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1、税务筹划习题讲解税务筹划习题讲解2013.06.08案例案例3-1某企业为工业企业，从事国家非限制和禁止行业，从业人某企业为工业企业，从事国家非限制和禁止行业，从业人某企业为工业企业，从事国家非限制和禁止行业，从业人某企业为工业企业，从事国家非限制和禁止行业，从业人数为数为数为数为8080人，资产总额为人，资产总额为人，资产总额为人，资产总额为2 5002 500万元，在其纳税年度万元，在其纳税年度万元，在其纳税年度万元，在其纳税年度1212月份月份月份月份预计年实现应纳税所得额预计年实现应纳税所得额预计年实现应纳税所得额预计年实现应纳税所得额300 010300 010元。假设其适用的所得元

2、。假设其适用的所得元。假设其适用的所得元。假设其适用的所得税税率为全额累进税率；企业应纳税所得额大于税税率为全额累进税率；企业应纳税所得额大于税税率为全额累进税率；企业应纳税所得额大于税税率为全额累进税率；企业应纳税所得额大于3030万元，万元，万元，万元，适应税率为适应税率为适应税率为适应税率为25%25%；企业的应纳税所得额不超过；企业的应纳税所得额不超过；企业的应纳税所得额不超过；企业的应纳税所得额不超过3030万元，可万元，可万元，可万元，可适应适应适应适应20%20%的税率。的税率。的税率。的税率。分析要求：分析要求：分析要求：分析要求：1.1.该企业的应纳税所得额为该企业的应纳税所

3、得额为该企业的应纳税所得额为该企业的应纳税所得额为300 010300 010元和元和元和元和300 000300 000元时的税元时的税元时的税元时的税负有何差异？负有何差异？负有何差异？负有何差异？当应纳税所得额为当应纳税所得额为当应纳税所得额为当应纳税所得额为300 010300 010元时，元时，元时，元时，应缴所得税应缴所得税应缴所得税应缴所得税=300 010=300 010*25%=75 002.525%=75 002.5元元元元 当应纳税所得额为当应纳税所得额为当应纳税所得额为当应纳税所得额为300 000300 000元时，元时，元时，元时，应纳所得税应纳所得税应纳所得税应纳

4、所得税=300 000=300 000*20%=60 00020%=60 000元元元元 税负相差税负相差税负相差税负相差=75 002.5=75 002.5元元元元-60 000-60 000元元元元=15 002.5=15 002.5元元元元2.2.为解决该差异以节约税款，有多种方法，但有违法与不为解决该差异以节约税款，有多种方法，但有违法与不为解决该差异以节约税款，有多种方法，但有违法与不为解决该差异以节约税款，有多种方法，但有违法与不违法之分。如：违法之分。如：违法之分。如：违法之分。如：(1)(1)向公益性事业捐赠一定数额的款项。向公益性事业捐赠一定数额的款项。向公益性事业捐赠一定数

5、额的款项。向公益性事业捐赠一定数额的款项。不违法，但不一定能解决差异，若企业捐赠前离捐赠限额不违法，但不一定能解决差异，若企业捐赠前离捐赠限额不违法，但不一定能解决差异，若企业捐赠前离捐赠限额不违法，但不一定能解决差异，若企业捐赠前离捐赠限额还差还差还差还差1010元以上，则捐赠可以解决差异节约税款，否则不能元以上，则捐赠可以解决差异节约税款，否则不能元以上，则捐赠可以解决差异节约税款，否则不能元以上，则捐赠可以解决差异节约税款，否则不能解决。解决。解决。解决。(2)(2)多计提多计提多计提多计提1010元的预提费用。元的预提费用。元的预提费用。元的预提费用。违法。目前会计准则已经取消了预提费

