税法与会计的差异及调整庞金伟.ppt

1、税法与会计的差异及调整上海国家会计学院庞金伟主要内容一、会计与税务差异概述n目的、原则、计价基础等二、收入上的差异n收入的范围、收入确认、视同销售、其他收入三、资产的差异n资产计价、成本、费用、损失等四、税前扣除的差异n一般扣除、特殊扣除影响税收与会计差异的因素o一国的经济体制和经济模式o一国的税收体制和主体税种o一国的会计核算体制o会计与税收差异解决的方式会计与税务目的不同会计目的会计目的税务目的税务目的保保护护投投资资者者、所所有有者者利益利益安安全全、完完整整、及及时时筹筹集国家税款集国家税款会会计计资资料料是是沟沟通通经经营营者者和和投投资资者者的的语语言言（媒介）（媒介）纳税人：依法

2、纳税纳税人：依法纳税征收者：依法征收征收者：依法征收原则的差异原则比较会计税务权责发生制成本费用确认遵循收入成本费用确认遵循配比原则收入和成本配比计税费用与纳税申报期的时间配比相关性合理和有用与取得收入直接相关确定性谨慎估计金额和事件的确定合理性符合经营常规重要性无论金额大小都需按规定计税税法的特殊原则o税收优先原则；o权责发生制原则；o真实性原则；o实质重于形式原则；o实现原则o新税法应纳税所得额计算公式：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额(特别扣除、不得扣除）允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额计算公式的变化应纳税所得额计算公式的变化计价基础差异会计会计税务税务堵堵住住：利利润润表

3、表的的进进水水口口，资资本本所所得得不进入利润表不进入利润表对对经经营营所所得得和和资资本本所所得得均征税均征税排排除除：资资产产负负债债表表的的水水分分，计计提提减减值准备值准备按按历历史史成成本本计计价价，税税前前不能更改不能更改部分使用公允价值、现值部分使用公允价值、现值取取得得资资产产按按取取得得方方式式不不同同，计计价价基基础不同础不同持有资产按成本与市价孰抵持有资产按成本与市价孰抵坚持公允价值坚持公允价值税务机关有核定价格权税务机关有核定价格权收入的差异收入的含义o会计：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、

4、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。o税法：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。1、经济学资产总量增加=所得2、资产负债观的所得=净资产增加净资产增加o其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免；o非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益。o货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性收入条例第条要求以公允价值计价。特别规定公允价值是市场价格收入的确认标准 1、收入确认基本原则趋同o企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方o企业既没有保留通常与所有权相

5、联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制o收入的金额能够可靠地计量o相关的经济利益很可能流入企业o相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 税收确认的条件：一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权，二是与交易相关的经济利益能够流入企业，三是相关的收入和成本能够合理地计量。目前流转税收入的确认标准o结算手续o收款凭证o合同约定o移动收入的计量o会计的计量已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额。应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来现金流量现值o税收的计价公允价值(市场价格)；组成计税价格；国家定价；预约定价收入的计量方法会计税收基本原则已收或应收金额的公允价值（增加

6、现值）加权平均价或税法调整价现金折扣总额为收入，现金折扣计入财务费用总额为收入，折扣进财务费用商业折扣折扣后的金额确定收入同一发票注明的可扣除，达到销量的也可销售折让冲减当期收入销货退回或折让证明单销货退回冲减当期收入销货退回或折让证明单价外费用o会计核算：据其性质进行会计分类，分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。o税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。营业税为避免重复征税，允许凭合法、真实、明确的票据扣除o售后回购：因主要风险的报酬未转移，不作销售，收到款项应确认为负债，回购价大于原价的，差额应在回购期间按期计提利息例：公司于

7、月日向公司销售商品，价值万，增值税万，成本万。公司应于月日以万购回借：银行存款 借:财务费用 2 贷：库存商品 贷:应付帐款 2应交税金增值税（销项）应付帐款借：库存商品贷：应交税金增值税（进项）银行存款借：应付帐款财务费用贷：库存商品o2、税法与会计准则、制度关于收入确认的主要差别：（）合同明确规定销售商品需要延期收款的（包括分期收款销售）；（）会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同和长期劳务合同）；（）利息、租金；（）长期股权投资 （）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产 （）长期合同：o长期合同符合交易结果能够可靠估计条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入

8、企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，应按完工百分比法。这与税法规定完成工进度相同o完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例提供长期合同的工程或劳务交易的结果不能可靠估计的：o已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润o已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失o税法规定：提供工程或劳务持续时间超过12个月的，均应按完工百分比法确认收入。超过180天要按外出经营活动报批。（）利息、租金o利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 会计上对持有至到期的投资（债券）、贷款和应收帐款都采取实际利率

9、法o租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。会计上出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直接法更系统合理的方法。（）长期股权投资会计上对控制，共同控制和重大影响以下、又没有活跃市场报价的股权投资采取成本法；对重大影响和共同控制的联营、合营采取权益法对公允价值计价的股权投资直接确认损益。税法基本类似成本法，不按公允价值计价。o新税法第五条首创了“不征税收入”和“免税收入”的概念，并规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。o不征税收入与免税收入不同，从根源上

