当前骗取出口退税主要手段剖析.ppt

1、当前骗取出口退税主要手段剖析图示介绍当前出口骗税犯罪的作案流程 犯罪分子实施骗税的主要目的，是为了骗取国家的退税款，而申请退税款的必备要件是必须取得“两单两票”，即：报关单、出口收汇核销单、增值税专用发票及增值税专用缴款书（2004年6月1日起取消）。报关单证明货物已确实出口；出口收汇核销单证明外销货物已确实收款结汇；增值税专用发票证明出口企业（外贸公司）确实购进了货物。根据以往对骗税犯罪的查处经验可以发现，犯罪分子惯用的作案手法有多种，例如：“无货报关，空箱骗关”、“以少报多，虚增数量”、“以次充好，加价报关”、“重复通关，货物旅行”、“借货报关”、“一单多报，化整为零”等。按照前述这些骗税

2、方法，犯罪分子通常必须买通相关职能部门共同参与或利用造假的手段，才能取得相应的退税单证，从而使骗税的犯罪目的得逞。但随着近年来我国出口退税机制的逐步完善，相关部门不断加大对骗税犯罪的打击力度以及防范措施的研究，上述几种骗税方法的犯罪风险逐步增大。因此，当前骗取出口退税犯罪的作案手法及流程呈现出了新的特点。主要特点分析为以下几方面：一、逐步向有预谋、有组织的智能化、网络化犯罪发展，一、逐步向有预谋、有组织的智能化、网络化犯罪发展，且无需职能部门的直接参与、无需利用虚假的退税单证，且无需职能部门的直接参与、无需利用虚假的退税单证，即可完成骗税犯罪的全过程；即可完成骗税犯罪的全过程；二、参与骗税的各

3、个环节的职责清晰，分工明细，各施二、参与骗税的各个环节的职责清晰，分工明细，各施其职，共同参与犯罪；其职，共同参与犯罪；三、当前的骗税犯罪基本上都有真实货物出口，从表面三、当前的骗税犯罪基本上都有真实货物出口，从表面上看与正规外贸业务流程几乎完全一致；上看与正规外贸业务流程几乎完全一致；“资金流资金流”、“货物流货物流”、“单证流单证流”均表现为均表现为“正常正常”、“真实真实”、“合法合法”，犯罪的隐蔽性得到了极大的增强。，犯罪的隐蔽性得到了极大的增强。通过对犯罪嫌疑人审讯以及相应的调查取证后，初步将当前新式的骗税犯罪作案方法定义为“货单分离、以货配单”，即骗税团伙将他人（通常是不能退税的小

4、规模纳税人）的出口货物，配换上由自己虚构的全套“合法”的退税手续后，大肆骗取国家的退税款。总之，新式的骗税流程及手段极大的增强了隐蔽性，减小了犯罪的风险，给国家退税管理体制及对骗税案件的侦破查处工作带来了更新、更严峻的挑战。下面首先就骗取出口退税犯罪的具体流程进行图例的分析骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业在幻灯的显示屏上出现了七个环节，它们分别是：骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业在这里，将骗税犯罪团伙的幕后组织者、策划操纵者定义为“骗税主谋”。骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业骗税主

5、谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业以上七个环节基本可以结成“以货配单”方式骗税的完整犯罪链条。具体流程如下：假设货源方有货物需出口（通常为小规模纳税人不能享受退税政策的出口货物），此时货源方找到货运报关代理要求代办出口业

6、务。骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业通常骗税主谋会与货运报关代理之间保持长期的联系，在得知货运代理处有大量不能享受退税政策的出口货物后，骗税主谋即开始运作“以货配单、货单分离”的具体骗税操作过程。骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业骗税主谋首先找到负责虚开增值税专用发票的出口供货企业，要求出口供货企业为其虚开增值税发票骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业骗税主谋与出口供货企业达成协议后,再找到与其相勾结的外贸公司，并从外贸公司取得空白的报关单证。骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源

7、方虚假境外企业出口供货企业骗税主谋将从外贸公司取得的相关报关单证交给货运报关代理骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业货物运输报 关货运代理拿到由骗税主谋提供的空白报关单证后，即与小规模纳税人的出口货物进行“嫁接配单”，并将货物报关出口。到了这个环节骗税团伙即已骗取了海关验核的报关单（退税必须凭证之一），同时将报关单又交回外贸公司。货物出关骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业（在实际操作中，骗税主谋为了使骗税利益最大化，在货物的报关环节还可能涉及在海关规定的出口价格限额内进行“加价报关”的问题）骗税主谋再通过地下钱庄将“境外购货

8、款”从境外的虚假企业转到外贸公司账上，并要求双方虚构外贸合同，照成外销及结汇假象。货物运输报 关货物出关骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业外贸公司在确认收到银行的结汇水单后，即可在外汇管理部门办理收汇核销手续，到这个环节骗税团伙即已骗取了验核的“出口收汇核销单”（退税必须凭证之一）。货物运输报 关货物出关骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业骗税主谋此时通知负责虚开的出口供货企业，要求其与外贸公司签定虚假的内贸购销合同，外贸公司再将“购货款”转入出口供货企业的账户。货物运输报 关货物出关骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货

9、源 方虚假境外企业出口供货企业出口供货企业在确认收到外贸公司的转款后，即将增值税专用发票虚开给外贸公司。至此，外贸公司手中就已经集齐了用于退税的所有“合法”单证，即可向税务机关申请退税。货物运输报 关货物出关骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业申请退税出口供货企业再从收到的“购货款”中，扣除与骗税主谋协商好的开票费后，将剩余的金额汇入骗税主谋指定的私人账户。货物运输报 关货物出关骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业出口供货企业为了保证自己少缴税款，也必须从票贩子手中购买自己用于抵扣的增值税进项发票,或者自行开具农副产品收购凭证

