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1、高等高等教教育出版社育出版社第九章第九章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第三节第三节 利润利润 一、利润的概述一、利润的概述一、利润的概述一、利润的概述二、营业外收入二、营业外收入二、营业外收入二、营业外收入三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算四、本年利润的核算四、本年利润的核算四、本年利润的核算四、本年利润的核算工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节概念概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得

2、和损失等。得和损失等。一、利润的概述一、利润的概述(一一)利润的概念利润的概念(二二)利润的构成利润的构成一、费用的概述一、费用的概述工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节123营业营业利润利润 利润利润总额总额 净利润净利润 工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 1.1.营业利润营业利润(二二)利润的构成利润的构成一、费用的概述一、费用的概述营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益公允价值变动收益(公允价值变动损失公允价值变动损失)+)+投资收益

3、投资收益(投资损失投资损失)工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 2.2.利润总额利润总额(二二)利润的构成利润的构成一、费用的概述一、费用的概述利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 3.3.净利润净利润(二二)利润的构成利润的构成一、费用的概述一、费用的概述净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 1.1.营业外收入核算的内容营业外收入核算的内容(一一)营业外收入营业外收入二、营业外收入二、营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直

4、接关系的营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的总流入。不需要企业付出代价，实际上是经济利益的总流入。工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 2.2.营业外收入的会计处理营业外收入的会计处理(一一)营业外收入营业外收入二、营业外收入二、营业外收入 企业应通过企业应通过“营业外收入营业外收入”账户，核算营业外收入的取账户，核算营业外收入的取得及结转情况。得及结转情况。例例 题题 【例例9-249-24】甲企业将固定资产报废清理的净收益甲企

5、业将固定资产报废清理的净收益30003000元元转入营业外收入。转入营业外收入。工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 借：固定资产清理借：固定资产清理 30003000 贷：营业外收入贷：营业外收入 30003000例例 题题 【例例9-259-25】甲企业将盘盈现金甲企业将盘盈现金150150元，转入营业外收入。元，转入营业外收入。工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150 贷：营业外收入贷：营业外收入 150150例例 题题 【例例9-269-26】甲企业取得罚款收入甲企业取得罚款收入

6、32003200元存入银行。元存入银行。工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 借：银行存款借：银行存款 32003200 贷：营业外收入贷：营业外收入 32003200例例 题题 【例例9-279-27】甲企业本期营业外收入总额为甲企业本期营业外收入总额为4500045000元，期元，期末结转本年利润。末结转本年利润。工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 借：营业外收入借：营业外收入 4500045000 贷：本年利润贷：本年利润 4500045000工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 1.1.营业外支出核算的内容营业外支出核算的内容(二二)营业外支出营业

7、外支出二、营业外收入二、营业外收入 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚没各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚没支出、公益性捐赠支出、非常损失等。支出、公益性捐赠支出、非常损失等。工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 2.2.营业外支出的会计处理营业外支出的会计处理(二二)营业外支出营业外支出二、营业外收入二、营业外收入 企业应通过企业应通过“营业外支出营业外支出”账户，核算营业外支出的发账户，核算营业外支出的发生及结转情况。生及结转情况。例例 题题 【例例9

8、-289-28】甲企业以转账支票向希望工程捐款甲企业以转账支票向希望工程捐款5000050000元。元。工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 借：营业外支出借：营业外支出 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000例例 题题 【例例9-299-29】甲企业用银行存款支付税收滞纳金甲企业用银行存款支付税收滞纳金2000020000元。元。工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 借：营业外支出借：营业外支出 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000例例 题题 【例例9-309-30】甲企业将已发生的原材料水灾损失甲企业将已

9、发生的原材料水灾损失150000150000元，元，转作营业外支出。转作营业外支出。工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 借：营业外支出借：营业外支出 150000150000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150000 150000例例 题题 【例例9-319-31】甲企业将拥有的一项专利权出售，取得价款甲企业将拥有的一项专利权出售，取得价款800000800000元，应交营业税为元，应交营业税为4000040000元。该项专利权的账面余额元。该项专利权的账面余额为为950000950000元，累计摊销额为元，累计摊销额为1500001

