高级财务会计2010年第3章&.ppt

1、 第三讲第三讲 债务重组债务重组 开讲讨论题开讲讨论题 债务方确认的债务方确认的债务重组收益债务重组收益与债权方与债权方确认的确认的债务重组损失债务重组损失是否应该相等？是否应该相等？一、什么是债务重组？一、什么是债务重组？二、债务重组带来什么特殊的会计问题？二、债务重组带来什么特殊的会计问题？三、解决问题的可能方法有哪些？三、解决问题的可能方法有哪些？四、这些方法有何特点和优缺点？四、这些方法有何特点和优缺点？基本思路基本思路一、什么是债务重组？债务重组的方一、什么是债务重组？债务重组的方式有哪些？式有哪些？1.债务重组的含义债务重组的含义 债务重组，债务重组，是指在债务人发生财是指在债务人

2、发生财务困难的情况下，债权人按照其与务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。作出让步的事项。【提示提示】两个特征：债务人财两个特征：债务人财务困难；债权人作出让步。务困难；债权人作出让步。债务人发生财务困难债务人发生财务困难是指是指因债务人出现资金周转困难、经营因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。偿还债务。债权人作出让步债权人作出让步是指债权人同是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将意发生财务困难的债

3、务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。者价值偿还债务。“债权人作出让步债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。人应付债务的利率等。【提示提示】债务重组涉及债权人与债债务重组涉及债权人与债务人务人,对债权人而言对债权人而言,为为“债权重组债权重组”,对对债务人而言债务人而言,为为“债务重组债务重组”。为便于。为便于表述表述,统称为统称为“债务重组债务重组”。【例题例题例题例题 多选题多选题多选题多选题】20072007年年

4、年年3 3月月月月3131日，甲公司应日，甲公司应日，甲公司应日，甲公司应收乙公司的一笔款项收乙公司的一笔款项收乙公司的一笔款项收乙公司的一笔款项500500万元到期，由于乙公司万元到期，由于乙公司万元到期，由于乙公司万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。该发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。该发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。该发生财务困难，该笔款项预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备公司已为该项债权计提坏账准备公司已为该项债权计提坏账准备公司已为该项债权计提坏账准备100100万元。当日，万元。当日，万元。当日，万元。当日，甲公司就该债权

5、与乙公司进行协商。下列协商方案甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。中，属于甲公司债务重组的有（）。中，属于甲公司债务重组的有（）。中，属于甲公司债务重组的有（）。A.A.减免减免减免减免100100万元债务，其余部分立即以现金万元债务，其余部分立即以现金万元债务，其余部分立即以现金万元债务，其余部分立即以现金偿还偿还偿还偿还B.B.减免减免减免减免5050万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两

6、年偿还C.C.以公允价值为以公允价值为以公允价值为以公允价值为500500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还D.D.以现金以现金以现金以现金100100万元和公允价值为万元和公允价值为万元和公允价值为万元和公允价值为400400万元的万元的万元的万元的无形资产偿还无形资产偿还无形资产偿还无形资产偿还正确答案正确答案AB答案解析答案解析债务重组是指在债务人发生债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项事项。此题选项CD均

7、没有作出让步，不属均没有作出让步，不属于债务重组。所以应该选择于债务重组。所以应该选择AB。2.债务重组的方式债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务，是指债务人（一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投资、股权投资、存货、有：现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。这里所指的现金，固定资产、无形资产等。这里所指的现金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。包括库存现金、银行存款和其

8、他货币资金。【提示提示】在债务重组的情况下，以现金清在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如果以等量的现金偿还所欠金清偿债务。如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组。债务，则不属于本章所指的债务重组。（二）将债务转为资本，是指债务人将债务（二）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。其结果是债务人因此而增加股务重组方式。其结果是债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权

