企业内部控制与存在问题.docx

1、企业内部控制与存在问题企业内部控制现状与对策研究摘要：近年来,许多企业由于内部控制不足引起的经营效益下降,使的管理者意识到内部控制的重要性和紧迫性。但由于我国企业实施内部控制的时间较短,还没形成一套完整的、标准的控制制度和管理方法,这就导致在内部控制实际开展过程中,仍然存在很多问题。本文首先阐述内部控制的基本内涵及目标，其次以永泰能源股份有限公司为例，分析该企业近两年经营中内部控制所存在问题，最后提出相应的改善对策。希望管理者能重视内部控制在企业发展中的作用，完善企业内部控制体系。关键词:市场经济体制企业；内部控制；永泰能源股份有限公司一、绪论（一）研究背景经过近四十年的经济快速发展,随着经济

2、的增长,社会上就出现了一系列非常严峻的问题。经过几十年的发展，我们国家很多的经济模式还有产业结构，有了一些很大的变化，这其中第一产业越来越不行了，但是，第二产业和第三产业都是在一直增长的过程中，在这个里面尤其是第三产业，截至2013年,第三产业已经为我们盈利将近3000亿人民币，这是其他的行业远远比不上的。第三产业的发展,是各类企业发展的必由之路。第三产业可能是最集中的产业类型。这也反映了来自各类中小型企业对中国的经济发展做出的巨大的贡献。但是,在这背后的东西,也不得不承认,由于资金,技术,人才等等的这些原因，一些不好的方面也慢慢地显示了出来，我们经常可以在电视或者报纸上看到,一个小型和中型的

3、企业已经倒闭因经营不善。这些问题的出现是发人深省的,中小企业为什么不能很好地发展呢，这里的原因是什么呢？慢慢地我们发现，这些问题的本身都在于，这些公司他自己没有一个很好的内部控制，而且治理措施也不是特别的好，不科学的管理模式,管理层方面进行组织的时候，也没有一个很好的措施，如果管理层不能把这些问题很好地解决掉的话，那这些中小型公司面临的将会是死亡，与此同时，它也将为即将起飞的中国经济蒙上阴影。（二）国内外文献综述关于内部控制，国内外学者在不同方面都做了很多研究。本文借鉴各位学者的研究，针对永泰能源股份有限公司的财务报告分析内部控制中存在的问题，并提出相应的对策。1.国内研究现状分析张宜霞（20

4、13）认为内部控制可以把公司保持在实现利润目标和完成公司使命的轨道上，并且使这个过程中风险降到最小。因此通过对企业内部控制国际发展的比较与评价，探索企业内部发展趋势及存在的问题，并提出改善措施1。陈双双，张建英（2015）提出内部控制环境完善程度影响内部控制的效果，从而影响公司绩效。改善经营管理方式，加强人力资源构建，提高公司绩效，不断改进与绩效有关的激励约束制度2。李璐（2014）认为由于我国没有明确建立现代企业制度，许多中小企业仍为家族式管理，造成了企业内部控制管理上出现了一些弊端。因此，通过合理的对策来优化中小企业的内部控制制度，使得企业发展、壮大成为当前中小企业需要解决的首要问题。钟玮

5、（2011）内部控制为提高企业运行效率，降低委托成本，杜绝浪费、舞弊、职权滥用等失当行为而建立的管理机制和体系。通过银行类上市公司内部控制评价指标体系，分析资本结构、内部控制及公司绩效三者相互的作用4。李棚（2016）研究内部控制有效性和财务绩效的关系，引用江苏省内上市公司数据，深层次分析内部控制是如何影响企业业绩，影响力如何，让更多的企业认识到内部控制给企业带来的益处5。杨凌雁（2013）企业内部控制自我评价是完善内部控制制度的重要手段，是内部控制的再控制，能及时发现内部控制中存在的问题，对健全内部控制体系，实现内部控制目标起到促进作用6。覃璐（2016）进行内部控制缺陷披露可以提高上市公司

