建筑行业增值税核算综合案例.docx

1、建筑行业增值税核算综合案例建筑行业增值税核算综合案例 案例背景： 甲公司于20X5年底成立，下设A、B、C三个项目部，2016年5月中标公路建设A项目、房屋建筑B项目，由甲公司统一签订合同。A项目合同总造价81567777.24元含增值税8083293.24元，B项目合同总造价1亿元不含增值税。2015年3月开工确实C项目，C项目合同金额26000万元。A、B、C项目部均已办理外出经营活动税收管理证明。案例假设条件： 建筑业于2016年5月1日开始完成“营改增，甲公司适用一般计税方法，增值税税率11%，A、B、C项目部“营改增后统一由甲公司开具增值税专用发票。甲公司以汇总纳税方式，缴纳增值税，

2、即项目部预征、法人汇总缴纳，项目部所在地预征率为2%，简易计税方法征收率为3%，城市维护建设税7%、教育费附加3%、地方应交教育费附加2%。发生以下经济业务：第一局部：A项目部12016年5月收业主开工预付款8156777.72元总合同额的10%；购设备117万元，取得增值税专用发票；预付专业路基分包单位款222万元，未取得增值税专用发票；项目部预缴增值税146968.97元。22016年6月购入材料，取得增值税专用发票，金额585万元,材料领用采用假退库制度，验收后全部领用，月末盘点结余68万元；对专业分包计价666万元，并取得增值税专用发票，扣回预付款222万元，扣质保金66.6万元，已支

3、付377.4万元；对劳务分包计价111万元，取得增值税专用发票；发生机械租赁费用82.4万元租赁设备于2012年购进，收到税务机关代开的增值税专用发票3%征收率；月底业主进展了验工计价，确认计价款19451196元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，按规定在当地预缴了增值税，扣留保金1752360元按10%，留保金达到合同价款的5%时不再扣款；项目部变卖废料，取得现金1.17万元注：因本例销售废料收入与建筑业收入相差较大，所以本案例不计算项目部销售废料应抵扣的增值税进项税金。假设A项目6月累计发生的工程施工本钱如下，项目总本钱无法预计，已完工产值业主已计量，预计计量收入能收回。发生的本钱

4、汇总如下：单位：元类别材料本钱人工本钱分包本钱机械设备其他本钱合计本钱500000034732006000000100000016200001709320032016年7月业主进展了验工计价，确认计价款43898987.07元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票；扣留保金1921864.20元按10%，留保金达到合同总价的5%时不再扣款；扣回开工预付款4078388.86元50%；当月发生钢材偷盗丢失金额60000元。当月增值税进项税额4200000元，其他资料略，当月已完工工程发生的合同本钱工程施工4100万元，经工程计量部门测算，另有已完工工程专业分包未结算验工计价款预估600万元，预

5、计全部完成该项目尚未完工工程的本钱为8227046元。合同变更后预计合同总收入调整为80956303.77元(含增值税).项目1-3期中期支付计量单见附件。A项目部会计分录如下：1、2016年5月份一收开工预付款 借：银行存款 8156777.72 贷：预收账款工程款#单位 7348448.40 预收账款增值税款#单位 808329.32二购入设备 借：固定资产 1000000 应交税费应交增值税进项税额 170000 贷：银行存款应付账款 1170000三预付分包单位款 借：预付账款#单位 2200000 贷：银行存款 2220000四当地预缴2%增值税 借：应交税费应交增值税已交税金146

6、968.97 贷：银行存款 146968.97 本月支付分包单位款2220000元，但由于没有取得分包单位的发票扣税凭证，本月计算预征增值税是，不能从销项总扣除。五 计提税金与附加 借：营业税金与附加 17636.28 贷：应交税费应交城市维护建设税预征税款 10287.83 应交税费-应交教育费附加预征税款 4409.07 应交税费-地方应交教育费附加预征税款2939.38六月末计算本月销项税额 8156777.72元1+11%11%=808329.32元 借：递延税款预收账款增值税款 808329.32 贷：应交税费应交增值税销项税额 808329.32A项目本月应交增值税=808329.

