应付票据其他应付款初级丁慧春.pptx

1、1信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所技术与培训委员会技术与培训委员会初级审计实务培训初级审计实务培训2授课内容v应付款项概述1v应付票据2v其他应付款33应付款项概述应付款项概述为什么要审计应为什么要审计应付付款项款项?公司董事会及管理层负责编制会计报表，以真实而公允地反映。作为独立审计师，我们需要就公司会计报表是否真实而公允地反映而发表意见。通常情况下，应付款项对资产负债表而言是重大的。应付款项包含多个会计报表认定，包括“存在”、“完整性”、“权利和义务”及“计价及分摊”，我们的审计程序主要针对上述认定获取相关证据，当然，在不同情况下，各个认定的重要程度是不同的。应付款项审计程序包括控

2、制及实质性测试4应付款项概述应付款项概述应应付付款项审计中可能遇到的审计风险款项审计中可能遇到的审计风险u所记录的应所记录的应付付款项是否真实存在及发生。款项是否真实存在及发生。u所发生的应付款项是否已完整记录。所发生的应付款项是否已完整记录。注：注：上述风险领域的每一项都可能预示着潜在的严重事项。如果对所出现的任上述风险领域的每一项都可能预示着潜在的严重事项。如果对所出现的任何事项存在疑问，应立即与高级审计员或项目经理讨论。何事项存在疑问，应立即与高级审计员或项目经理讨论。5应付款项概述应付款项概述应应付付款项相关定义款项相关定义应付款项是负债的一种。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预

3、期会导致经济利益流出企业的现时义务。在同时满足以下条件时，确认为负债：u与该义务有关的经济利益很可能流出企业；与该义务有关的经济利益很可能流出企业；u未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。u符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表。符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表。6应付票据应付票据-审计概述审计概述应应付票据定义：付票据定义：应付票据是符合以下条件的现时负债：出票人开具的、尚未到期兑现的商业汇票；有真实的交易背景。符合负债确认标准的应付票据应按未来现金支出的现值计量。分类：分类：按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票

4、据。带息应付票据是票面注明利息的应付票据，其利息应单独计算；无息应付票据是票面不注明利息的应付票据，其利息包含在票面本金之中。未来现金支出的现值未来现金支出的现值：带息的短期应付票据的现值等于其票面本金，不带息的短期应付票据的面值就是到期值，现金值。由于现值与其到期值相关不大，不带息的短期应付票据均以到期值计价。7应付票据应付票据-审计概述审计概述出票（开具）出票（开具）：出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为。出票人必须与付款人具有真实的委托付款关系。银行承兑汇票到期前，持票人将汇票送交持票人开户银行办理托收。承兑承兑：汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。由银行承诺的为银行

5、承兑汇票，由非银行法人或者自然人承诺的为商业承兑汇票。兑付兑付/付款付款：持票人应在规定期限内向付款人提示付款，付款人应在审查相关事项后向持票人支付票款或者拒付。8应应付票据付票据-审计概述审计概述通常应付票据的检查涉及复核及测试应付票据的变动。应付票据的增加通常是由于赊账采购引起，赊购可能是约定数月后支付货款也可能是支付剩余期限为数月的票据；减少通常是由于到期付款造成，但是也可能由于收款人未提示付款或者其他原因，导致应付票据减少，考虑到被审计单位的债务并未因票据失效而免除，通常情况下会将票据金额转入应付账款核算和列报。在测试应付票据增加时，我们通常关注是否为实质交易背景的采购形成；在测试应付

6、票据减少时，我们通常关注减少的方式是否为票据到期托收付款。注：注：在开始实施审计程序前，审计人员应审阅上一年的应在开始实施审计程序前，审计人员应审阅上一年的应付票据付票据工作底稿，我工作底稿，我们的相关系统记录（们的相关系统记录（RAC部分）及其他与客户会计实务及政策相关的资料。部分）及其他与客户会计实务及政策相关的资料。应特应特别注意被审计单位对采购的赊购政策别注意被审计单位对采购的赊购政策对应付票据的核心控制。对应付票据的核心控制。9应应付票据付票据-实质性分析程序实质性分析程序应应付票据付票据实质性分析程序实质性分析程序应应付票据付票据检查过程中所采用的实质性分析程序通常包括：检查过程中

