营业税改征增值税相关政策解读(2012.08.30).ppt

1、营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点相关政策解读相关政策解读20122012年年8 8月月3030日日n n一、相关背景一、相关背景一、相关背景一、相关背景n n20112011年年1010月月2626日，国务院常务会议决定从日，国务院常务会议决定从20122012年年1 1月月1 1日起在上海市交通运输业和部分现代服务日起在上海市交通运输业和部分现代服务业实行营业税改征增值税试点。业实行营业税改征增值税试点。n n20122012年年7 7月月2525日，国务院常务会议决定从日，国务院常务会议决定从20122012年年8 8月月1 1日起扩大试点范围，在北京等日起扩大试点范围，在北京等8

2、 8省市开展省市开展交通运输业和部分现代服务业实行营业税改征增交通运输业和部分现代服务业实行营业税改征增值税试点。值税试点。n n增值税自增值税自19541954年在法国开征以来，因其有效地解年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，同时具有天然决了传统销售税的重复征税问题，同时具有天然的保护税基的作用，迅速被世界其他国家采用。的保护税基的作用，迅速被世界其他国家采用。目前，已有目前，已有170170多个国家和地区开征了增值税，多个国家和地区开征了增值税，征税范围大多覆盖所有货物和劳务。征税范围大多覆盖所有货物和劳务。n n19941994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所

3、有货年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不物和加工修理修配劳务，对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税。动产征收营业税。20092009年，为了鼓励投资，促进技年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围（生产型改为改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围（生产型改为消费型）。消费型）。n n国家税务总局国家税务总局“十二五十二五十二五十二五”时期税收发展规划纲要时期税收发展规划纲要时期税收发展规划纲要时期税收发展规划纲要中就进一步深化税制改革提出

4、中就进一步深化税制改革提出：“立足于普遍征收为立足于普遍征收为主与特殊调节为辅，以实现增值税扩围和完善消费税主与特殊调节为辅，以实现增值税扩围和完善消费税为重点，优化货物劳务税制。扩大增值税征收范围，为重点，优化货物劳务税制。扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。结合增值税改革，完善生产相应调减营业税等税收。结合增值税改革，完善生产性服务业税收制度。性服务业税收制度。”作为改革迈出的第一步，上海作为改革迈出的第一步，上海市开展试点具有全国性示范意义。按照改革规划，将市开展试点具有全国性示范意义。按照改革规划，将认真总结试点经验，逐步扩大试点范围（行业、地域）认真总结试点经验，逐步扩大试点范

5、围（行业、地域），力争在，力争在“十二五十二五”期间将改革逐步推广到全国范围。期间将改革逐步推广到全国范围。n n这一重大税制改革对经济社会发展的积极作用这一重大税制改革对经济社会发展的积极作用这一重大税制改革对经济社会发展的积极作用这一重大税制改革对经济社会发展的积极作用n n当前，我国正处于加快转变经济发展方式的当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财有重要意义。按照建立健全有利于科学

6、发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。口结构，促进国民经济健康协调发展。n n改征后的增值税收入的归属改征后的增值税收入的归属改征后的增值税收入的归属改征后的增值税收入的归属n n根据现行财政体制，增值税属于中央和地方共根据现行财政体制，增值税属于中央和地方共

7、享税（享税（75%75%、25%25%），营业税属于地方税。），营业税属于地方税。20092009年数据显示营业税收入占地方税收总额的年数据显示营业税收入占地方税收总额的33.8%33.8%，是地方税收的主要来源。试点期间，维，是地方税收的主要来源。试点期间，维持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税持现行财政体制的基本稳定，营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区。后的收入仍归属试点地区。n n全面推开后，营业税将不复存在，如继续使用目全面推开后，营业税将不复存在，如继续使用目前方法，将变得非常繁琐并税收管理效率低下，前方法，将变得非常繁琐并税收管理效率低下，理论界认为可以在增值税共享机制下