7、32-170000=638329.32元 A项目部汇总应纳税额=本月销项税额-本月进项税额-预缴增值税额=808329.32-170000-146968.97=491360.35(元) 计提汇总纳税应缴纳的税金与附加费,会计分录: 借: 营业税金与附加 58963.24 贷：应交税费应交城市维护建设税 34395.22 应交税费应交教育费附加 14740.81 应交税费地方应交教育费附加 9827.21七结转本月汇总缴纳的增值税与附加税费 1) 结转A项目进项税额到集团公司： 借：部往来集团公司本部增值税专户 170000 贷：应交税费应交增值税结转进项税额170000 2)结转A项目销项税额

8、到集团公司： 借：应交税费应交增值税结转销项税额 808329.32 贷：部往来集团公司本部增值税专户 808329.32 3)结转A项目预缴增值税到集团公司本部： 借：部往来集团公司本部增值税专户 146968.97 贷：应交税费应交增值税预缴增值税146968.97 4)结转汇总纳税本部应交A项目附加税费 借: 应交税费应交城市维护建设税 34395.22 应交税费应交教育费附加 14740.81 应交税费地方应交教育费附加 9827.21 贷：部往来集团公司本部增值税专户 58963.24 2、2016年6月份一购入材料、月底假退库 购入材料并来发票： 借：工程施工材料本钱 500000

9、00 应交税费-应交增值税进项税额 850000 贷：应付账款银行存款 5850000 月末材料假退库： 借：工程施工材料本钱 680000红字 贷：原材料 680000红字 次月初假退库材料入账： 借：工程施工材料本钱 680000 贷：原材料 680000（二）专业劳务分包验工计价、支付款项 借：工程施工-合同本钱专业分包本钱 6000000 应交税费-应交增值税进项税额 660000 贷：应付账款 6660000 借：应付账款单位名称 6660000 贷：预收账款 2220000 其他应付款质量保证金 666000 银行存款 3774000三劳务分包 借：工程施工-合同本钱劳务本钱 10

10、00000 应交税费-应交增值税进项税额 110000 贷：应付账款 1110000（四）机械租赁费 解析：根据财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知财税【2013】106号文件规定，试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。A项目租赁标的物于2012年购进，并选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。借：工程施工-合同本钱机械使用费 800000 应交税费-应交增值税进项税额 24000 贷：应付账款 824000五“销项税额计算与会计分录 解析：建筑业纳税义务

11、发生时点为，纳税人提供给税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。月底业主进展了验工计价，确认计价款19451196元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，满足增值税纳税业务发生时点。本月销项税额=194511961+11%11%=1927596元 借：应收账款 17698836 其他应收款工程质量保证金 1752360 贷：工程结算 17523600 应交税费-应交增值税销项税额1927596六当地预缴增值税 当月业主验工计价结算销售额17523600元，当月项目专业分包结算计价6000000元，取得分包发票抵扣凭证，应预缴的增值税额为17523

12、2%=230472元。 借：应交税费应交增值税已交税金 230472 贷：银行存款 230472七 变卖废料 借：库存现金 11700 工程施工-合同本钱直接材料费 -10000 贷：应交税费-应交增值税销项税额 1700八 计提税金与附加 1预缴增值税税金附加 借：营业税金与附加 27860.64 贷：应交税费应交城市维护建设税预征税款16133.04 应交税费-应交教育费附加预征税款 6914.16 应交税费-地方应交教育费附加预征税款4609.44 2汇总缴纳增值税应计提的税金附加 A项目部本月汇总应纳增值税税额=本月销项税额-本月进项税额预缴增值税额=1927596+1-230472=

13、54824(元) 借：营业税金与附加 6578.88 贷：应交税费应交城市维护建设税 3837.68 应交税费-应交教育费附加 1644.72 应交税费-地方应交教育费附加 1096.48九 确认合同收入、合同本钱费用、合同毛利 由于2016年6月份，A项目已完工工程收入能够可靠计量，预计收入很可能流入企业，已完工的本钱能够可靠地区分，但为完成该项目尚未发生的本钱不能可靠确实认，依据企业会计准那么建造合同，不能适用完工进度法确认合同收入和费用。 结果不能可靠估计的建造合同，依据建造合同区分两种情况会计处理：一合同本钱能够收回的，合同收入根据能够收回的实际本钱予以确认，合同本钱在其发生的当期确认

14、为合同费用。二合同本钱不能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。本例A项目6月份累计发生的施工本钱总计为17093200元，扣除月末假退料本钱680000，完工工程实际本钱为16413200元，应在能收回的本钱额度确认收入，同时按完工工程实际本钱确认费用。不确认合同毛利。会计处理： 借：主营业务本钱A项目 16413200 贷：主营业务收入A项目 16413200十月末结转应交税费应交增值税 1 结转本月进项税额到集团公司增值税专户 本月进项税额：850000+660000+110000+24000=1644000 借：部往来集团公司增值税专户 1644000 贷：应交税费应交

15、增值税结转进项税额 1644000 2 结转本月销项税额到集团公司增值税专户 本月销项税额：1927596+1700=1929296 借：应交税费应交增值税结转销项税额 1929296 贷：部往来集团公司增值税专户 1929296 3 结转本月项目预缴增值税到集团公司专户 借：部往来集团公司增值税 230472 贷：应交税费应交增值税预缴增值税 2304724)结转汇总纳税本部应交A项目附加税费 借: 应交税费应交城市维护建设税 3837.68 应交税费应交教育费附加 1644.72 应交税费地方应交教育费附加 1096.48 贷：部往来集团公司本部增值税专户 6578.88 3、2016年7

