决策中的相关成本.ppt

1、决策中的相关成本决策中的相关成本 决策中需考虑的各种成本概念：决策中需考虑的各种成本概念：相关成本：相关成本：差别成本差别成本机会成本机会成本应负成本应负成本边际成本边际成本付现成本付现成本重置成本重置成本可避免成本可避免成本非相关成本：非相关成本：不可避免成本不可避免成本沉没成本沉没成本 过剩生产能力成本过剩生产能力成本 一、差别成本一、差别成本广义的差别成本广义的差别成本是指不同方案之间是指不同方案之间的预计成本的差额。的预计成本的差额。狭义的差别成本狭义的差别成本是指由于生产能力是指由于生产能力利用程度不同而形成的成本差别。利用程度不同而形成的成本差别。例：某厂按正常生产能力，每生产甲产

2、品例：某厂按正常生产能力，每生产甲产品10001000件，其正常的单位成本如下：件，其正常的单位成本如下：直接材料直接材料直接材料直接材料 4 4 4 4元元元元 直接人工直接人工直接人工直接人工 5 5 5 5元元元元 变动费用变动费用变动费用变动费用 3 3 3 3元元元元 固定费用固定费用固定费用固定费用 4 4 4 4元元元元 合计合计合计合计 16161616元元元元根据目前的生产情况，该企业的生产能力还有一定的根据目前的生产情况，该企业的生产能力还有一定的根据目前的生产情况，该企业的生产能力还有一定的根据目前的生产情况，该企业的生产能力还有一定的剩余，可以接受追加的订货。剩余，可以

3、接受追加的订货。剩余，可以接受追加的订货。剩余，可以接受追加的订货。现有一客户拟按现有一客户拟按现有一客户拟按现有一客户拟按1515元的单价订购甲产品元的单价订购甲产品元的单价订购甲产品元的单价订购甲产品400400件。件。件。件。该企业应否接受这批订货？该企业应否接受这批订货？该企业应否接受这批订货？该企业应否接受这批订货？只考虑接受订货后所增加的差别只考虑接受订货后所增加的差别收入与所增加的差别成本，即：收入与所增加的差别成本，即：差别收入差别收入 40015=6000(40015=6000(元元)差别成本差别成本 40012=4800(40012=4800(元元)差别收入超过差别成本差别

4、收入超过差别成本12001200元元(6000(60004800)4800)。可见，接受这批订货可以给企业。可见，接受这批订货可以给企业带来一定的经济效益。带来一定的经济效益。二、机会成本二、机会成本机会成本是因为实施某项方案而放弃的利润机会成本是因为实施某项方案而放弃的利润或得益。或得益。换言之，机会成本就是所放弃的另一项方案换言之，机会成本就是所放弃的另一项方案的价值。的价值。例：某产品经过一定工序加工后的半成品可立即例：某产品经过一定工序加工后的半成品可立即出售，也可以继续加工后再出售。这两种方案是出售，也可以继续加工后再出售。这两种方案是相互排斥的，只能选择其中的一个方案。相互排斥的，

5、只能选择其中的一个方案。假设立即出售可获利假设立即出售可获利40004000元，元，继续加工后再出售可获利继续加工后再出售可获利47504750元。元。考虑继续加工，就意味着放弃立即出售的机考虑继续加工，就意味着放弃立即出售的机会，机会成本为会，机会成本为40004000元，增加收益元，增加收益750750元。元。考虑立即出售，同样意味着放弃继续加工的考虑立即出售，同样意味着放弃继续加工的机会，机会成本为机会，机会成本为47504750元，减少收益元，减少收益750750元。元。三、边际成本三、边际成本边际成本是产量增加或减少一个单位所引起的成边际成本是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。