6、在市场环境中的竞争力，取得更大的收益。以上海家化为例分析并提出内部控制缺陷披露的改善措施7。施赟，蒋华林，徐玉琳（2018）财务报告内部缺陷认定标准制定关系到内部控制缺陷的识别认定，定量认定标准规定越严格，上市公司内部财务认定报告控制重大缺陷越多8。2.国外研究现状分析Goh（2007）认为上市公司更容易发生造假情况，各监督管理部门和投资者更应该认真对待9。Kinney（2000）认为，公司管理人员在内部控制制度方面中做出正确的决策，有利于企业目标的实现10。近年来，许多学者都在探讨上市公司内部控制中存在的问题，一些学者还针对内部控制中所存在的问题提出了相应的措施。国外对于内部控制的研究比较早

7、，已经达到了很高的水平，而我国起步较晚，对于内部控制的作用及效益还停留在研究阶段，具体实施有待进一步加强。 二、内部控制概况（一）内部控制的基本内涵内部控制是指企业为防止资产流失,为了获得更多的经济利益,以确保业务的规划政策和效率,克制,规划,评估和监控实施会计信息的不完备一系列的战略业务管理活动的总称。关于内部控制这个东西，美国有一个委员会，提出了一个令全世界都特别信服的一个定义，他们认为内部控制不仅是董事长一个人的事情，他经常也会受到经理，还有普通员工的很大的影响，他是一个让财务报表可靠起来，业务活动有效率起来的一个规则。这个定义的意思就是，公司的内部管理和内部控制，对董事长还有管理层，还

8、有一些普通的员工的影响都很大。（二）内部控制的目标1宏观视野:推动企业内部控制的发展（1）加强企业内部控制规范的实施，充分发挥企业经营和发展的保护和促进作用。企业现行的内部控制规定是强制性的，他的一些措施都不太能够具有建设性，而且企业并不是很明确自己要干什么。而这些只有企业良好的内部控制才能够解决，还能让企业的员工上班的时候，有干劲儿，把内部控制的一些好的作用发挥得淋漓尽致，这样一来对企业的发展也特别的好。（2）它还能够让企业内部控制的法律法规建设得更好，让它跟我们中国的经济环境相结合起来，基本上美国还有西方的很多的国家都用的是COSO框架，然后我们中国实行这个内部控制的话，也是主要参考这个框

9、架，但是因为美国这些国家，它跟我们中国的经济环境还有很多东西都是不一样的。为企业进入国际市场引入这些标准是可以理解的，但如果复制的效果不好，那就确定了。无论结果如何，尝试建立适应我国国情的内部控制框架是不可避免的选择。 （3）扩大企业内部控制。把企业的内部控制的制度改变一下，把以前的企业内部的一些不好的地方转换到外部去，让企业有更大的活动的范围，更加实用，有效。（4）企业要有一个评价内部控制的标准，这将有助于逐步完善，发展，不断整合企业内部控制的组成部分。 （5）企业内部控制的建立首先要看一下企业的战略规划是什么，让企业的内部控制能够在企业内部无限的发展下去，把企业的压力转化为动力。该链接还客

10、观上改善了企业内部控制的产品。2微观视角：提高企业内部管理水平（1）环境领域更加广泛。通过企业战略管理,企业的外部环境有机地与日常管理和企业内部控制,尤其是面临企业外部的政治,经济和社会因素,直接关系到企业的内部控制整合。（2）扩大风险防范范围。引入企业战略管理,也就是将公司治理的发展作为主要目标,不仅可以有效地避免或减少所面临的内部控制许多内部风险,而且还有效地考虑企业发展所面临的各种不确定性和风险。（3）与企业的组织和运作相结合,组织保证更加强大。在业务操作过程中越是具体、特殊的规定往往越容易被忽视,但这是内部控制组织的要求。因为它关系到企业的发展,它促使企业的内部控制的过程日常工作和企业

11、的机构设置密切相关,并成为企业管理的重要组成部分。（4）实施内部控制是企业发展的必经之路，虽然现在这方面还没有法律能够给出明确的指向，但是如果这个公司自己不努力的话，这个目标是不可能实现的。（5）依照法律法规关注企业发展要求。改变法规和政策的主要目的是实施法律法规作为子系统或先决条件，是企业生产经营的组成部分。也是企业的内部控制活动先决条件。三、永泰能源企业内部控制存在的主要问题（一）永泰能源股份有限公司概况永泰能源股份有限公司是一家在上海证券交易所上市的综合性能源公司。公司经营范围：综合能源开发；大宗商品物流；新兴产业投资等业务。截至2015年12月末，公司总资产876亿元，净资产260亿元