8、，通过重新理论界认为可以在增值税共享机制下，通过重新界定分享比例并尽快完善地方税制体系加以解决。界定分享比例并尽快完善地方税制体系加以解决。n n地方政府要提前考量和预判收入基数问题和基期地方政府要提前考量和预判收入基数问题和基期年份的选择确定问题。年份的选择确定问题。n n二、试点地区及试点时间二、试点地区及试点时间n n关于在北京等关于在北京等8省市开展交通运输业和部分省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知现代服务业营业税改征增值税试点的通知n n财税201271号n n三、营业税改征增值税试点的主要政策体系n n财政部、税务总局先后发布了13个文件（两办法、两规定、

9、三通知、六公告）n n新增了新增了新增了新增了1111和和和和6 6两档低税率，也使用零税率以两档低税率，也使用零税率以两档低税率，也使用零税率以两档低税率，也使用零税率以鼓励出口，有形动产租赁鼓励出口，有形动产租赁鼓励出口，有形动产租赁鼓励出口，有形动产租赁17%17%。n n按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在税率水平基本在11111515之间，研发和技术服之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询务、信息技术、文化创意、物流辅

10、助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在服务等现代服务业基本在6 61010之间。为使之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了试点行业总体税负不增加，改革试点选择了1111和和6 6两档低税率，分别适用于交通运输业和部分两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。服务贸易进口在国内环节征收增值现代服务业。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。税，出口实行零税率或免税制度。n n属于过渡性安排，增值税一般实行单一税率。属于过渡性安排，增值税一般实行单一税率。n n四、改革试点的行业四、改革试点的行业四、改革试点的行业四、改革试点的行业 n n（一）试点地区先在交通运

11、输业、部分现代服务业等生产（一）试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。20132013年年上半年将根据试点运行情况，可能选择将交通运输业作为上半年将根据试点运行情况，可能选择将交通运输业作为在全国范围内全面改征增值税。在全国范围内全面改征增值税。20152015年前，将取消营业年前，将取消营业税。税。n n 简称简称“1+6”1+6”行业行业n n具体是指：交通运输业（含陆路运输服务、水路运输服务、具体是指

12、：交通运输业（含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，不含铁路运输）和与制造航空运输服务、管道运输服务，不含铁路运输）和与制造业关系密切的部分现代服务业即研发和技术服务、信息技业关系密切的部分现代服务业即研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。务、鉴证咨询服务。n n选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额要地

13、位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革的基础较好。革的基础较好。n n选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服

14、务业的发展，也有利征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。（邮电通信、金于制造业产业升级和技术进步。（邮电通信、金融保险等现代服务业暂未列入）融保险等现代服务业暂未列入）n n（二）应税服务范围注释（二）应税服务范围注释n n1.1.交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。输服务和管道运输服务。n n2.2.研发和技术服务，包括研发服务、

15、技术转让服研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。察勘探服务。n n3.3.信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。服务和业务流程管理服务。n n4.文化创意服务，包括设计服务、商

16、标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。n n5.物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。n n6.有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。n n7.鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。n n五、增值税的计算五、增值税的计算n n（一）基本原理（一）基本原理n n增值税是以商品的增值额为征税对象。增值额，是指增值税是以商品的增值额为征税对象。增值额，是指纳税人从事生产经营（或提供劳务、服务），而在购纳税人从事生产经营（或提供劳务、服务），而在购入商品（或取得劳务、服务）时价值上的增加额。因入商品（或取得劳务、服务）时价值上的增加额。因此也可以说，作为增值税课征对象的增值额，是纳税此也可以说，作为增值税课征对象的增值额，是纳税人取得的商品销售收入额（或经营收入额）大于购入人取得的商品销售收入额（或经营收入额）大于购入商品（或取得劳务、服务）支付金额的差额。商品（或取得劳务、服务）支付金额的差额。n n1 1、社会总产品的价值是由物化劳动的转移（、社会总产品