16、月份一“销项税额计算与会计分录1 结算当月销售：本月销项税额=43898987.071+11%11%=4350350.07元 借：应收账款#单位 41977122.41 其他应收款工程质量保证金 1921864.66 贷：工程结算 39548637.00 应交税费-应交增值税销项税额4350350.07 2结算扣回开工预付款 借： 预收账款工程款#单位 3674224.20 预收账款增值税款#单位 404164.66 应交税费应交增值税销项税额 404164.66 贷：应收账款#单位 4078388.86 递延税款预收款增值税款 404164.66 当月销项税额=4350350.0740416

17、4.66=3946185.41元。二当地预缴增值税 解释：当月销售额35874412.80元(39548637.003674224.20，应预缴的增值税额为35874412.802%=717488.26元。 借：应交税费应交增值税已交税金 717488.26 贷：银行存款 717488.26三 计提税金与附加 借：营业税金与附加 86098.60 贷：应交税费应交城市维护建设税预征税款50224.18 应交税费-应交教育费附加预征税款 21524.65 应交税费-地方应交教育费附加预征税款14349.77四 丢失材料损失会计处理非正常损失 借：营业外支出 66000 贷：原材料工程施工材料 6

18、0000 应交税费应交增值税进项税额转出 6000五当月增值税进项税与材料会计处理分录略六预估已完工工程未结算的专业分包款解释：月末，项目部财务、工程计量等业务部门应对完工工程的本钱和完成尚未完工工程所还需要的本钱进展统计和划分。完工工程已发生本钱包括已办理结算已开来发票本钱，还应包括尚未办理结算的，为完成已完工程已发生的专业分包、劳务分包、材料与设备租赁款等，采取材料“假退库制领用材料的，完工工程本钱应扣除尚未使用的材料结余。 借：工程施工 分包本钱 6000000 贷：预计费用应付账款预估分包本钱 6000000 七确认合同收入和费用解释：依据企业会计准那么建造合同，在资产负债日，建造合同

19、的结果能够可靠地估计，应当根据完工百分比法确定合同的收入和费用，按照本钱法来确定完工百分比。完工工程累计已发生本钱=上月累计完工工程已发生本钱+当月完工工程已发生本钱=16413200+41000000=57413200元；预计完成工程总本钱 =57413200+8227046=65640246元；完工百分比比=5741320065640246=87.47%本期应确认的收入=合同总收入完工百分比-上期累计已确认的收入=80956303.77(1+11%)87.47%-16413200=47381826.04元。本期应确认的合同费用=合同总费用完工百分比-上期累计已确认的费用=656402468

20、7.47%-16413200=41002323.18元。本期合同毛利=项目累计合同毛利-上期累计已确认的合同毛利=47381826.04-41002323.18=6379502.86元。借: 主营业务本钱A项目 41002323.18 工程施工合同毛利 A项目 6379502.86 贷: 主营业务收入 A项目 47381826.04八结转当月的增值税解释：当月“应交税费应交增值税科目发生额汇总如下：1当月销项税额：3946185.41元；2当月进项税额：4200000.00元；3当月进项税额转出：6600.00元；4当月项目已交税金额预缴增值税717488.26元。当月销项税额当月可抵扣进项税

21、额 = 3946185.4142000006600=-247214.59元，即项目部当月应交增值税税额为零。项目部本月多交增值税额=717488.26-0=717488.26元。结转本月销项税额：借：应交税费应交增值税结转销项税额3946185.41 贷：部往来集团本部增值税专户 3946185.41结转本月进项税额：借：部往来集团公司本部增值税专户 4200000.00 贷：应交税费应交增值税结转进项税额4200000.00结转本月进项税额转出额：借：应交税费应交增值税结转进项税额转出额 6600 贷：部往来集团公司增值税专户 6600结转预缴增值税：解释：项目部在项目所在地预缴增值税额处理

22、：1如果项目部当月计算的应纳增值税税额当期销项税额-当期进项税额大与项目部预缴税额时，项目部预缴的增值税月末应结转到公司机构本部，机构本部汇总申报缴纳增值税税时，可以抵扣该项目的销项税额。2如果项目部当月计算的应纳增值税税额小于预缴增值税税额，预缴的增值税额在当期不能抵减完的，项目部结转到下期继续抵减，项目部作为多交的增值税暂挂账，当月不结转到公司机构本部，待能抵扣月份，再结转到机构本部。本例中，项目部当月应纳税税额为零，预缴税717488.26元全部为多交的增值税，结转到项目部下期抵减，暂不结转到公司本部：借：应交税费未交增值税 717488.26 贷：应交税费应交增值税转出多交增值税717

