非居民企业所得税及相关业务讲解.ppt

1、国际税收业务讲解国际税收业务讲解国际税收业务讲解国际税收业务讲解ChangchunOfficeofSAT内容提要内容提要国际税收概述国际税收概述1税收协定简介税收协定简介2非居民企业所得税非居民企业所得税3“走出去走出去”税收服务管理税收服务管理4文件解读与案例分析文件解读与案例分析5ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.1经济全球化带来税收国际化经济全球化带来税收国际化1.11.2税收管辖权交叉与国际重复征税税收管辖权交叉与国际重复征税1.3国家间税收竞争与国际避税国家间税收竞争与国际避税1.4税收国际化问题及应对税收国际化问题及应对1.5国际税收四项主要工作国

2、际税收四项主要工作ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1、国际税收定义：、国际税收定义：两个或两个以上的主权国家或地区政府凭借其征税权力对从事国际两个或两个以上的主权国家或地区政府凭借其征税权力对从事国际经济活动的跨国纳税人分别进行课税而形成的征纳关系中，所发生的国经济活动的跨国纳税人分别进行课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。家或地区之间的税收分配关系。形成经济前提：经济全球化及其所带来的纳税人收入国际化形成经济前提：经济全球化及其所带来的纳税人收入国际化直接动因：所得税制的普遍实施和对跨国所得的重复征税直接动因：所得税制的普遍实施和对跨

3、国所得的重复征税1.1经济全球化带来税收国际化经济全球化带来税收国际化ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述2 2、税收管辖权：税收管辖权：一国政府在税收方面的主权，包括属地原则的地域税收管辖权和属一国政府在税收方面的主权，包括属地原则的地域税收管辖权和属人原则的居民或公民税收管辖权。人原则的居民或公民税收管辖权。属地原则：按照一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。属地原则：按照一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外国人，都受该国税收

4、管辖权管辖，对该国负有限纳税义务。国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有限纳税义务。属人原则：属人原则：按纳税人（包括自然人和法人）的国籍、登记注册所在按纳税人（包括自然人和法人）的国籍、登记注册所在地或者住所、居所和管理机构所在地为标准地或者住所、居所和管理机构所在地为标准,确定其税收管辖权凡属该国确定其税收管辖权凡属该国的公民和居民（包括自然人和法人），都受该国税收管辖权管辖，对该的公民和居民（包括自然人和法人），都受该国税收管辖权管辖，对该国负无限纳税义务。国负无限纳税义务。1.1经济全球化带来税收国际化经济全球化带来税收国际化ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税

5、收概述1 1、税收管辖权的选择：税收管辖权的选择：一国采用何种税收管辖权，由该国根据其国家权益、国情、政策和一国采用何种税收管辖权，由该国根据其国家权益、国情、政策和在国际所处的经济地位等因素决定。目前，大多数国家为维护本国权益，在国际所处的经济地位等因素决定。目前，大多数国家为维护本国权益，一般都选择同时行使两种税收管辖权。一般都选择同时行使两种税收管辖权。2 2、国际重复征税：国际重复征税：是指两个或者两个以上主权国家对涉及两国的跨国经济活动的法人或是指两个或者两个以上主权国家对涉及两国的跨国经济活动的法人或个人，在同一时期所取得的同一课税对象同时行使税收管理权，从而使个人，在同一时期所取

6、得的同一课税对象同时行使税收管理权，从而使纳税人负担双重税收的经济现像。纳税人负担双重税收的经济现像。3、国际重复征税的影响：国际重复征税的影响：不利于资本、人员、技术的国际流动，对跨国贸易和投资将产生阻碍不利于资本、人员、技术的国际流动，对跨国贸易和投资将产生阻碍作用。作用。1.2税收管辖权交叉与国际重复征税税收管辖权交叉与国际重复征税ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.2税收管辖权交叉与国际重复征税税收管辖权交叉与国际重复征税例例1：甲国居民到乙国经营取得一笔所得，甲国依据居民税收管辖：甲国居民到乙国经营取得一笔所得，甲国依据居民税收管辖权对该笔所得征税，乙