6、用，没有违法。目前会计准则已经取消了预提费用，没有违法。目前会计准则已经取消了预提费用，没有违法。目前会计准则已经取消了预提费用，没有正当理由地预提费用是违法行为。正当理由地预提费用是违法行为。正当理由地预提费用是违法行为。正当理由地预提费用是违法行为。(3)(3)多发多发多发多发1010元工资。元工资。元工资。元工资。在实际支付工资之前多发在实际支付工资之前多发在实际支付工资之前多发在实际支付工资之前多发1010元工资可行，否则不可行。元工资可行，否则不可行。元工资可行，否则不可行。元工资可行，否则不可行。(4)(4)多购买多购买多购买多购买1010元的办公用品。元的办公用品。元的办公用品。

7、元的办公用品。实际有购买行为则不违法；若只有数字没有实际支出实际有购买行为则不违法；若只有数字没有实际支出实际有购买行为则不违法；若只有数字没有实际支出实际有购买行为则不违法；若只有数字没有实际支出则是违法行为。则是违法行为。则是违法行为。则是违法行为。(5)(5)多结转多结转多结转多结转1010元的产品销售成本。元的产品销售成本。元的产品销售成本。元的产品销售成本。违法。违法。违法。违法。产品成本的结转需与销售相配比，不能自行扩大成本产品成本的结转需与销售相配比，不能自行扩大成本产品成本的结转需与销售相配比，不能自行扩大成本产品成本的结转需与销售相配比，不能自行扩大成本数额。数额。数额。数额

8、。案例案例4-1 期望值期望值期望值期望值 E1=80E1=80*30%+10030%+100*50%+12050%+120*20%=9820%=98E2=100E2=100*30%+14030%+140*40%+12040%+120*30%=12230%=122标准差标准差标准差标准差标准离差率标准离差率 V1=14/98*100%=14.29%V2=16.61/122*100%=13.61%从上述分析中可知，方案从上述分析中可知，方案从上述分析中可知，方案从上述分析中可知，方案2 2的收益比方案的收益比方案的收益比方案的收益比方案1 1高，且风险比高，且风险比高，且风险比高，且风险比方案方

9、案方案方案1 1的风险要小，应选用方案的风险要小，应选用方案的风险要小，应选用方案的风险要小，应选用方案2.2.案例案例4-2（1 1）期望值的计算如下：）期望值的计算如下：）期望值的计算如下：）期望值的计算如下：E EAA=60*0.3+80*0.4+(-30)*0.3=41=60*0.3+80*0.4+(-30)*0.3=41E EB B=-30*0.3+0*0.4+50*0.3=6=-30*0.3+0*0.4+50*0.3=6E EC C=40*0.3+60*0.4+(-40)*0.3=24=40*0.3+60*0.4+(-40)*0.3=24（2 2）A A、B B、CC各筹划技术的标

10、准差各筹划技术的标准差各筹划技术的标准差各筹划技术的标准差 47.21 =36.66=36.66 42.71案例案例4-2（3 3）ABAB组合与组合与组合与组合与ACAC组合的相关系数计算如下：组合的相关系数计算如下：组合的相关系数计算如下：组合的相关系数计算如下：从上述计算可知，从上述计算可知，从上述计算可知，从上述计算可知，ABAB负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。ACAC正相关系数非常高，筹划功能呈正方向变动。正相关系数非常高，筹划功能呈正方向变动。正相关系数非常高，筹

11、划功能呈正方向变动。正相关系数非常高，筹划功能呈正方向变动。案例案例4-2（4 4）两组合的期望值计算如下：）两组合的期望值计算如下：）两组合的期望值计算如下：）两组合的期望值计算如下：从上述计算可知，从上述计算可知，从上述计算可知，从上述计算可知，ABAB负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。负相关系数很高，筹划功能呈反方向变动。ACAC正相关系数非常高，筹划功能呈正方向变动。正相关系数非常高，筹划功能呈正方向变动。正相关系数非常高，筹划功能呈正方向变动。正相关系数非常高，筹划功能呈正方向变动。（5 5）两组合的标准