23、488.26 结转到下期待能抵减应交增值税时，按能抵减应交增值税的金额结转到集团公司本部：借：部往来集团公司增值税专户 717488.26 贷：应交税费未交增值税 717488.26 第二局部：B项目部 B项目部2016年7月开工，当月发生局部业务如下： 一、自行购进以下原材料：1，钢材300吨，已点验入库，预计将于下期取得增值税专用发票，合同约定价款100万元，税金17万元，另支付运输公司运费，取得货物运输业增值税专用发票，注明运费10万元，税金1.1万元。2、小型配件，供给商为小规模纳税人，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款10万元，税金0.3万元。3、商砼500吨，取得3%税率的

24、增值税专用发票，注明价款100万元，税金3万元。4、沙子、石子等地材，取得税务机关代开的国税通用机打发票，支付价款20.6万元。以上原材料均已验收入库，款项未支付。5、验收入库“甲供材钢筋600吨，取得供给商提供给业主的增值税专用发票复印件，注明价款200万元，税金34万元。二、承受某工程勘测公司提供的地质检测服务，服务费106万元含税价，取得全额增值税专用发票。三、分包计价1、对防水分包计价111万元含税价，并取得增值税专用发票；2、对劳务分包计件含辅材中小型机械费22.2万元含税价，取得国税通用机打发票：四、采购板房111万元含税价，签订建筑劳务分包合同，并开具建筑业增值税专用发票。五、月

25、底业主进展了验工计价，确认计价款1110万，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票。B项目部会计分录如下:一、“进项税额会计科目(一) 原材料购入1、购物钢材：解析：B项目购入钢材已点验入库，预计将于下期取得增值税专用发票，本月只能暂估入库，也无法进展进项税额抵扣。 借：原材料 11000000 应交税费-应交增值税进项税额 11000 贷：应付账款-应付暂估款 1000000 银行存款 111000 2、购入小型配件：借：原材料 100000 应交税费-应交增值税进项税额 3000 贷：应付账款 1030003、购入混凝土：借：原材料 1000000 应交税费-应交增值税进项税额 30000

26、 贷：应付账款 10300004、购入沙子、石子等地材：解析：未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额。借：原材料 206000 贷：应付账款 2060005、验收入库“甲供材：解析，根据国家税务总局关于加强增值税征收管理假设干问题的通知国税发1995192号)文件的规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否那么不予抵扣。取得供给商提供给业主的增值税专用发票复印件，购货方为业主，按照税法的规定，经济业务只有三方流向一致才允许抵扣进项税额。故例题中“甲供材不得抵扣进项税。借：原材料 2340000 贷

27、：应付账款 2340000（二）工程勘探服务 借：工程施工-合同本钱其他直接费 1000000 应交税费-应交增值税进项税额 60000 贷：应付账款 1060000 三分包 1、防水分包： 借：工程施工-合同本钱劳务本钱 1000000 应交税费-应交增值税进项税额 110000 贷：应付账款 1110000 2、劳务分包：解析，对劳务分包计价，取得国税通用机打发票，未取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额。借：工程施工-合同本钱劳务本钱 222000 贷：应付账款 222000四采购板房 借：临时设施-临时建筑物其他 1000000 应交税费-应交增值税进项税额 110000 贷：应付账款

28、1110000 当月汇总进项税额： 11000+3000+30000+60000+110000+110000=324000元二、“销项税额会计科目 借：应收账款 11100000 贷：工程结算 10000000 应交税费-应交增值税销项税额 1100000三、根据工程结算预缴增值税款 借：应交税费应交增值税已交税金 200000 贷：银行存款 200000四、计提附加税额1计提预缴增值税附加税费 借：营业税金与附加 24000 贷：应交税费-应交城市维护建设税 14000 应交税费-应交教育费附加 6000 应交税费-地方应交教育费附加 4000 2计提汇总缴纳增值税应计提的附加税费工项目部本

29、月汇总应纳增值税税额=本月销项税额-本月进项税额预缴增值税额=1100000-324000-200000=576000(元)借：营业税金与附加 69120 贷：应交税费-应交城市维护建设税 40320 应交税费-应交教育费附加 17280 应交税费-地方应交教育费附加 11520 五、汇总纳税结转 1、结转销项税额： 借：应交税费应交增值税结转销项税额 1100000 贷：部往来集团公司本部增值税专户 1100000 2、结转进项税额： 借：部往来集团公司增值税专户 324000 贷：应交税费应交增值税结转进项税额3240003、结转项目部预缴增值税：借：部往来集团公司增值税专户 200000 贷：应交税费应交增值税预缴增值税 2000004、结转汇总纳税本部应交B项目附加税费 借: 应交税费应交城市维护建设税 69120 应交税费应交教育费附加 40320 应交税费地方应交教育费附加 1