6、本变动。很明显，管理会计中的单位变动成本和差量成本很明显，管理会计中的单位变动成本和差量成本都是边际成本这个理论概念的具体表现形式。都是边际成本这个理论概念的具体表现形式。在经营决策分析中，边际成本可以用来判断产量在经营决策分析中，边际成本可以用来判断产量的增减在经济上是否合算。当企业的生产能力有的增减在经济上是否合算。当企业的生产能力有剩余时，只要增加产量的销售单价高于单位边际剩余时，只要增加产量的销售单价高于单位边际成本，也会使得企业利润增加或亏损减少。成本，也会使得企业利润增加或亏损减少。四、付现成本四、付现成本付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以付现成本是指所确定的某项决策方案中

7、，需要以现金支付的成本。现金支付的成本。例：企业五年前购买了一台机器，现已陈旧，拟例：企业五年前购买了一台机器，现已陈旧，拟购置一台价值为购置一台价值为3000030000元的更新式机器取代。卖元的更新式机器取代。卖方提出可以旧机器作价方提出可以旧机器作价15001500元交换，其余的元交换，其余的2850028500元元(300001500)(300001500)以现金支付。以现金支付。所以，这所以，这2850028500元就是现金支出成本。元就是现金支出成本。例：某企业急需购置一种零件，但近期企业的资金又很缺例：某企业急需购置一种零件，但近期企业的资金又很缺例：某企业急需购置一种零件，但近

8、期企业的资金又很缺例：某企业急需购置一种零件，但近期企业的资金又很缺乏。有两家供应商可提供此种零件，甲公司要价乏。有两家供应商可提供此种零件，甲公司要价乏。有两家供应商可提供此种零件，甲公司要价乏。有两家供应商可提供此种零件，甲公司要价50000500005000050000元，元，元，元，货款必须马上支付。乙公司要价货款必须马上支付。乙公司要价货款必须马上支付。乙公司要价货款必须马上支付。乙公司要价55000550005500055000元，但货款只需先元，但货款只需先元，但货款只需先元，但货款只需先付付付付7000700070007000元，其余分十二个月付清，每月归还元，其余分十二个月付

9、清，每月归还元，其余分十二个月付清，每月归还元，其余分十二个月付清，每月归还4000400040004000元。企业元。企业元。企业元。企业应选择哪个方案？应选择哪个方案？应选择哪个方案？应选择哪个方案？分析：上述可见，向甲公司购买，总成本较低，分析：上述可见，向甲公司购买，总成本较低，但企业选择了向乙公司购买。因为该方案所需支但企业选择了向乙公司购买。因为该方案所需支付的总成本虽然较高，但近期的付现成本则较低，付的总成本虽然较高，但近期的付现成本则较低，是企业现有支付能力所能承受的；而方案尽早实是企业现有支付能力所能承受的；而方案尽早实现所带来的收益，可弥补现金支出成本较高而形现所带来的收益

10、，可弥补现金支出成本较高而形成的损失。上述的决策分析表明，当资金紧张时，成的损失。上述的决策分析表明，当资金紧张时，特别要把现金支出成本作为考虑的重点。特别要把现金支出成本作为考虑的重点。五、应负成本五、应负成本应负成本是机会成本的一种表现形式。它不是应负成本是机会成本的一种表现形式。它不是企业实际支出，也不记账，是使用某种经济资企业实际支出，也不记账，是使用某种经济资源的代价。源的代价。可以理解成资本成本。可以理解成资本成本。六、重置成本六、重置成本重置成本是指按照现在的市场价格购买目前所重置成本是指按照现在的市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。持有的某项资产所需支付的成本。七、

11、沉没成本七、沉没成本沉没成本是指过去发生、无法收回的成本。沉没成本是指过去发生、无法收回的成本。如果沉入成本不受决策影响，那么它就是与如果沉入成本不受决策影响，那么它就是与决策无关的成本。决策无关的成本。常见的沉入成本案例有市场调查成本和产品常见的沉入成本案例有市场调查成本和产品开发成本等。在是否将产品推向市场的最后开发成本等。在是否将产品推向市场的最后决策中，市场调查成本和产品开发成本都是决策中，市场调查成本和产品开发成本都是沉入成本（即不能收回的成本）。即使沉入沉入成本（即不能收回的成本）。即使沉入成本已经记载在企业的帐簿上，决策时也不成本已经记载在企业的帐簿上，决策时也不必加以考虑，这一

