外籍人员个人所得税.ppt

1、外籍人员个人所得税外籍人员个人所得税2013年年11月月目录一、基本概念一、基本概念二、工资薪金如何纳税二、工资薪金如何纳税三、税收协定三、税收协定四、减免税四、减免税五、征收管理五、征收管理一、基本概念人的范围在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照规定缴纳个人所得税。（中华人民共和国个人所得税法）基本概念人的范围（续）人的范围（续）在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济

2、利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、或在一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游而在中国境外居住的，在其原因消除探亲、旅游而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。为该纳税人习惯性居住地。（国税发（国税发19940891994089号）

3、号）基本概念人的范围（续）人的范围（续）外国人、华侨、香港、澳门、台湾同胞外国人、华侨、香港、澳门、台湾同胞外国人、华侨、香港、澳门、台湾同胞外国人、华侨、香港、澳门、台湾同胞华侨是指定居在国外的中国公民。具体界定如下：华侨是指定居在国外的中国公民。具体界定如下：华侨是指定居在国外的中国公民。具体界定如下：华侨是指定居在国外的中国公民。具体界定如下：1.“1.“定居定居定居定居”是指中国公民已取得住在国长期或者永久居留是指中国公民已取得住在国长期或者永久居留是指中国公民已取得住在国长期或者永久居留是指中国公民已取得住在国长期或者永久居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于权，并已

4、在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于1818个月。个月。个月。个月。2.2.中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续得住在国连续得住在国连续得住在国连续5 5年以上（含年以上（含年以上（含年以上（含5 5年）合法居留资格，年）合法居留资格，年）合法居留资格，年）合法居留资格，5 5年内在年内在年内在年内在住在国累计居留不少于住在

5、国累计居留不少于住在国累计居留不少于住在国累计居留不少于3030个月，视为华侨。个月，视为华侨。个月，视为华侨。个月，视为华侨。3.3.中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。（视为华侨。（视为华侨。（视为华侨。（国税发国税发200920

6、09121121号）号）国税发2009121号 基本概念有11项纳税所得：工资、薪金所得工资、薪金所得劳务报酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得等等基本概念关于个人所得税纳税义务人的确定问题关于个人所得税纳税义务人的确定问题在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照规定缴纳个人所得税。（中华人民共和国个人所得税法第一条）（中华人民共和国个人所得税法第一条）基本概念居住满一年居住满一年在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减

7、日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。（中华人民共和国个人所税法实施条例第三条）（中华人民共和国个人所税法实施条例第三条）基本概念境内所得从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得；（中国人民共和国个人所得税法实施条例第（中国人民共和国个人所得税法实施条例第四条）四条）基本概念下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：国境内的所得：1 1、因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的、因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；所得；2 2、将财产出租给承租人在中

8、国境内使用而取得的所得；、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3 3、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；国境内转让其他财产取得的所得；4 4、许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；、许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；5 5、从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人、从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。取得的利息、股息、红利所得。（中国人民共和国个人所得税法实施条例第五条）（中国人民共和国个人所得税法实施条例第五条）工薪部分主要文件：国税发【

9、1994】183号、国税函发【1995】125号、国税发【2004】97号、国税函2007946号工薪部分工薪部分工薪部分工薪部分工薪部分 居住时间 纳税义务 情况一个纳税年度在境内居住不足183（90）天一个纳税年度在境内居住满183（90）天不满1年在境内居住满1年不满5年在境内居住满5年一般工作人员（协定中董事费条款中，未明确表述包括企业高层管理人员）在境内工作期间仅就境内支付（负担）的工资薪金缴纳（适用97号文公式（一）在境内工作期间就境内、外支付的工资薪金缴纳，在境外工作期间不征收（公式（二）在境内工作期间就境内、外支付的工资薪金缴纳，临时离境期间仅就境内支付的工资薪金缴纳（公式（三

10、）从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满一年的，应当就期来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满一年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。董事、高层管理人员就境内支付的工资薪金缴纳，无论是否在境内履行职务（公式（四）在境内工作期间就境内、外支付的工资薪金缴纳，在境外工作期间仅就境内支付的工资薪金缴纳（公式（三）工薪部分工薪部分关于外商投资企业和外国企业对境外企业支关于外商投资企业和外国企业对境外企业支付其雇员的工资薪代扣代缴个人所得税问题付其雇员的工资薪代扣代缴个人所得税问题（国税发1999241号)部分外商投资企业和我国境内的外国企业机构场所的雇员取得的工资、薪金，既有该外商投

11、资企业和外国企业支付的，也有境外企业支付的。对这些雇员取得的由境外企业支付的工资、薪金，境内外商投资企业和外国企业机构场所是否应负责代扣代缴个人所得税。经研究，明确如下：工薪部分工薪部分1、个人在中国境内外商投资企业中任职、受雇应取得的工资、薪金，应由该外商投资企业支付。凡由于该外商投资企业与境外企业存在关联关系，上述本应由外商投资企业支付的工资、薪金中部分或全部由境外关联企业支付的，对该部分由境外关联企业支付的工资、薪金，境内外商投资企业仍应依照中华人民共和国个人所得税法的规定，据实汇集申报有关资料，负责代扣代缴个人所得税。2、在中国境内设有机构、场所的外国企业，对其雇员所取得的由境外总机构

12、或关联企业支付的工资、薪金，也应比照上述规定，负责代扣代缴个人所得税。3、本通知，自2000年1月1日起执行。工薪部分注：凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业、机构会计帐簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业、机构支付。工薪部分（机构场所问题）工薪部分（机构场所问题）实施细则第五条实施细则第五条实施细则第五条实施细则第五条企业所得税法第二条第三款所称机构、企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，场所，是指在中国境内

13、从事生产经营活动的机构、场所，包括：包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储动的，包括委托单位或者个人经

14、常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。内设立的机构、场所。工薪部分（机构场所问题）国税发国税发【19951995】155155号关于通知（号关于通知（148148号）第二条号）第二条关于关于“在税收协定规定的期间中在中国境内连续在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过或累计居住不超过183183日的个人日的个人”，“应仅就其实应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得主支付或者由中国境内

15、机构负担的工资薪金所得申报纳税申报纳税”的规定，其中的规定，其中“中国境内机构负担的中国境内机构负担的工资薪金所得工资薪金所得”，凡涉及税收协定的，是指上述，凡涉及税收协定的，是指上述机构已构成常设机构，且在据实计算征收企业所机构已构成常设机构，且在据实计算征收企业所得税，或采取核定利润方法计征企业所得税或采得税，或采取核定利润方法计征企业所得税或采取按经费支出额核定方法计征企业所得税时，该取按经费支出额核定方法计征企业所得税时，该机构已负担的有关人员的工资薪金所得。机构已负担的有关人员的工资薪金所得。工薪部分（机构场所问题）工薪部分（机构场所问题）税收协定中构成常设机构问题企业进行全部或部分

16、营业的固定场所固定性、营业性、持久性固定性、营业性、持久性工薪部分工薪部分居住天数（判定纳税义务）对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。工薪部分工薪部分工作天数（解决具体计算问题）工作天数（解决具体计算问题）中国境内企业、机构中任职（包括兼职，下同）、受中国境内企业、机构中任职（包括兼职，下同）、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；其在境外营业机构中任职假日以及接受培训的天数；其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期间的公休假日，为在中国境外的工的期间，包括该期间的公休假日，为在中国境外的工作期间。作期间。税务机关在核实个人申报的境外