7、国依据地域税收管辖权对该笔所得征税。于权对该笔所得征税，乙国依据地域税收管辖权对该笔所得征税。于是发生甲国居民税收管辖权和乙国地域税收管辖权交叉引起的国际是发生甲国居民税收管辖权和乙国地域税收管辖权交叉引起的国际重复征税。重复征税。ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.2税收管辖权交叉与国际重复征税税收管辖权交叉与国际重复征税例例2：A企业在甲国注册，但实际管理机构在乙国。企业在甲国注册，但实际管理机构在乙国。A企业从丙国取企业从丙国取得一笔所得。在丙国依据地域税收管辖权对该笔所得征税后，甲国得一笔所得。在丙国依据地域税收管辖权对该笔所得征税后，甲国采用注册地标准

8、认定采用注册地标准认定A企业为甲国居民，乙国采用实际管理机构所企业为甲国居民，乙国采用实际管理机构所在地标准将在地标准将A企业认定为乙国居民，甲乙两国均要依照居民税收管企业认定为乙国居民，甲乙两国均要依照居民税收管辖权对该笔所得征税。于是在发生了丙国地域税收管辖权与甲乙两辖权对该笔所得征税。于是在发生了丙国地域税收管辖权与甲乙两国居民税收管辖权交叉的基础上，又发生甲乙两国居民税收管辖权国居民税收管辖权交叉的基础上，又发生甲乙两国居民税收管辖权相互交叉的情况，引起更严重的国际重复征税。相互交叉的情况，引起更严重的国际重复征税。ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1 1

9、、国家间税收竞争与国际避税国家间税收竞争与国际避税主权国家为了鼓励地区经济发展而采取的一种政府行为。随着经济全主权国家为了鼓励地区经济发展而采取的一种政府行为。随着经济全球化进程的加快，一方面管理、资本、技术等资源要素的跨境流动变得越球化进程的加快，一方面管理、资本、技术等资源要素的跨境流动变得越来越自由。为更多的吸引流动性资源要素，促进当地经济发展，各主权国来越自由。为更多的吸引流动性资源要素，促进当地经济发展，各主权国家和地区纷纷降低税收或提供优惠。国家和区域间税收竞争愈演愈烈，其家和地区纷纷降低税收或提供优惠。国家和区域间税收竞争愈演愈烈，其直接后果是最终出现了大量实质上不征税的避税地（

10、直接后果是最终出现了大量实质上不征税的避税地（taxheaven）。）。另一方面，另一方面，随着离岸金融、电子商务、网络通讯、现代物流等新兴产随着离岸金融、电子商务、网络通讯、现代物流等新兴产业和技术的快速发展，跨国公司经营管理和跨境交易开始逐渐摆脱对传统业和技术的快速发展，跨国公司经营管理和跨境交易开始逐渐摆脱对传统物理地域的依赖，越来越呈现出电子化、网络化、虚拟化和无国界的趋势。物理地域的依赖，越来越呈现出电子化、网络化、虚拟化和无国界的趋势。随着越来越多的跨国公司在做投资或经营决策时，更多的将目的定位在降随着越来越多的跨国公司在做投资或经营决策时，更多的将目的定位在降低其全球税收负担，国

11、际避税行为日益严重。低其全球税收负担，国际避税行为日益严重。1.3国家间税收竞争与国际避税国家间税收竞争与国际避税ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述2 2、国际避税地（避税港）：国际避税地（避税港）：1998年经济合作与发展组织年经济合作与发展组织(OECD)首次提出了首次提出了“有害税收竞争有害税收竞争”的概念，并通过了题为的概念，并通过了题为有害税收竞争：一个正在出现的全球性问题有害税收竞争：一个正在出现的全球性问题的报告，例举了辨认国际避税地的四条关键标准：的报告，例举了辨认国际避税地的四条关键标准：1.不征税或只是名义上征税；不征税或只是名义上征税；2.与