12、。2015年，公司实现发电量（512月）132亿千瓦时，原煤产量1,145万吨，实现销售收入108亿元，净利润10亿元。公司的发展得到了资本市场和各界的广泛认可，并荣获“山西省资本市场先进单位”，“山西省社会责任先进单位”等荣誉称号。近年来,公司重点布局电力、煤炭、石化等综合能源业务,逐步实现从单一的能源企业向综合能源供应商转型,不断提升公司的市场竞争力和抗风险能力，提升公司的经营业绩，实现公司的可持续发展。但内部控制的管理仍然处于起步阶段,存在许多问题。（二）永泰能源股份有限公司的主要经营情况从永泰能源公司的经营情况的财务数据能从一方面反映出公司的现状。公司的经营者、决策者以及外部信息使用者

13、可以通过这些财务数据进行分析、判断，并且对企业的未来发展进行下一步的规划，进而做出更为准确的决策。通过查阅资料可知，2017年与2016年同期相比，营业收入增长63.43%，主要是贸易业务量同比增加所致，营业外利润增长11.98%，主要原因是煤炭采选业务产销量增加、煤炭价格同比上涨所致，利润总额下降1.38 %，净利润下降 9.97 %，主要原因是本期非经常性损益同比减少所致。2018年与2017年同期相比，各项总额都有所下降，贸易业务量同比下降，电煤价格高导致发电业务毛利同比下降及财务费用同比增加等。公司融资急剧收窄，遇到了流动性困难，产生了债务问题。面对电力市场竞争激烈，发电成本居高不下，

14、企业要加强内部管理工作，完善内部控制制度，强化对重要控制活动的监督检查，防范内部管理风险。（三）控制环境存在的问题1.内部控制环境薄弱企业的内部环境指的是企业内各种因素的一个集合。这些因素包括企业的资源，文化，还有企业的能力这些。如果我们企业想要实施内部控制的话，就一定要看这个企业的内部环境怎么样？企业员工的内部控制的意识，主要是由内部环境来决定的。企业管理者和系统执行者内部控制意识薄弱。如果企业管理者不理解或者说管理者对内部控制这个东西不是那么的在乎。那么，内部控制的实施就不会特别的顺利。所以说，管理者的想法影响着内部控制的实施。很多的管理者对内部控制这个东西都不是特别的理解。他们只是有一个

15、想要进行内部控制的想法，但尚未实施和实施。以及内部控制的作用尚未发挥出来。永泰能源股份有限公司虽然制定了简单的内部控制制度,但在实际工作中基本流于形式,没有发挥其应有的作用。管理人员们更关注短期的业务表现,很少考虑长远发展。同时,管理公司内部控制意识差,而且认为小企业无法执行内部控制,他们不重视内部控制。他们认为,该公司的管理系统只是用来约束员工的工具,并不能限制自己。一些员工认为,公司已建立各种规章制度,这相当于建立内部控制机制和内部控制的建设。不过是这公司的管理和财政部门的事情,与自己没有关系。2.企业文化建设不符合内部控制的要求永泰能源股份有限公司的管理者很少对员工进行培养和企业文化渗透

16、,他们不积极倡导文化宣传。因此，员工不了解公司文化，不接受组织的价值观。在某些重大事件的处理上,也并没有得到大部分员工的认同,缺乏对公司的认同感。员工缺乏归属感，员工与企业之间缺乏相互信任和相互依赖。企业文化是企业的精神支持企业发展的支柱。能够实现长期发展的一个公司必须有自己独特的文化理念。作为一种凝聚力和向心力,个人和企业可协同工作和共同发展,形成一个共同的目标和理想。企业文化一般包括公司的整体价值，管理风格和高级管理职业道德，管理理念，员工行为准则。3.企业内部控制制度认识不足企业内部的利益导向型管理过于强大。在经营决策中,财务政策,销售政策只是为了追求销量和销售利润,而缺乏长远的发展目标