7、所采用的实质性分析程序通常包括：（1）分析应付票据金额的合理性 （理解业务基础/结算特点）（2）分析应付票据与业务的匹配性及变化的合理性 （与采购规模匹配性/行业特点和结算方式变化）10应应付票据付票据-一般审计程序一般审计程序应应付票据一般审计程序付票据一般审计程序应付票据检查过程中所采用的实质性审计程序通常包括：应付票据检查过程中所采用的实质性审计程序通常包括：（1）获取或编制应付票据的变动明细表（2）检查应付票据备查簿（3）函证应付票据（4）检查大额应付票据对应的交易资料（5）复核应付票据利息（6）开具应付票据的担保信息核对（7）对商业承兑汇票的考虑11应应付票据付票据-一般审计程序一般

8、审计程序在讨论审计程序前，切记留意应付票据的种类，未入账的票据，逾期的票据的在讨论审计程序前，切记留意应付票据的种类，未入账的票据，逾期的票据的处理，以及与票据有关的诉讼。在其他部分的审计中，也可能会遇到此类情况的的处理，以及与票据有关的诉讼。在其他部分的审计中，也可能会遇到此类情况的的证据，如检查贷款卡信息、应付账款函证等。证据，如检查贷款卡信息、应付账款函证等。由于国内商业环境，商业承兑汇票由于其兑付能力较差，使用较少，以下程序由于国内商业环境，商业承兑汇票由于其兑付能力较差，使用较少，以下程序大部分是以银行承兑汇票为基础的，关于商业承兑汇票的特殊考虑在大部分是以银行承兑汇票为基础的，关于

9、商业承兑汇票的特殊考虑在“关于商业承关于商业承兑汇票的特殊考虑兑汇票的特殊考虑”审计程序单独描述。审计程序单独描述。12应应付票据付票据-一般审计程序一般审计程序（1）获取或编制应付票据的变动明细表）获取或编制应付票据的变动明细表A、账账、账表核对B、检查非记账本位币应收票据的折算汇率及折算是否正确（2）检查应付票据备查簿）检查应付票据备查簿A、取得应付票据备查簿，并与账面记录核对是否一致。B、检查应付票据备查簿本期增加信息是否完整，与账面记录是否一致时C、检查应付票据备查簿本期减少信息是否完整，与账面记录是否一致时注：备查簿一般应包括票据种类、出票人名称、承兑人名称、票面金额、开票注：备查簿

10、一般应包括票据种类、出票人名称、承兑人名称、票面金额、开票日、到期日、减少方式等。日、到期日、减少方式等。13应应付票据付票据-一般审计程序一般审计程序（3）函证应付票据）函证应付票据A、选取函证项目（特殊情况下为应付票据收票人）B、函证内容：C、对函证实施过程进行控制D、函证回函结果需追查差异原因，并对回函结果做出合理的判断注：函证具体指导详见函证课程注：函证具体指导详见函证课程（4）检查大额应付票据对应的交易资料）检查大额应付票据对应的交易资料注：注：目前很多公司将开具无交易背景的银行承兑汇票作为融资的一种手段，如：目前很多公司将开具无交易背景的银行承兑汇票作为融资的一种手段，如：开具给关

11、联方后关联方贴现。此项业务实质已违反银行相关规定，如果是合并报表开具给关联方后关联方贴现。此项业务实质已违反银行相关规定，如果是合并报表范围内的还应将已贴现未到期票据调整为借款反映。范围内的还应将已贴现未到期票据调整为借款反映。14应应付票据付票据-一般审计程序一般审计程序（5）复核应付票据利息）复核应付票据利息A、部分商业汇票系带息票据，对此部分应根据票面金额及利率测算。B、部分商业汇票系由于未有足额存款由银行垫付后收取的利息（6）开具应付票据的担保信息核对）开具应付票据的担保信息核对A、要求被审计单位在编制应付票据备查簿时，增加有关汇票担保信息B、取得汇票的担保信息，并将这些担保信息分别与