10、50000元。元。工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 借：银行存款借：银行存款 750000750000 累计摊销累计摊销 150000150000 营业外支出营业外支出 9000090000 贷：无形资产贷：无形资产 950000950000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 4000040000例例 题题 【例例9-329-32】甲企业本期发生营业外支出总额为甲企业本期发生营业外支出总额为380000380000元，元，期末结转本年利润。期末结转本年利润。工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 借：本年利润借：本年利润 380000380000 贷：营业外支出贷

11、：营业外支出 380000380000工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算 企业的所得税费用等于当期所得税和递延所得税之和。企业的所得税费用等于当期所得税和递延所得税之和。所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税当期所得税当期应交所得税当期所得税当期应交所得税 工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算 所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。税金。(一一)当期所得税的计算当期所得税的计算 应纳税所得额是在税前会计利

12、润应纳税所得额是在税前会计利润(即利润税额即利润税额)的基础上的基础上调整确定的。调整确定的。应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算 纳税调整增加额包括：纳税调整增加额包括：(一一)当期所得税的计算当期所得税的计算 (1)(1)超过税法规定标准的工资支出；超过税法规定标准的工资支出；(2)(2)超过税法规定标准的业务招待费；超过税法规定标准的业务招待费；(3)(3)税收滞纳金、罚款、罚金；税收滞纳金、罚款、罚金；(4)(4)非公益性捐赠支出

13、非公益性捐赠支出(如各种赞助费如各种赞助费)等。等。工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节三、所得税费用的核算三、所得税费用的核算 纳税调整减少额包括：纳税调整减少额包括：(一一)当期所得税的计算当期所得税的计算 (1)(1)前五年内未弥补的亏损；前五年内未弥补的亏损；(2)(2)国债利息收入；国债利息收入；(3)(3)分得的现金股利或利润等。分得的现金股利或利润等。企业当期所得税和计算公式：企业当期所得税和计算公式：应交所得税应纳税所得额应交所得税应纳税所得额(即税法利润即税法利润)所得税税率所得税税率例例 题题 1.1.无纳税调整项目的情况下，当期所得税的计算无纳税调整项目的情况

14、下，当期所得税的计算 工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 【例例9-329-32】甲企业甲企业20082008年度计算的利润总额为年度计算的利润总额为25000002500000元，所得税税率为元，所得税税率为25%25%。因为在无纳税调整项目的情况下，应纳税所得额利润因为在无纳税调整项目的情况下，应纳税所得额利润总额，所以应交所得税可直接根据利润总额计算。总额，所以应交所得税可直接根据利润总额计算。当期应交所得税当期应交所得税2500000250000025%25%625000(625000(元元)例例 题题 2.2.有纳税调整项目的情况下，当期所得税的计算有纳税调整项目的情况

15、下，当期所得税的计算 工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 【例例9-339-33】甲企业甲企业20082008年度计算的利润总额为年度计算的利润总额为29700002970000元，当年按税法核定的全年计税工资为元，当年按税法核定的全年计税工资为150000150000元，该企业全元，该企业全年实发工资为年实发工资为170000170000元；经查该企业当年营业外支出中有元；经查该企业当年营业外支出中有1000010000元为税收滞纳金。所得税税率为元为税收滞纳金。所得税税率为25%25%。例例 题题 2.2.有纳税调整项目的情况下，当期所得税的计算有纳税调整项目的情况下，当期所

16、得税的计算 工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 全年实发工资超过计税工资全年实发工资超过计税工资2000020000元需交所得税，属元需交所得税，属于纳税调整增加额；于纳税调整增加额；当年已计入营业外支出中的税收滞纳金当年已计入营业外支出中的税收滞纳金1000010000元需交元需交所得税，属于纳税调整增加额。所得税，属于纳税调整增加额。应纳税所得额应纳税所得额29700002970000200002000010000100003000000(3000000(元元)当期应交所得税当期应交所得税3000000300000025%25%750000(750000(元元)例例 题题 工业企业会计工业企业会计第九章第九章第三节第三节 【例例9-349-34】甲企业甲企业20082008年度计算的利润总额为年度计算的利润总额为19800001980000元，其中包括本年收到的国库券利息收入元，其中包括本年收到的国库券利息收入1000010000元；全年业元；全年业务招待费支出超过规定标准务招待费支出超过规定标准3000030000元；全年核定的计税工资元；全年核定的计税工资为为25