1、第二十章 事业单位的资产和负债1第一节 资产一、流动资产 l现金是指事业单位存放在财务部门的库存现金。l收到现金时:借:现金 贷:零余额账户用款额度、银行存款、事业收入、经营收入、其他收入l支出现金时:借:事业支出、经营支出 贷:现金(一)现金与银行存款 2l银行存款是事业单位存放在开户银行的货币资金。l收到银行存款时:借:银行存款 贷:财政补助收入、财政专户返还收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、经营收入l提取和支用银行存款时:借:现金、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助 贷:银行存款3(二)零余额账户用款额度与财政应返还额度l零余额账户用款额度是事业单位的一个财政 授
2、权支付额度。l事业单位可以随时自行开具支付令使用单位 零余额账户中的用款额度实现支付。4l收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权 支付到账通知书时:借:零余额账户用款额度 贷:财政补助收入l开具支付令从单位零余额账户支付款项时:借:事业支出、材料 贷:零余额账户用款额度l从单位零余额账户提取现金时:借:现金 贷:零余额账户用款额度5财政直接支付用款额度数财政直接支付实际支出数差额:财政应返还额度(直接支付额度)l年终会计处理借:财政应返还额度 贷:财政补助收入l财政直接支付应返还额度6l年终会计处理借:财政应返还额度 贷:财政补助收入(尚未下达用数)零余额账户用款额度(已下达未用数)财政授权
3、支付用款额度数财政授权支付实际支出数差额:财政应返还额度(尚未下达数)财政授权支付已下达额度数差额:财政应返还额度(已下达未用数)l财政授权支付应返还额度7(三)应收与预付款项l应收票据是指事业单位因开展业务活动而持有的 由承兑方承兑的商业汇票。l收到应收票据时:借:应收票据 贷:事业收入、经营收入l应收票据到期收回款项时:借:银行存款 贷:应收票据8l应收账款是指事业单位因开展业务活动而形成的 应向有关单位或个人收取的款项。l发生应收账款时:借:应收账款 贷:事业收入、经营收入l收回应收账款时:借:银行存款 贷:应收账款9l预付账款是指事业单位因购货等原因而按合同规定 预付给供应单位的款项。
4、l预付账款时:借:预付账款 贷:银行存款l收到所购货物结算款项时:借:材料 贷:预付账款l事业单位应当建立预付账款备查登记簿,详细登记 使用财政拨款支付的预付账款 10l其他应收款是指事业单位除应收票据、应收账款等 以外的其他应收取的款项。l发生其他应收款项时:借:其他应收款 贷:现金l收回或转销其他应收款项时:借:现金、事业支出 贷:其他应收款11(四)存货l材料是指事业单位库存的各种物资和用品,如各种 办公用品、待加工原料等。l事业单位购入的材料,应以购价和运杂费等作为材 料的入账价格。l事业单位发出的材料,可根据实际情况选择先进先 出法或加权平均法确定其实际成本。12l购入材料时:借:材
5、料 贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款l领用材料时:借:事业支出 贷:材料13l产成品是指事业单位生产完成并已验收入库的产品。l生产完成并验收入库的产成品应以实际生产成本计价 入账。事业单位从仓库发出产成品时,可根据实际情 况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。l生产完成并验收入库产成品时:借:产成品 贷:成本费用l从仓库发出产成品时:借:事业支出、经营支出 贷:产成品14二、对外投资 l对外投资是指事业单位利用货币资金、材料、固定 资产和无形资产等向其他单位进行的投资。15l以货币资金对外投资时:借:对外投资 贷:银行存款同时:借:“事业基金-一般基金”贷:“事业基金-投资
