《工程审计实务》2.ppt

1、南京审计学院工程审计系南京审计学院工程审计系E-mail:E-mail:内容简介：内容简介：内容简介：内容简介：工程审计的对象和范围工程审计的对象和范围工程审计职能目标工程审计职能目标工程审计主体权能工程审计主体权能工程审计取证工程审计取证工程审计工程审计定性定性工程审计结论的效力工程审计结论的效力工程审计的几个实例工程审计的几个实例一、工程审计的对象和范围一、工程审计的对象和范围政府投资项目审计规定政府投资项目审计规定 (2010)第六条第六条 审计机关对政府投资项审计机关对政府投资项目重点审计以下内容：目重点审计以下内容：（一）履行基本建设程序情况；（二）投资（一）履行基本建设程序情况；（

2、二）投资控制和资金管理使用情况；（三）项目建设管理情况；（四）有关控制和资金管理使用情况；（三）项目建设管理情况；（四）有关政策措施执行和规划实施情况；（五）工程质量情况；（六）设备、政策措施执行和规划实施情况；（五）工程质量情况；（六）设备、物资和材料采购情况；（七）土地利用和征地拆迁情况；（八）环物资和材料采购情况；（七）土地利用和征地拆迁情况；（八）环境保护情况；境保护情况；（九）工程造价情况；（九）工程造价情况；（十）投资绩效情况；（十一）（十）投资绩效情况；（十一）其他需要重点审计的内容。其他需要重点审计的内容。除重点审计上述内容外，还应当：除重点审计上述内容外，还应当：1 1）关注

3、决策程序是否合规，有无因决策失误和重复建设造成重大损失浪费等问题；）关注决策程序是否合规，有无因决策失误和重复建设造成重大损失浪费等问题；2 2）揭示和查处工程建设领）揭示和查处工程建设领域中的重大违法违规问题和经济犯罪线索；域中的重大违法违规问题和经济犯罪线索；3 3）揭示投资管理体制、机制和制度方面的问题。）揭示投资管理体制、机制和制度方面的问题。二、工程审计职能目标二、工程审计职能目标【案例：真正的绩效审计开展了吗？案例：真正的绩效审计开展了吗？】某工程结算审计，送审（送交审核）造某工程结算审计，送审（送交审核）造价价10001000万元，业主建设管理部门的初审结论万元，业主建设管理部门

4、的初审结论950950万元，送审计机构审计核减为万元，送审计机构审计核减为900900万元。问：审计认为万元。问：审计认为“合理结算合理结算”为多少呢？为多少呢？“合理结算合理结算”就是就是“合理投合理投资资”吗？吗？政府投资项目审计规定政府投资项目审计规定(2010)(2010)第七条第七条 审计机关审计机关在真实性、合法性审计的在真实性、合法性审计的基础上基础上，应当更加注重检查和评价政府投资项目的绩效，逐步做到所有审计的，应当更加注重检查和评价政府投资项目的绩效，逐步做到所有审计的政府重点投资项目都政府重点投资项目都开展绩效审计。开展绩效审计。白岩松：白岩松：我们在一个项目或者说一个过程

5、中什么时候介入呢，决策的时我们在一个项目或者说一个过程中什么时候介入呢，决策的时候介入还是执行的时候介入，还是结果的时候介入，我们影不影响决策候介入还是执行的时候介入，还是结果的时候介入，我们影不影响决策？李金华：李金华：一般来说，我们是一般来说，我们是在决策以后，实施过程当中还是没有完全实在决策以后，实施过程当中还是没有完全实施的时候进行介入。施的时候进行介入。“决算审计决算审计”“”“预算执行审计预算执行审计”（中国青年报（中国青年报20052005年年1212月月2828日）日）省审计厅的审计人员，在投资近省审计厅的审计人员，在投资近2 2亿元亿元的的省体省体育中心改造工程的跟踪审计中，

