费用项目组成；要素价格；费用定额；指标指数。；要素价格；费用定额；指标指数。6.6.建安造价测算公式建安造价测算公式根据根据建筑安装工程费用项目组成建筑安装工程费用项目组成(建标建标201344 201344 号号)规定了现行建筑规定了现行建筑安装工程造价安装工程造价(简称简称“建安造价建安造价”)计价规则，包括人工费、材料费、施工计价规则，包括人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、规费机具使用费、企业管理费、规费(以上五项费用简称以上五项费用简称“利税前费用利税前费用”)、利、利润与税金等七项费用要素。润与税金等七项费用要素。营业税下价格构成原理是这样的。营业税下价格构成原理是这样的。价格价格=成本成本(五项费用五项费用)+)+利润利润+税金。税金。设五项费用为设五项费用为 a a，利润为，利润为b b，X X为营业税金，为营业税金，T T为营业税税率。为营业税税率。含税建安造价为含税建安造价为Y Y，则，则Y=a+b+XY=a+b+X；X=YTX=YT；X