12、点正好与机会成本相反。必加以考虑，这一点正好与机会成本相反。例：某企业在六年前购置一台车床，原价为例：某企业在六年前购置一台车床，原价为例：某企业在六年前购置一台车床，原价为例：某企业在六年前购置一台车床，原价为9000900090009000元，拟报元，拟报元，拟报元，拟报废清理或修理后作价出售。假定报废清理可得残值废清理或修理后作价出售。假定报废清理可得残值废清理或修理后作价出售。假定报废清理可得残值废清理或修理后作价出售。假定报废清理可得残值600600600600元，元，元，元，修理则需花修理费修理则需花修理费修理则需花修理费修理则需花修理费2000200020002000元，可作价元

13、，可作价元，可作价元，可作价4000400040004000元，究竟采用哪个元，究竟采用哪个元，究竟采用哪个元，究竟采用哪个方案较合适？方案较合适？方案较合适？方案较合适？分析：沉没成本分析：沉没成本90009000元，元，净变现值净变现值600600元，元，付现成本付现成本20002000元，元，作价出售收入作价出售收入40004000元元决策：如果修理后作价出售可得收益：决策：如果修理后作价出售可得收益：1400014000元元 (40002000600)40002000600)40002000600)40002000600)例：例：某企业有一批库存材料，账面价值每单位某企业有一批库存材料

14、，账面价值每单位1010元，元，目前的市场价格目前的市场价格1515元，如果马上出售，净变现值元，如果马上出售，净变现值每单位每单位1414元。元。（这里：沉没成本（这里：沉没成本1010元、重置成本元、重置成本1515元、净变现值元、净变现值1414元）元）假定假定1 1这批库存材料满足决策需要。这批库存材料满足决策需要。假定假定2 2需要另外购置。需要另外购置。假定假定3 3企业不再需要，立即处理。企业不再需要，立即处理。重置成本重置成本重置成本重置成本15151515元元元元机会成本机会成本机会成本机会成本14141414元元元元净变现值净变现值净变现值净变现值14141414元元元元八

15、、可避免成本八、可避免成本可避免成本也称增量成本，是指通过某项决策可避免成本也称增量成本，是指通过某项决策行动可改变其数额的成本，它的发生直接受决行动可改变其数额的成本，它的发生直接受决策影响。策影响。例：某企业只生产一种甲产品，在完成生产任例：某企业只生产一种甲产品，在完成生产任务外，还有一定的剩余生产能力，现接受了某务外，还有一定的剩余生产能力，现接受了某项特定订货，对方对这批订货有一个特殊要求，项特定订货，对方对这批订货有一个特殊要求，为满足这一要求，需要购买一项价值为为满足这一要求，需要购买一项价值为10001000元元的专用设备，这的专用设备，这10001000元专用设备最终是否发生

16、，元专用设备最终是否发生，完全取决于这一批特定订货的接受与否，如果完全取决于这一批特定订货的接受与否，如果不接受这一订货，这不接受这一订货，这10001000元的专用设备费就不元的专用设备费就不会发生，所以它是可避免的成本。会发生，所以它是可避免的成本。九：不可避免成本九：不可避免成本不可避免成本也称约束成本，是指某项决策行不可避免成本也称约束成本，是指某项决策行动不能改变其数额的成本。动不能改变其数额的成本。例：甲企业在正常的生产能力范围内接受了某例：甲企业在正常的生产能力范围内接受了某项特定订货，假定厂房、设备等固定资产的折项特定订货，假定厂房、设备等固定资产的折旧费为旧费为2500025000元，这部分的折旧费与特定订货元，这部分的折旧费与特定订货的接受与否无关，它不会随着某项定货接受与的接受与否无关，它不会随着某项定货接受与否而改变，所以是不可避免的成本。否而改变，所以是不可避免的成本。十、相关成本与无关成本十、相关成本与无关成本相关成本：是指符合高质量管理会计信息要求的相关成本：是指符合高质量管理会计信息要求的成本，即与某项特定的管理决策相关的成本。例成本，即与某项特定的管理