6、替政府投资部门把关，严防资金跑冒滴漏，最后结算育中心改造工程的跟踪审计中，替政府投资部门把关，严防资金跑冒滴漏，最后结算时，时，愣是替投资部门省下了愣是替投资部门省下了50005000多万元工程造价款，审减率多万元工程造价款，审减率27%27%。20032003年年底工程动工后，年年底工程动工后，省审计厅的省审计厅的L L处长和她的同事就进驻工地，对工程进处长和她的同事就进驻工地，对工程进行全过程跟踪审计。在随后的行全过程跟踪审计。在随后的9 9个月里，审计人员一边看紧政府投资，一边研究工程项个月里，审计人员一边看紧政府投资，一边研究工程项目花钱时，哪些地方容易出现目花钱时，哪些地方容易出现“

7、跑冒滴漏跑冒滴漏”。L L处长举例说，施工图纸上体育中心外墙装饰要做双向龙骨，但审计人员在施工现处长举例说，施工图纸上体育中心外墙装饰要做双向龙骨，但审计人员在施工现场发现，施工单位做的是单向龙骨，而施工方结算工程款却要求按图纸上标明的双向场发现，施工单位做的是单向龙骨，而施工方结算工程款却要求按图纸上标明的双向龙骨。审计人员计算出单向龙骨和双向龙骨用钢量相差龙骨。审计人员计算出单向龙骨和双向龙骨用钢量相差200200多吨，工程款相差多吨，工程款相差170170多万元。多万元。审计人员提出，既然实际上是按单向龙骨施工，当然就不能按双向龙骨结算，这样投审计人员提出，既然实际上是按单向龙骨施工，当

8、然就不能按双向龙骨结算，这样投资部门就可以少付款资部门就可以少付款170170多万元。负责审计这个项目的多万元。负责审计这个项目的L L处长说，要是审计人员不从工处长说，要是审计人员不从工程一开始就进入现场审计，怎么能发现施工方究竟做的是单向龙骨，还是双向龙骨？程一开始就进入现场审计，怎么能发现施工方究竟做的是单向龙骨，还是双向龙骨？l l角色定位：监督者角色定位：监督者角色定位：监督者角色定位：监督者 VSVSVSVS管理者管理者管理者管理者 VSVSVSVS服务者服务者服务者服务者三、工程审计主体权能三、工程审计主体权能l l权力（利）配置：法律授权权力（利）配置：法律授权权力（利）配置：

9、法律授权权力（利）配置：法律授权 VS VS VS VS 合同授权合同授权合同授权合同授权审计署办公厅关于国家建设项目工程造价审计处理问题的批复（审办法发审计署办公厅关于国家建设项目工程造价审计处理问题的批复（审办法发19991731999173号）号）“审计机关的审计监督不同于工程价格定额管理站、建设银行等造价核定机构的审计机关的审计监督不同于工程价格定额管理站、建设银行等造价核定机构的核定，审计机关代表国家对国家建设项目依法进行审计监督，不受其他机关、社会团核定，审计机关代表国家对国家建设项目依法进行审计监督，不受其他机关、社会团体和个人的干涉。体和个人的干涉。有关造价核定机构对国家建设项

10、目造价的核定不能排斥审计机关的有关造价核定机构对国家建设项目造价的核定不能排斥审计机关的审计监督权审计监督权，对于有关造价核定机构核定过的国家建设项目造价，审计机关仍具有审，对于有关造价核定机构核定过的国家建设项目造价，审计机关仍具有审计监督权，如果审计机关经审计发现该国家建设项目有造价不实等违法、违规行为，计监督权，如果审计机关经审计发现该国家建设项目有造价不实等违法、违规行为，审计机关有权依法予以处理、处罚，包括要求有关造价核定机构予以纠正。审计机关有权依法予以处理、处罚，包括要求有关造价核定机构予以纠正。”审计法实施条例审计法实施条例（20102010）:（审计机关）可以对直接有关的设计

11、、施工、供货等单（审计机关）可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。“被审计单位被审计单位”和和“协查单位协查单位”浙江省审计条例浙江省审计条例（20152015年年6 6月月1 1日起施行）第四十五条日起施行）第四十五条 违反本条例规定，有下列情违反本条例规定，有下列情形之一的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，对单位可形之一的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，对单位可以处五万元以下罚款，对主要负责人、直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依以处五万元以下罚款，对