6、基金”l收回或出售对外投资时:借:银行存款 贷:对外投资、其他收入同时:借:“事业基金-投资基金”贷:“事业基金-一般基金”16三、固定资产 l固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规 定标准以上,并在使用过程中基本保持原来物质形 态的资产。l固定资产的种类 房屋和建筑物、办公设备、专用设备、交通工具、文物和陈列品、图书、其他固定资产 l固定资产在取得时应当按照实际成本计价。固定 资产一般不计提折旧。17l购入或有偿调入固定资产时:借:事业支出 贷:财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款同时:借:固定资产 贷:固定基金l无偿调入、盘盈或接受捐赠固定资产时:借:固定资产 贷:固定基金l报
7、废、调出或转让固定资产时:借:固定基金 贷:固定资产18四、无形资产 l无形资产是指不具有实物形态但能为事业单位提 供某种权利的资产。如专利权、土地使用权等。l无形资产在取得时应当按照实际成本计价。l不实行成本核算的事业单位,无形资产摊销时,应一次性列入事业支出。实行成本核算的事业单 位,其无形资产应在受益期内分期平均摊销。19l购入或自行开发取得无形资产时:借:无形资产 贷:银行存款l摊销无形资产时:借:事业支出、经营支出 贷:无形资产20第二节 负债一、借入款项l借入款项是指事业单位向财政部门、上级单位或金 融机构借入的有偿使用的各种款项。l事业单位借入款项的管理要求有偿还能力 有经济效益
8、 符合政策 遵守信用 21l借入款项时:借:银行存款 贷:借入款项l归还本金时:借:借入款项 贷:银行存款l支付借款利息时:借:事业支出、经营支出 贷:银行存款22二、应付及预收款项(一)应付票据 l应付票据是指事业单位在对外发生债务时持有并 承兑的商业汇票。l承兑商业汇票时:借:材料、应付账款 贷:应付票据l偿付票据本息时:借:应付票据、事业支出、经营支出 贷:银行存款23(二)应付账款l应付账款是指事业单位因购买货品或接受劳务等原 因而应支付给供应单位的款项。l发生应付账款时:借:材料、事业支出、经营支出 贷:应付账款l偿付应付账款时:借:应付账款 贷:银行存款、零余额账户用款额度24(三
9、)预收账款 l预收账款是指事业单位因销售货品或提供劳务等原 因而向购货单位或接受劳务单位预收的款项。l预收账款时:借:银行存款 贷:预收账款l货品销售或劳务提供时:借:预收账款 贷:事业收入、经营收入25(四)其他应付款 l其他应付款是指事业单位除应付票据、应付账款等 以外的其他应支付的款项。l发生其他应付款项时:借:银行存款、事业支出、经营支出 贷:其他应付款l支付其他应付款项时:借:其他应付款 贷:银行存款、零余额账户用款额度26三、应缴款项(一)应缴预算款 l应缴预算款是指事业单位在业务活动中按规定向有 关单位和个人收取的应上缴财政预算的各种款项。l应缴预算款的主要内容纳入财政预算管理的
10、政府性基金纳入财政预算管理的事业性收费 罚没款项其他应缴预算的资金27l应缴预算款的管理要求 依法收取 及时、足额上缴财政国库l收到应缴预算款项时:借:银行存款 贷:应缴预算款l上缴应缴预算款项时:借:应缴预算款 贷:银行存款28(二)应缴财政专户款l应缴财政专户款是指事业单位在业务活动中按规定 向有关单位或个人收取的应上缴财政预算外资金专 户的款项。l应缴财政专户款的管理要求按规定收取实行收支两条线管理29l收到应缴财政专户款项时:借:银行存款 贷:应缴财政专户款l上缴应缴财政专户款项时:借:应缴财政专户款 贷:银行存款30(三)应交税金l应交税金是指事业单位按税法规定应交纳的各种税 金。如
11、增值税、城市维护建设税、所得税等。l计算出应交纳的税金时:借:销售税金、结余分配 贷:应交税金l交纳税金时:借:应交税金 贷:银行存款31四、应付工资和应付津贴补贴l应付工资是指事业单位按照国家统一规定应发放给 在职人员的职务工资、岗位工资、绩效工资等。应 发放给离退休人员的离退休费,属于应付离退休费。l应付津贴补贴是指事业单位按照地方或部门出台的 规定应发放给事业单位职工的地方或部门津贴补贴。l除应付工资和应付津贴补贴外,事业单位按照国家 规定发给个人的其他收入,是事业单位的应付其他 个人收入。32l应向职工发放工资福利时:借:事业支出 贷:应付工资(离退休费)应付地方(部门)津贴补贴 应付其他个人收入l支付职工工资福利时:借:应付工资(离退休费)等 贷:财政补助收入、银行存款、现金 33
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