17、。当金融风险或商业风险爆发,很难制定合理的处理方法。内部控制首先要有防范风险的意识,并在企业的实际情况的前提下健全内部控制制度,形成制度才能使内部控制制度更完善。永泰能源股份有限公司应以能源为主业，深化企业转型，提升公司综合竞争力，制定可持续发展战略目标，“以人为本”，对员工的任用、培训、薪酬、考核、晋升与奖罚有明确要求与制度。4.企业缺乏有效的内部控制制度不管这个企业是大事小，大也好小也罢，但是规则制定必须有，那要是没有指定会怎么样呢，那就会导致员工没有东西能来约束，那这个企业就不可能发展下去,必定会倒闭,所以对于一个企业有效的内部控制系统是很重要的。因为中小型企业是由私人或者说只有几个合作

18、伙伴一起建立的一个公司，一般都比较小，实力也不咋样，管理水平低，缺乏有效的内部控制体系。同时,还存在着管理经济的方式不规范、公司内部问题存在一定问题，因此内部控制未取得良好效果。2018年报告期内，公司控股股东永泰集团将持有的永泰能源股份有限公司股份4，024，069，952股，占其持有的永泰能源股份有限公司99.92%进行了融资质押；因发生债务问题永泰集团所持有的股份4，027，292，382股，占其永泰能源股份有限公司的100%被轮候冻结。永泰能源股份有限公司作为上市公司，要根据公司的发展联系实际，不断加强内部管理制度，细化业务流程，强化分级管理体系，加强对各级子公司管控。（四）风险评估存

19、在的问题1.管理者的风险意识不足业风险管理是公司的董事,管理董事会和参与公司战略和组织的各个层次的发展,还有就是一个可以对这个公司的业务，还有，它所能承受风险的能力，产生很大影响的一个员工董事会。在现在的大环境下，市场的竞争是非常激烈的。企业注重风险不足，自身的风险意识没有提高到应有的水平。这导致缺乏有效的风险管理体系。由上表可知，永泰能源公司2017年流动比率和速冻比率比2016年同比增加，这两年的贷款偿还率和利息偿付率都为100%。而2018年和2017相比，流动比率、速冻比率、资产负债率都有所下降，贷款偿债率和利息偿还率为负数，说明永泰能源2018年公司资金流动性出现困难。且因公司出现资

20、金流动性困难，导致短期融资券未能按期进行兑付，构成实质性违约，并触发了公司在银行间市场存续的其他债券交叉违约。如果一个公司没有健全的风险识别，风险评估，风险控制系统等将会在遇到风险时不能有效地应对。大多数中小企业管理者缺乏风险评估的意识，而且他没有一个很好的风险管理措施。对即将到来的风险没有意识，如果这个风险特别大的话，那么对公司造成的损失就是我们没有办法挽回的。2.预算管理严重缺失一般来说公司要进行一个预算的话，它是由公司的管理机构开的一个董事会来决定的。但是如果董事会成员之间的知道的信息不一样的话，那么进行的这个预算是没有办法进行下去的。2018年永泰能源因产生流动性困难，发生债务问题，截

21、至报告期末，公司尚有12.63亿元金融机构借款尚未结清，102.50亿元银行间市场产品到期未能兑付；公司控股股东永泰集团尚有 38.46 亿元金融机构借款到期未能结清，10 亿元银行间市场产品到期未能兑付。公司及永泰集团与金融机构和相关债权人正在积极协调，将采取多项措施妥善解决。预算和实际执行之间的差距，削弱了预算管理计划，协调和控制的作用，留下隐患。（五）控制活动存在的问题企业内部控制的实施缺乏有效性。即使该公司建立了内部控制制度是完美的,如果内部控制制度在实际执行过程中的漏洞明显、没有人人监督、或者难以落实,使该系统无法发挥自己的作用,这种情况将不可避免地削弱内部控制功能,这将扭曲内部控制

22、制度的最初目标和角色的初衷,更不用说有效实施内部控制制度。一个企业如果控制活动不够好的话，那么这个问题是非常严重的。我们要为管理人员制定一个很好的控制活动，以有效实施管理制定，并实施各种控制政策和程序。如果一个公司进行控制活动，那么这个控制活动应该是员工可以进行操作的，而且比较全面有效的一个控制活动。但是现对于现在很多的中小型企业来说，他的空气活动的设计还是不够的完善。里面有很多的不足。出现的问题也比较的多，导致了企业的流失。许多公司无法有效控制业务管理的关键方面。具体表现如下：1.管理层低估经营风险永泰能源公司对财产管理方面不够重视，未合理预测经营风险情况，致使2018年永泰能源债务违约，受