12、主要负责人、直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法应当给予处分的，由审计机关向有权机关提出给予处分的建议：法应当给予处分的，由审计机关向有权机关提出给予处分的建议：（五）政府投资项（五）政府投资项目有关承接单位拒绝、阻碍审计机关对其取得建设项目资金的真实性、合法性开展调目有关承接单位拒绝、阻碍审计机关对其取得建设项目资金的真实性、合法性开展调查，或者拒绝、拖延提供有关资料，或者提供的资料不真实、不完整的；查，或者拒绝、拖延提供有关资料，或者提供的资料不真实、不完整的；四、工程审计取证：四、工程审计取证：“技术门槛技术门槛”【审计实例审计实例】某地铁工某地铁工程，基坑周边已有建筑程，基坑周边

13、已有建筑的的承台承台需需保护保护，施工单施工单位提出专题方案，并经位提出专题方案，并经过业主、监理的审批过业主、监理的审批。“保护方案保护方案”如如右图：右图：对承台四周进行旋喷桩对承台四周进行旋喷桩保护保护。（不过，（不过，示示意图显示的是对立柱进意图显示的是对立柱进行保护，旋喷桩必须打行保护，旋喷桩必须打穿承台穿承台！）【审计实例：神奇结算的审计定性审计实例：神奇结算的审计定性】投标人投标时为了中标把某一项不锈钢材料单价投标人投标时为了中标把某一项不锈钢材料单价报得很低，投标报价不锈钢材料报得很低，投标报价不锈钢材料5 5元元/个。施工时承包商实际做成铸铁材料（但没有变个。施工时承包商实际

14、做成铸铁材料（但没有变更签证单），不锈钢材料市场价更签证单），不锈钢材料市场价500500元元/个，铸铁材料市场价个，铸铁材料市场价200200元元/个。问：个。问：1 1）若该项变更无变更签证单，但事实已发生，结算给不给？）若该项变更无变更签证单，但事实已发生，结算给不给？2 2）若该项变更有变更签证单，是否就按实结算再减去原不锈钢报价？）若该项变更有变更签证单，是否就按实结算再减去原不锈钢报价？【审计实例：神奇结算的审计定性审计实例：神奇结算的审计定性】某公路项目某公路项目竣工结算审计竣工结算审计，审计人员检查审计人员检查结算资结算资料料（包括隐蔽工程验收记录）（包括隐蔽工程验收记录），没

15、发现明显没发现明显问题问题；检查；检查其路基和路面工程其路基和路面工程的外观也没的外观也没发现发现什么问题。但什么问题。但审计人员审计人员利用红外线扫描技术及钻探取样检测，发现利用红外线扫描技术及钻探取样检测，发现路面混凝土强路面混凝土强度达不到设计要求度达不到设计要求，路基路基厚度厚度也比设计厚度要薄（允许偏差也比设计厚度要薄（允许偏差 10%10%）。认定认定事实事实后后，审计如何定性？针对厚度不够，审计可否直接核减价款？审计如何定性？针对厚度不够，审计可否直接核减价款？五、工程审计定性：五、工程审计定性：“核减核减”“核增核增”政府投资项目审计规定政府投资项目审计规定（20102010）

16、第八条：）第八条：审计机关应当提高工程造价审计质量，审计机关应当提高工程造价审计质量，对审计发现的对审计发现的多计多计工程价款工程价款等等问题，应当责令建设单位与设计、施工、监理、供货等单问题，应当责令建设单位与设计、施工、监理、供货等单位位据实据实结算。结算。【思考思考】承包方送审造价中存在漏算少算情况，审计方可以承包方送审造价中存在漏算少算情况，审计方可以“主动核增主动核增”吗？吗？建设项目审计处理暂行规定建设项目审计处理暂行规定（审投发（审投发19961051996105号）第十四条：号）第十四条：工程价款结算中工程价款结算中多计少计多计少计的工程款应予调整的工程款应予调整。【最高人民法院（最高人民法院（20072007）民一终字第）民一终字第8181号判决书号判决书 】“业主尚欠承包商工程款业主尚欠承包商工程款298298万元，万元，但因承包商仅主张但因承包商仅主张267267万元，万元，属当事人对自身实体权利的处分，属当事人对自身实体权利的处分，故应以承包商主张的数故应以承包商主张的数额为准，业主应向承包商支付余欠工程款额为准，业主应向承包商支付余欠工程款267267万元。万