12、其他国家和地区间缺乏有效的信息交换；与其他国家和地区间缺乏有效的信息交换；3.缺乏透明度；缺乏透明度；4.没有实质性商业活动。没有实质性商业活动。1.3国家间税收竞争与国际避税国家间税收竞争与国际避税ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.3国家间税收竞争与国际避税国家间税收竞争与国际避税3、国际避税实质：、国际避税实质：在国际重复征税问题得到大幅度消除和减轻的情况下，国际税收分在国际重复征税问题得到大幅度消除和减轻的情况下，国际税收分配关系实质上从跨国纳税人与相关国家之间的税收分配关系，演变成相配关系实质上从跨国纳税人与相关国家之间的税收分配关系，演变成相关国家之

13、间的税收分配关系。即在某笔跨境交易总体税收负担不变的情关国家之间的税收分配关系。即在某笔跨境交易总体税收负担不变的情况下，来源国少征税，居民国就会多征税，反之亦然。况下，来源国少征税，居民国就会多征税，反之亦然。因此，国际避税的结果是本国政府少征的税款被外国政府得到（包因此，国际避税的结果是本国政府少征的税款被外国政府得到（包括避税地政府得到后为吸引投资又返还给企业的情况），发生一国财富括避税地政府得到后为吸引投资又返还给企业的情况），发生一国财富的净流出。因此，国际避税实质上是避税地国家或地区拿高税地国家或的净流出。因此，国际避税实质上是避税地国家或地区拿高税地国家或地区的税收补贴企业，从而

14、吸引其投资。地区的税收补贴企业，从而吸引其投资。ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.4税收国际化问题及应对税收国际化问题及应对1、税收国际化带来的主要问题：、税收国际化带来的主要问题：（1）对外国纳税人取得源自本国的收入和所得是否要征税，依据）对外国纳税人取得源自本国的收入和所得是否要征税，依据是什么，如何征税。是什么，如何征税。（2）对本国纳税人取得源自外国的收入和所得是否要征税，依据）对本国纳税人取得源自外国的收入和所得是否要征税，依据是什么，如何征税。是什么，如何征税。（3）国家间如何进行协调，以消除国际重复征税对跨国贸易和投）国家间如何进行协调，以消除国

15、际重复征税对跨国贸易和投资的影响。资的影响。（4）如何对跨境关联交易进行监管，以防止国际避税对本国税基）如何对跨境关联交易进行监管，以防止国际避税对本国税基的侵蚀。的侵蚀。ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.4税收国际化问题及应对税收国际化问题及应对2、税收国际化的应对：、税收国际化的应对：（1）对外国纳税人取得源自本国的收入和所得征税问题：）对外国纳税人取得源自本国的收入和所得征税问题：在国内税法层面明确对外国纳税人取得源自本国的收入和所得征什在国内税法层面明确对外国纳税人取得源自本国的收入和所得征什么税，怎么征税问题，即通常所说的么税，怎么征税问题，即通常所

16、说的”对非居民的征税对非居民的征税“。在此基础上，通过与其他国家（地区）签订税收协定（安排）约在此基础上，通过与其他国家（地区）签订税收协定（安排）约束地域税收管辖权，规定哪种情况下所得来源国有征税权，哪种情况束地域税收管辖权，规定哪种情况下所得来源国有征税权，哪种情况下所得来源国没有征税权。下所得来源国没有征税权。”。（2）对本国纳税人取得源自外国的收入和所得征税问题：）对本国纳税人取得源自外国的收入和所得征税问题：在国内税法层面明确对本国纳税人取得源自外国的收入和所得征在国内税法层面明确对本国纳税人取得源自外国的收入和所得征什么税，怎么征税问题，即通常所说的什么税，怎么征税问题，即通常所说的“走出去走出去”税收。税收。在此基础上，通过与其他国家（地区）签订税收协定（安排）约在此基础上，通过与其他国家（地区）签订税收协定（安排）约束居民税收管辖权，规定哪种情况下居住国有征税权，哪种情况下居束居民税收管辖权，规定哪种情况下居住国有征税权，哪种情况下居住国没有征税权；。住国没有征税权；。ChangchunOfficeofSAT国际税收概述国际税收概述1.4税收国际化问题及应对税收国际化问