10、和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。财政拨款，行政事业性收费和政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入o免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，如国债利息收入等。不征税收入和免税收入不征税收入和政府补助示意图o广义的财政拨款增加国家投资的财政拨款纳入预算的事业单位、社会团体的拨款技术改造资金、定额补贴、研发补贴等技术改造资金、定额补贴、研发补贴等贴息贷款贴息贷款先征后返、即征即退（包括所得税）先征后返、即征即退（包括所得税）无偿划拨非货币性资产无偿划拨非货币性资产-土地使用权、天然林土地使用权、天

11、然林政府补助与资产相关的政府补助借:银行存款等 贷:递延收益借:递延收益 贷:营业外收入随着有关长期资产的使用,在使用期限内平均分配,计入损益与收益相关1.用于补偿已发生的费用或损失的,取得时计入当期损益(营业外收入)2.用于补偿以后期间的费用或损失的,先确认为递延收益,在确认费用的期间内,分期计入营业外收入o会计与税法规定比较：1.具有商业实质且公允价值能够取得的非货币性资产交换 会计与税法规定相同2.不具有商业实质或公允价值无法取得的 会计与税法规定存在差异非货币性交易、有商业实质、公允价值能够可靠计量，视同销售；、将自产的货物、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润

12、分配，应当视同销售；、将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再视同销售；将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售资产和负债的处理o1、资产和债务的计税基础与帐面价值o2、存货的比较o3、固定资产的比较o4、金融工具的比较o5、无形资产的比较o6、投资性房地产的比较o7、长期股权投资的比较1、资产和债务的计税基础与帐面价值o税法坚持历史成本原则，会计准则引入公允价值，可能导致资产和负债的计税基础不同o所得税法基于交易实现原则，对公允价值计价或因重组坚持历史成本原则。o企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

13、历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。o“交易性金融工具”将来可能税法也趋向公允价值计价资产的计税基础o一项资产的计税基础是当企业收回该资产的帐面金额时，就计税而言可从流入企业的任何应税经济利益中予以抵扣的金额。如果这些经济利益是不纳税的，那么该资产的计税基础即为其账面金额o示例:一台机器的原值为150，累计折旧为90，则账面金额为60计税累计折旧为50计税基础为100.(150-50)负债的计税基础o一项负债的计税基础是其帐面金额减去该负债在未来期间计税时可抵扣的金额。对

14、于预收收入，所产生负债的计税基础是其账面金额减去未来期间非应税收入的金额o示例:应付利息账面金额50，利息费用在实际支付时可抵扣。计税基础0.暂时性差异可抵扣暂时性差异将导致在收回资产或清偿负债账面金额的未来期间内应税利润的减少应税暂时性差异应税暂时性差异 将导致在收回资产或清偿负债账面金额的未来期间内应税利润的增加应税利润的增加递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债账面金额 -计税基础 =暂时性差异资产的帐面价值计税基础 应纳税暂时性差异，递延所得税负债负债的帐面价值计税基础资产的帐面价值计税基础 可抵扣暂时性差异，递延所得税资产负债的帐面价值计税基础暂时性差异Vs时间性差

15、异o利润表纳税影响会计法：时间性差异和永久性差异o资产负债表债务法：暂时性差异o暂时性差异的本质：当期发生会对以后期间计税产生影响的事项递延所得税资产和负债为未来支付的所得税为未来支付的所得税预提的一项准备预提的一项准备递延所得税递延所得税负债负债节省未来所得税的节省未来所得税的一项资产一项资产递延所得税递延所得税资产资产应税暂应税暂时性差异时性差异可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异x 税率=x 税率=各项资产减值准备 固定资产资本化标准及折旧差异 长期待摊费用的差异 收入确认差异 超过工资总额14%的福利费用 超支的业务招待费 子公司的税后分利,费用和损失 不征税收入、免税收入 等等应纳税所得

16、额调整事项(注意注意:以上谨为常见以上谨为常见项目项目,并未祥列所有并未祥列所有调整事项调整事项)o存货与税法规定区别与联系：o存货成本的确定（原则相同）o存货成本中的借款费用:需要长时间才能达到或销售状态的 财税200780号o发出存货成本的确定 不用后进先出法 o存货的期末计价 准备金不得扣除,只有实质性损失允许税前扣除 存货的比较1.固定资产界定（相同）2.固定资产成本 分期付款取得、弃置费用3.固定资产折旧 折旧范围、方法、年限4.持有待售固定资产5.固定资产后续支出固定资产处理的比较固定资产界定o固定资产定义税法与会计基本一致.o会计的标准：是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。o税收的标准：企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。o差别在于弃置费用和资产定义差别导致的准备o会计规定：符合条件的固定资产按照国家法律法规的规定应当承担的场地清理等义务借：固定资产 借：成