23、债券违约影响，导致公司评级下调、丧失金融市场在融资能力，公司遇到较为严重的流动性困难，直接影响了公司偿付能力，公司经营受到较大冲击。管理层对会计政策的选择和持续经营的假设获取充分、适当的证据，做出合理的估计，编制真实的财务报表。 2.预算管理的实施并不令人满意目前，大多数中小企业没有实施预算管理。其实有些的企业实施的预算管理，那么他们的预算管理也是在最初开始的一个阶段。就是说他们的预算管理只有数据和表格没有一些制度，还有，进行决策的一些依据。永泰能源内部就存在这么一个情况。他的预算管理实施的情况，比较差，然后再实施预算的这个过程中，也没有进行监督。所以说这个预算管理是没有办法把它的积极作用给发

24、挥出来的。（五）信息和通信方面的问题企业内部信息沟通不畅通。由于管理模式落后，缺乏专业人才，缺乏信息技术等客观因素，企业管理水平低下，沟通渠道不畅通。具体表现如下：1.内部沟通渠道不理想企业内部的信息,包括横向通信和纵向通信。缺乏纵向信息通信的原因是由于缺乏开放信息反馈信息的机制。管理层向员工反馈的态度是消极的,缓慢的,或者没有相应的激励机制,这导致了上下级之间的不完全不真实的反馈。作为一个整体,永泰能源有限公司拥有部门之间,缺乏信息失真导致各部门之间协调不良，导致企业资源浪费。并影响了整个各种并行部门之间的沟通少横向沟通。战略的执行情况公司。与此同时,公司的态度并不积极,并且它不注重企业内部

25、的沟通,尤其是当一些信息反馈不及时、不积极。大多数下级部门和员工都只是机械地理解和执行上级的任务。信息通信的方法也缺乏书面和标准化的书面格式或固定通信方法,随心所以。导致即使通知被传送,它也会被人较快遗忘,从而也没有适时的反馈。各个部门之间很少沟通,这也是信息交流和反馈方面效率低下之下造成的内部沟通不及时和不显眼,容易导致相关的内部政策和措施决策实施困难的错误,严重的话会影响公司生产经营有序的运行。2.缺乏对信息化建设的重视21世纪是一个信息化的社会。网络信息技术的发展,促使国内外优秀的企业的,采用先进的信息系统,开展会计有关的工作。计算机软件的无纸化操作简单,易于存储,便于贮存、回顾,评估和

26、节约资源。然而,对于中小型企业,在中国信息化成本高,管理水平和员工的专业水平低。,而低级别的电脑水平会使会计电算化难以普及。目前,虽然说永泰能源基本上有了一个比较现代的，比较好的一个系统，但是这个系统并没有对内部控制起到作用，他们也并不觉得信息建设对内部控制很重要，并没有得到足够的重视建设和信息系统的维护。对于信息系统的应用,公司也只能停留在表面上。如果永泰能源股份有限公司不注重信息平台的建设,也将无法进一步改善内部控制,那么这个里面的信息就不能及时的进行沟通，还会对公司的业务造成影响。（六）监督存在的问题内部控制和监督机制并不完善。企业为了保证自己的资产完整。所以会采取一些措施，这个措施其中

27、就包括内部控制和监督机制。采取这两个措施的原因，就是为了让他的业务活动不违法。这对我们市场经济秩序的完整，还有内部控制的有效运行都有重大的意义。1.企业的管理者和工作人员监督意识薄弱中小企业的管理水平低,结构简单。管理者很容易获取有关的商业活动资料,从而导致不令人满意的内部监督活动的信息。永泰能源股份有限公司就拥有管理薄弱的监督和不完善的监管体系的问题。在企业的内部控制的过程中,企业的管理人员应定期检查企业的内部控制的有效性,并监督企业内部控制的执行情况。,然而,从调查永泰能源公司得到的反馈来看,公司在这方面做的不够。由于规模小,有限的人力资源,有在企业运营的过程中没有监督,没有专门的内部审计