12、离差如下：）两组合的标准离差如下：）两组合的标准离差如下：）两组合的标准离差如下：案例案例4-2（6 6）两组合的标准离差率分别为：）两组合的标准离差率分别为：）两组合的标准离差率分别为：）两组合的标准离差率分别为：综上可知，综上可知，综上可知，综上可知，ABAB组合的期望收益、标准差及标准离差率都比组合的期望收益、标准差及标准离差率都比组合的期望收益、标准差及标准离差率都比组合的期望收益、标准差及标准离差率都比ACAC组合偏低，作为风险偏好者，会选择投资组合组合偏低，作为风险偏好者，会选择投资组合组合偏低，作为风险偏好者，会选择投资组合组合偏低，作为风险偏好者，会选择投资组合ACAC；风险；

13、风险；风险；风险规避者会偏好与投资组合规避者会偏好与投资组合规避者会偏好与投资组合规避者会偏好与投资组合ABAB。V VABAB=13.73/23.5*100%=58.43%=13.73/23.5*100%=58.43%V VACAC=44.85/32.5*100%=138.34%=44.85/32.5*100%=138.34%案例案例5-1 P102该企业为增值税一般纳税人，适用增值税该企业为增值税一般纳税人，适用增值税该企业为增值税一般纳税人，适用增值税该企业为增值税一般纳税人，适用增值税17%17%。1.1.增值率判别法增值率判别法增值率判别法增值率判别法 增值率增值率增值率增值率=（3

14、00-300-210210）/300/300*100%=30%Rva=17.65%(P71)100%=30%Rva=17.65%(P71)应选择小规模纳税人更合适。应选择小规模纳税人更合适。应选择小规模纳税人更合适。应选择小规模纳税人更合适。2.2.抵扣率判别法抵扣率判别法抵扣率判别法抵扣率判别法 抵扣率抵扣率抵扣率抵扣率=210/300*100%=70%Rd=82.35%=210/300*100%=70%Rpc=21.43%=(300-210)/210=42.86%Rpc=21.43%应选择小规模纳税人更合适。应选择小规模纳税人更合适。应选择小规模纳税人更合适。应选择小规模纳税人更合适。案例

15、5-4(1)选择含税价格比来选择供应商，选择含税价格比来选择供应商，B与与A的含税价格比的含税价格比=103/133=77.44%88.03%C与与A的含税价格比的含税价格比=100/133=75.18%88.03%从从A企业购货，可以抵扣的增值税较少，所交增企业购货，可以抵扣的增值税较少，所交增值税较多，会故应从值税较多，会故应从B和和C中选择供应商。中选择供应商。假设该生产企业的销售收入为假设该生产企业的销售收入为X;若从若从B企业购货，其收益企业购货，其收益=X-(103-3)=x-100若从若从C企业购货，其收益企业购货，其收益=X-100两者收益没有差别，故不考虑其他因素，则从两者收

16、益没有差别，故不考虑其他因素，则从BC供应商选任一均可。供应商选任一均可。案例5-5该企业如果采取分别核算，则应缴纳增值税=5*3%+14/（1+3%）*3%0.56万元如果采取混合核算方式,则应缴纳增值税=(14+3)/(1+3%)*3%0.55万元综上，混合核算方式下企业所缴纳的增值税要少0.01万元，宜采取混合核算方式。案例案例5-6经销加工方式下：经销加工方式下：A企业应纳增值税额企业应纳增值税额=8000*5*3%=1200元元收回的成本收回的成本=4*12000*(1+17%)=56 160元元B企业应纳增值税企业应纳增值税=4*12000%17%-500=7660元元收益收益=12000*4-5*8000*(1+3%)=6800元元委托加工方式：委托加工方式：A企业应纳增值税企业应纳增值税(为为B代扣代缴部分代扣代缴部分)=(12000*4-8000*1.03)*3%=1192.8收回的成本收回的成本=8000*5+1800*4*(1+17%)=48424元元B企业应纳增值税企业应纳增值税=1800*4*17%-500=724收益收益=1800*4=7200元元A企业企业