12、保证金、抵押物、质押物和保证人保证信息相核对。C、核对结果出现差异时，应追踪相关差异，并排除差异或者合理解释D、向承兑银行函证时，应至少包含未到期票据的相关担保信息15应应付票据付票据-一般审计程序一般审计程序（7）关于商业承兑汇票的考虑）关于商业承兑汇票的考虑商业承兑汇票由于其承兑人为非银行的其他单位，在国内商业环境下，其兑付能力与普通应收账款的债权的差异不大，因此其转让的难度相对于银行承兑汇票大很多，在审计商业承兑汇票时，通常应关注如下特殊情况：商业承兑汇票的供应商真实性需要特别关注，特别是金额较大的，同样，交易的真实性也需要格外关注。商业承兑汇票提供给供应商后，供应商可能要求被审计单位承

13、担贴现的费用。商业承兑汇票可能会在关联方之间开具并贴现，需要格外关注关联方之间开具的行为。16应应付票据付票据-附录附录1应应付票据有关法律付票据有关法律商业汇票受票据法（年月日第八届全国人民代表大会常务委员会第十三次会议通过 根据年月日第十届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议关于修改中华人民共和国票据法的决定修正）管辖，另外，其他法律也有涉及与票据有关的内容，如：民法和刑法。另外，票据的具体管理办法由中国人民银行颁发的票据管理实施办法（于1997年6月23日经国务院批准，1997年8月21日由中国人民银行1997年第2号令发布，自1997年10月1日起施行。2010年12月29日国务院第

14、138次常务会议通过国务院关于废止和修改部分行政法规的决定，对本办法部分条款予以修正，于2011年1月8日中华人民共和国国务院令第588号发布施行。）17应应付票据付票据-附录附录2应应付票据票样付票据票样18应应付票据付票据-附录附录3应应付票据业务流程付票据业务流程19其他应付款其他应付款-审计概述审计概述通常其他应付款的检查涉及复核及测试被审计期间其他应付款余额的变动。其他应付款借方变动通常为偿还款项或支付费用，贷方变动通常为收到款项或计提费用。在测试借方时，我们通常关注其他应付款偿还或费用支付是否已经恰当程序审批，是否属于真实的款项偿还或真实的费用支付；在测试贷方时，我们通常关注其他应

15、付款是否真实收到或真实的费用计提。注：注：在开始实施审计程序前，审计人员应审阅上一年的在开始实施审计程序前，审计人员应审阅上一年的其他付收款其他付收款工作底稿，工作底稿，我们的相关系统记录（我们的相关系统记录（RAC部分）及其他与客户会计实务及政策相关的资料。部分）及其他与客户会计实务及政策相关的资料。20其他应付款其他应付款-实质性分析程序实质性分析程序其他应其他应付付款实质性分析程序款实质性分析程序 其他应付款其他应付款检查过程中所采用的实质性分析程序通常包括：检查过程中所采用的实质性分析程序通常包括：（1）分析其他应付款金额的合理性 （理解业务基础/业务特点/款项性质）（2）分析其他应付

16、款与业务的匹配性及变化的合理性 （核算口径是否一致/业务是否发生变化）21其他付收款其他付收款-一般审计程序一般审计程序其他应付款一般审计程序其他应付款一般审计程序其他应付款检查过程中所采用的实质性审计程序通常包括：其他应付款检查过程中所采用的实质性审计程序通常包括：（1）获取或编制各项其他应付款的变动明细表（2）检查其他应付款发生（3）函证其他应付款（4）对其他应付款中的关联方进行检查（5）检查其他应付款的列报是否恰当特别强调：特别强调：1）采购长期资产发生的应付款项，应列其他应付款。）采购长期资产发生的应付款项，应列其他应付款。2）关注其他应付款的性质和形成过程，是否通过其他应付款科目调节收入、利润。）关注其他应付款的性质和形成过程，是否通过其他应付款科目调节收入、利润。3）应分出经营性和资本性账户，用于现金流量表的审计。）应分出经营性和资本性账户，用于现金流量表的审计。22其他应付款其他应付款-一般审计程序一般审计程序（1）获取或编制各项其他应付款的变动明细表）获取或编制各项其他应付款的变动明细表A、账账、账表核对B、检查非记账本位币其他应付款的折算汇率及折算是否正确C、分析借方