银行会计第10章所有者权益的核算.ppt

1、 所有者权益的核算第第10章章引言引言教学目标教学目标熟悉所有者权益的含义熟悉所有者权益的含义掌握所有者权益相关内容的核算掌握所有者权益相关内容的核算教学内容教学内容所有者权益的含义所有者权益的含义投入资本的核算投入资本的核算留存收益的核算留存收益的核算教学重点与难点教学重点与难点投入资本的核算投入资本的核算留存收益的核算留存收益的核算1所有者权益的含义所有者权益的含义含义含义 所有者权益，是指所有者在银行资产中享有的所有者权益，是指所有者在银行资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。内容内容投入资本投入资本实收资本（股本）实收资本（股本）资

2、本公积资本公积留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润2投入资本的核算投入资本的核算1.1实收资本（股本）的核算实收资本（股本）的核算1.1.1入账价值入账价值股份制金融企业股份制金融企业 以发行股票的形式取得，按面值计入股本，差额部分以发行股票的形式取得，按面值计入股本，差额部分计入资本公积；计入资本公积；非股份制金融企业实收资本的处理非股份制金融企业实收资本的处理以现金投入：以现金投入：以实际收到或存入企业开户银行的金额作以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本。实际收到或存入开户银行的金额超过其在为实收资本。实际收到或存入开户银行的金额超过其在该金融企业注册资本中所占份

3、额的部分，计入资本公积；该金融企业注册资本中所占份额的部分，计入资本公积；以非现金资产投入：以非现金资产投入：按投资各方确认的价值入账，但确按投资各方确认的价值入账，但确认价值显然不公允的，按公允价值入账；认价值显然不公允的，按公允价值入账；投资者投入外币：投资者投入外币：按收到投资当日的即期汇率折算。按收到投资当日的即期汇率折算。1.1.2举例举例南海发展银行收到新投资者东方公司投入房屋一幢，南海发展银行收到新投资者东方公司投入房屋一幢，该房屋账面原价该房屋账面原价12000000元，已计提折旧元，已计提折旧1200000元，投资各方确认金额元，投资各方确认金额10500000元，市元，市场

4、公允价值为场公允价值为11000000元。投入的资金占银行注元。投入的资金占银行注册资本册资本500000000元的元的2%，房屋已验收使用。，房屋已验收使用。借：固定资产借：固定资产 11000000 11000000贷：实收资本贷：实收资本东方公司东方公司 10000000 10000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1000000 1000000 投入资产入账价值：投入资产入账价值：双方确认价值，但显然不公允的，双方确认价值，但显然不公允的，按公允价值入账按公允价值入账实收资本入账价值：实收资本入账价值：按所占注册资本比例入账，差额部按所占注册资本比例入账，差额部 分计入资本公积

5、分计入资本公积新设立的长城银行章程规定国外投资者迈克先生投新设立的长城银行章程规定国外投资者迈克先生投资资900000美元。投资合同规定以合同签订日美元美元。投资合同规定以合同签订日美元汇率汇率8.25元作为投资额的折合汇率。今收到迈克先元作为投资额的折合汇率。今收到迈克先生投资的生投资的900000美元存入银行，当天美元市场汇美元存入银行，当天美元市场汇率为率为8.26元。元。入账价值：入账价值：9000008.269000008.2674340007434000元元借：银行存款借：银行存款 7434000 7434000贷：实收资本贷：实收资本迈克先生迈克先生 7434000 743400

6、0 外币投资入账价值：外币投资入账价值：按收到投资当日的市场汇率折算按收到投资当日的市场汇率折算东海发展银行股价有限公司以东海发展银行股价有限公司以6元的价格增发面值元的价格增发面值1元的普通股元的普通股4500000股，证券公司扣除发行费用股，证券公司扣除发行费用180000元后，付来全部发行款元后，付来全部发行款26820000元，解元，解存本行存款户。存本行存款户。入账价值：入账价值：145000001450000045000004500000元元借：银行存款借：银行存款 26820000 26820000贷：股本贷：股本普通股普通股 4500000 4500000 资本公积资本公积股本

7、溢价股本溢价 22320000 22320000 股本入账价值：股本入账价值：按面值乘以股价数作为入账价值，差额按面值乘以股价数作为入账价值，差额计入资本公积，发行手续费冲减发行溢价，发行溢价不计入资本公积，发行手续费冲减发行溢价，发行溢价不足冲减的，分别冲减盈余公积和未分配利润。足冲减的，分别冲减盈余公积和未分配利润。1.2资本公积的核算资本公积的核算资本公积包括的内容资本公积包括的内容资本溢价：资本溢价：投资者投入资金超过其在注册资本中所占份额投资者投入资金超过其在注册资本中所占份额的部分。的部分。股权投资准备：股权投资准备：长期股权投资采用权益法核算时，因被投长期股权投资采用权益法核算时

8、，因被投资单位除净损益以外其他所有者权益项目变动，按比例计资单位除净损益以外其他所有者权益项目变动，按比例计算而增加的资本公积。算而增加的资本公积。公允价值变动公允价值变动 拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、接受拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、接受捐赠利得、非货币性交易利得都不再计入资本公积捐赠利得、非货币性交易利得都不再计入资本公积账户设置账户设置资本公积资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价 其他资本公积其他资本公积资本公积资本公积资本（股本）溢价可用于转增资本资本（股本）溢价可用于转增资本举例举例某股份制银行发行股票，普通股某股份制银行发行股票，普通股50000股，每