9、投资等。股权投资等。债务人：债务人：债务债务股本股本股本增加股本增加债权人：债权人：债权债权股权股权长期股权投长期股权投资增加资增加【提示提示】但债务人根据转换协议，将应付可但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。债务重组。（三）修改其他债务条件，是指不包括（三）修改其他债务条件，是指不包括上述两种方式在内的修改其他债务条件进上述两种方式在内的修改其他债务条件进行的债务重组方式，如减少债务本金、减行的债务重组方式，如减少债务本金、减少或免去债务利息、延

10、长偿还期限等。少或免去债务利息、延长偿还期限等。（四）以上三种方式的组合，是指采（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。形式。二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理二、债务重组的会计处理（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务1.1.以现金清偿债务以现金清偿债务以现金清偿债务以现金清偿债务（1 1）以现金清偿债务的，）以现金清偿债务的，）以现金清偿债务的，）以现金清偿债务的，债务人债务人债务人债务人的会计处理的会计处理的会计处理的会计处理 债务人债务人债务人

11、债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，应当在满足金融负债终止确认条件时，应当在满足金融负债终止确认条件时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。外收入）。外收入）。外收入）。借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存

12、款贷：银行存款 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债务重组利得债务重组利得 债权人债权人的会计处理的会计处理以现金清偿债务的，债权人应当在满足以现金清偿债务的，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，将重组债权的账金融资产终止确认条件时，将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权债权人已对债权计提减值准备计提减值准备的，应当的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲的，计入

13、营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。当期资产减值损失。借：银行存款借：银行存款坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失（借方差债务重组损失（借方差额）额）贷：应收账款贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额）【提示提示提示提示】注意债权人对提取过坏账准备的债权的注意债权人对提取过坏账准备的债权的注意债权人对提取过坏账准备的债权的注意债权人对提取过坏账准备的债权的会计处理。会计处理。会计处理。会计处理。比如，债务人以比如，债务人以比如，债务人以比如，债务人以8080万元偿付应付账款

14、万元偿付应付账款万元偿付应付账款万元偿付应付账款100100万万万万元，如果债权人对该应收账款计提了元，如果债权人对该应收账款计提了元，如果债权人对该应收账款计提了元，如果债权人对该应收账款计提了1010万元的坏万元的坏万元的坏万元的坏账准备，则债权人的账务处理如下：账准备，则债权人的账务处理如下：账准备，则债权人的账务处理如下：账准备，则债权人的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款8080坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备1010营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失1010贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收

15、账款100100如果债权人对该债权计提了如果债权人对该债权计提了30万元的坏账万元的坏账准备，则账务处理如下：准备，则账务处理如下：借：银行存款借：银行存款80坏账准备坏账准备30贷：应收账款贷：应收账款100资产减值损失资产减值损失 10再例例再例例2-12-1：P20P20【例题例题例题例题.单选题单选题单选题单选题】甲公司应收乙公司货款甲公司应收乙公司货款甲公司应收乙公司货款甲公司应收乙公司货款800800万元，经协万元，经协万元，经协万元，经协商，双方同意按商，双方同意按商，双方同意按商，双方同意按600600万元结清该笔货款。甲公司已经为万元结清该笔货款。甲公司已经为万元结清该笔货款

16、。甲公司已经为万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了该笔应收账款计提了该笔应收账款计提了该笔应收账款计提了100100万元的坏账准备，在债务重组万元的坏账准备，在债务重组万元的坏账准备，在债务重组万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。A.A.甲公司资本公积减少甲公司资本公积减少甲公司资本公积减少甲公司资本公积减少200200万元，乙公司资本公积万元，乙公司资本公积万元，乙公司资本公积万元，乙公司资本公积增加增加增加增加200200万元万元万元万元B.B.甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加100100万元，乙公司资本公万元，乙公司资本公万元，乙公司资本公万元，乙公司资本公积增加积增加积增加积增加200200万元万元万元万元C.C.甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加200200万元，乙公司营业外万元，乙公司营业外万元，乙公司营业