10、等抵扣税款。货物运输报 关货物出关骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理票 贩 子货 源 方虚假境外企业出口供货企业货物运输报 关货物出关骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理货 源 方虚假境外企业出口供货企业图示中加深颜色部分是骗税的六个环节，而黄色的箭头显示的是骗税团伙的资金流向出口供货企业骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理 【说明】在前述骗税流程的图表中可以看出实施骗税的六个环节，是以“骗税主谋”为核心，由骗税主谋具体联络操纵，其余环节各行其职，共同搭建的骗税犯罪网络。但在实际骗税过程中，并非说每个环节都必须或是只能对应一个人或单位，很有可能存在着“一对多”的关系。比如说：骗税主谋有可能承

11、包了某个外贸公司，同时还成立了一个专门用来虚开发票的出口供货企业，或是骗税主谋能够直接或间接的控制境外企业、货运报关代理等多种情况。虚假境外企业 通过初步了解骗税团伙的“配单流程”后，进一步分析“货单分离”中“货物”的具体取得方式可以分为以下三种情况：一、利用他人的货物进行配单骗税二、骗税主谋自己联系客商进行配单骗税三、利用没有客商的垃圾货物进行配单骗税第一种骗税方法利用他人的货物进行配单骗税出口供货企业骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外虚假企业中间人境外购货人货物流资金流票单流发 单图示说明：出口供货企业骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外虚假企业中间人境外

12、购货人报关出口骗税流程骗税流程货货物物流流程程货物流资金流票单流发 单图示说明：出口供货企业骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外虚假企业中间人境外购货人报关出口货货物物流流程程(1)境外购货人通过中间人购买出口货物，中间人为结省成本，将货物发给境内的小规模纳税人生产，小规模纳税人生产好后，交给货运报关代理代办出口，货运代理通过前述参与骗税的方法，将货物报关出口，境外购货人收到货物后，通过中间人或地下钱庄将货款支付给小规模纳税人。出口供货企业骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外虚假企业中间人境外购货人报关出口(2)通过第一步的操作，在货运代理处就集中了大量的没有手

13、续的待出口货物，骗税主谋就可以按前述的骗税流程将小规模纳税人的货物进行配单出口，并向税务机关申请退税。申请退税骗税流程骗税流程出口供货企业骗税主谋地下钱庄外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外虚假企业中间人境外购货人报关出口货物流资金流票单流发 单图示说明：骗税流程骗税流程货货物物流流程程第二种骗税方法：骗税主谋自己联系客商进行配单骗税出口供货企业骗税主谋外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外购货客商境外购货客商货物流资金流票单流发 单图示说明：出口供货企业骗税主谋外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外购货客商境外购货客商报关出口货物流资金流票单流发 单图示说明：骗税流程骗税流程货物流程货物流程出口

14、供货企业骗税主谋外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外购货客商境外购货客商(1)骗税主谋通过各种途径接到国外客户的购货订单(订单上确定了出口货物的单价、数量、交货时限及质量等相关要求)；出口供货企业骗税主谋外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外购货客商境外购货客商(2)骗税主谋将货物订单发给国内小规模纳税人生产企业进行生产；（骗税主谋找小规模纳税人生产出口货物的主要目的我们分析有以下两个方面，首先是由于出口货物的价格已经与国外客户商订好了，在确保货物质量的前提下，由小规模纳税人进行生产，能够最大限度的降低成本，获取更多利润；其次，也是最关键的因素，由于小规模纳税人不能享受国家的退税政策，骗税主谋还

15、可利用这批出口货物来骗取国家的退税款）出口供货企业骗税主谋外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外购货客商境外购货客商(3)骗税主谋找到外贸公司，与外贸公司商定用于骗税的结汇率，并利用外贸公司的名义，与国外客户签订外贸合同，同时取得由外贸公司提供的空白报关单证；出口供货企业骗税主谋外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外购货客商境外购货客商(4)骗税主谋将空白报关单填好后交给货运代理,由货运代理将小规模纳税人生产的货物报关出口，并将海关已加盖“验讫章”的报关单等交还给外贸公司；报关出口出口供货企业骗税主谋外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外购货客商境外购货客商(5)国外客户在收到货物后，将购货款（美元

16、）汇入外贸公司账户，外贸公司即可从外汇管理局取得收汇核销证明；出口供货企业骗税主谋外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外购货客商境外购货客商(6)骗税主谋再让相勾结的出口供货企业与外贸公司签订虚假内贸合同，并按约定的结汇率开具增值税专用发票给外贸公司；出口供货企业骗税主谋外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外购货客商境外购货客商(7)外贸公司此时已经集齐了退税所需的所有单证，向国家申请退税款；（对外贸公司而言，应属于典型的假自营、真代理的“四自三不见”出口业务）申请退税出口供货企业骗税主谋外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外购货客商境外购货客商(8)外贸公司按增值税发票上注明的金额将“货款”汇入出口供货企业账户，出口供货企业在扣除应得的开票费后将余款汇入骗税主谋指定的个人账户。出口供货企业骗税主谋外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外购货客商境外购货客商(9)骗税主谋收到余款后，将货款支付给小规模纳税人生产企业。出口供货企业骗税主谋外贸公司货运报关代理小规模纳税人境外购货客商境外购货客商报关出口骗税流程骗税流程货物流程货物流程货物流资金流票单流发 单图示说明：第三种骗税方法：利用没有客商的垃