9、股票股，每股票面面10元，以元，以12元溢价发行。元溢价发行。某银行按规定，将资本公积某银行按规定，将资本公积股本溢价股本溢价70000元元转增资本。转增资本。借：银行存款借：银行存款 600000 600000贷：股本贷：股本普通股普通股 500000 500000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100000 100000 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 70000 70000 贷：股本贷：股本普通股普通股 70000 70000 2.留存收益的核算留存收益的核算2.1盈余公积的核算盈余公积的核算2.1.1内容内容法定盈余公积：法定盈余公积：按净利润的按净利润的10%提取。当提

10、取金额达到提取。当提取金额达到注册资本的注册资本的50%时，可不再提取；时，可不再提取；任意盈余公积任意盈余公积2.1.2用途用途转增资本：转增资本：转增后的盈余公积余额不得少于转增前注册资转增后的盈余公积余额不得少于转增前注册资本的本的25%弥补亏损弥补亏损分派股利分派股利举例举例某银行从净利润中提取盈余公积某银行从净利润中提取盈余公积50000元。元。某银行以盈余公积某银行以盈余公积10000元转增资本。元转增资本。借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 10000 10000 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本普通股普通股 70000 70000 借：利润分配借：利润分配提取法

11、定盈余公积提取法定盈余公积 50000 50000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 50000 50000 某银行以盈余公积某银行以盈余公积10000元弥补亏损元弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积 10000 10000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 10000 10000 2.2利润分配的核算利润分配的核算可供分配的利润可供分配的利润当期实现的净利润当期实现的净利润+年初未分配利润年初未分配利润利润分配的步骤利润分配的步骤税后补亏税后补亏提取法定盈余公积提取法定盈余公积支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积支付普通股股利支付普通股股利

12、转增资本转增资本课堂练习一课堂练习一2003年华美银行新设立时发生有关的经济业务如下：年华美银行新设立时发生有关的经济业务如下：1月月5日，黄海银行投入房屋一幢，验收使用，按投日，黄海银行投入房屋一幢，验收使用，按投资各方确认的资各方确认的50000000元入账；元入账；1月月6日，收到黄海银行的转账支票日，收到黄海银行的转账支票250000000元，元，存入本行存款户；存入本行存款户；借：固定资产借：固定资产房屋房屋 50000000 50000000 贷：实收资本贷：实收资本黄海银行黄海银行 50000000 50000000 借：银行存款借：银行存款 250000000 25000000

13、0 贷：实收资本贷：实收资本黄海银行黄海银行 250000000 250000000 2月月10日，收到美国大通银行汇入的日，收到美国大通银行汇入的23000000美美元，存入本行存款户，当日美元的人民币汇率为元，存入本行存款户，当日美元的人民币汇率为8.26元。而投资合同约定汇率为元。而投资合同约定汇率为8.25元。元。2月月15日，美国大通银行投入管理专有技术，按投日，美国大通银行投入管理专有技术，按投资各方确认的资各方确认的250000元入账。元入账。借：银行存款借：银行存款 189980000 189980000 贷：实收资本贷：实收资本大通银行大通银行 189980000 18998

14、0000 借：无形资产借：无形资产 250000 250000贷：实收资本贷：实收资本大通银行大通银行 250000 250000练习二练习二中海发展银行股价有限公司发生下列有关的经济业务：中海发展银行股价有限公司发生下列有关的经济业务：9月月10日，增发普通股日，增发普通股5000000股，每股面值股，每股面值1元，委托证元，委托证券公司溢价发行，每股券公司溢价发行，每股5元，发行费用元，发行费用200000元。证券公司元。证券公司发行完毕后，扣除发行费用，付来发行款发行完毕后，扣除发行费用，付来发行款24800000元，存元，存入本行存款户。入本行存款户。12月月31日，本年实现净利润日，

15、本年实现净利润9800000元，按元，按10%的比例提的比例提取法定盈余公积，按取法定盈余公积，按8%的比例提取任意盈余公积。的比例提取任意盈余公积。借：银行存款借：银行存款 24800000 24800000 贷：股本贷：股本普通股普通股 5000000 5000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 19800000 19800000 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980000 980000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 784000 784000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 980000 980000 任意盈余公积任意盈余公积 78

16、4000 784000 2月月25日，经批准将日，经批准将20000000元资本公积、元资本公积、900000元法定盈余公积和元法定盈余公积和450000元任意盈余公积元任意盈余公积转增股本。转增股本。借：资本公积借：资本公积 2000 200000000000 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 900000 900000 任意盈余公积任意盈余公积 450000 450000贷：股本贷：股本 21350000 21350000 练习三练习三三江银行发生有关经济业务如下：三江银行发生有关经济业务如下：11月月1日，接受津江公司赠送的小汽车一国辆，该汽车市场日，接受津江公司赠送的小汽车一国辆，该汽车市场价格为价格为150000元，已验收使用。元，已验收使用。11月月20日，收到外商捐赠的日，收到外商捐赠的2800美元，当日美元的人民币美元，当日美元的人民币汇率为汇率为8.25元。元。12月月3日，经批准用法定盈余公积弥补以前年度亏损日，经批准用法定盈余公积弥补以前年度亏损250000元。元。借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车 150000 150000 贷：营业外收入贷：营业外收