28、机制,为了确保内部控制系统的有效运行。该公司并未出现严重的欺诈行为。所以,企业的内部控制监督机制几乎是不存在的。2.内部监督体系不健全在我们中国，要想建立一个完整的内部控制的体系，就必须做好四个监督-自我评估,会计控制,内部审计监督,内部控制外部审计监督。中小企业往往没有考虑人力资源等方面的连续监测机制。因为在一些比较小的公司里面，他们一般都是员工服从管理的，同时审计部门也是的，这将导致内部审计不能有效监督领导管理,不能发挥其应有的作用。目前,现在的很多的比较小的企业是没有专门进行内部审计的这样一个部门的，或者就是财政来做这么个事情，这使得形式的内部审核流程,并形成一种局面,即隶属关系不明确,

29、监管薄弱这使得内部审计无法保证独立性,不能起到监督作用。四、改善企业内部控制的对策从永泰能源股份有限公司内部控制管理问题的现状进行分析,我们可以发现,有效和健全的内部控制制度,对提高企业的管理能力和管理能力具有重要作用。针对这些问题,可以先从以下几个方面入手来改善:（一）控制环境的对策1.加强企业管理人员和系统实施内部控制的意识为了加强管理的理解和重视内部控制,我们应该关注和参与设计和实施内部控制,并培养内部控制知识,使所有员工都可以清楚地了解和理解内部控制。促进内部控制更好的实施。企业的管理应努力提高内部控制的认识,对待市场和经营方面都一视同仁。管理者应该改变传统的管理理念和业务运营,跟上时

30、代的步伐,提高公司的内部控制和风险管理公司的战略高度,加强理解和重视建立内部控制制度。同时,企业要加强员工的风险意识培训,让员工有一个很强的风险，管理意识而且企业还要建立一个有效的风险管理机制，有一个完整的风险管理计划而且，企业还应该培养员工对内部控制理论的认识，把内部控制的有效性和重要性，宣传出去。把内部控制渗透到企业的各个方面。 2.加强企业文化建设，营造良好的企业文化氛围加强企业内部控制,我们必须创造一个良好的企业文化。当企业在培养自己的文化时,应该从企业的长远眼光看,树立企业文化,符合企业实际。公平对待员工，平衡利益相关者的利益，鼓励创新，促进团队合作。注重企业文化的重要职责,同时，提

31、高业务绩效，以企业文化为动力，增强员工归属感和创新业务管理模式的凝聚力。通过公司员工集思广益，形成了公司的企业文化，不断继承和发展，营造良好的企业文化环境，促进公司健康发展。（二）风险评估的对策很多的中小型的企业一般情况下,发生风险后,才会考虑如何处理这些问题。中小企业内部控制的实施并不能消除所有的风险,但通过有效的内部控制,理顺内部运作的组织结构,建立比较健全有效的风险防范和控制体系,管理人员可以采取积极的措施和注意规避风险的问题。中小型的企业应该知道自己有哪些优势，并考虑自己的生存机会。企业应遵循风险匹配原则。采取相应的对策。如果风险无法控制或无法将风险降低到企业可接受的水平，公司应采取风

32、险规避策略，放弃相应的策略和业务行为，并确保企业的实际风险与企业的能力一致。公司应该提高公司每位员工的风险控制责任和风险敏感度。加强风险培训，特别是全面了解和深刻理解公司的定位，地位和风险，培养正确的风险和利益观念，让我们的员工知道职业的道德是什么，并遵守它。（三）控制活动的对策1.改善内部控制执行的有效性企业应招具有较高的知识水平的员工,制定科学合理的内部控制制度,并时刻注意控制系统的实施。为了很好的执行内部控制制度,有必要对企业的每个员工进行合作培训,加强企业文化建设,充分发挥企业员工的主观能动性。奖励和惩罚的机制应得到加强,奖惩应明确界定。应在企业中积极推动信息系统的应用。提高公司内部控制水平。企业员工可以通过信息系统获取企业内部控制的相关信息，减少人为因素的影响，采用信息系统规范人员操作，提高执行力，奖励部门和个人，更好的内部控制系统实施的物质和奖励，调动相关人员的热情。 2.清除工作流程为了减少并杜绝中小企业诸如永泰能源股份有限公司职责完全分离。因此,有必要确保高级管理人员直接参与内部控制活动,并提供必要的控制。有必要明确各岗位的职责和自