采购与付款循环审计案例分析.ppt

1、第五章购货与付款循环审计案例分析（8-10）主讲：陈主讲：陈 翠翠经济系审计教研室经济系审计教研室案例案例5-1 美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案案例资料：教材案例资料：教材P187思考：思考：1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序有哪些？中无效的审计程序有哪些？2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处证记录、大量退

2、货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处理？理？4、结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。、结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析教学目的：通过教学目的：通过采购采购与付款案例的分析和讨论，对购与付款案例的分析和讨论，对购货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进行揭示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该户、相关费用账户实质性测试，让学生了解和掌握该循环审计的内容和方法

3、。循环审计的内容和方法。教学重点：应教学重点：应付付款项的审计；款项的审计；固定资产固定资产的审计；的审计；教学难点：教学难点：固定资产固定资产的审计的审计教学时数：教学时数：6学时学时第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环内部控制测试采购与付款循环内部控制测试1应付账款审计案例分析应付账款审计案例分析2固定资产及累积折旧审计案例固定资产及累积折旧审计案例3在建工程审计案例分析在建工程审计案例分析4第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析相关知识点：相关知识点：1、主要业务活动及单证、主要业务活动及单证w w请请请请购商品和劳

4、务购商品和劳务购商品和劳务购商品和劳务w w采购采购采购采购编制订购单编制订购单编制订购单编制订购单w w验收验收验收验收商品商品商品商品w w储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货w w编制付款凭单编制付款凭单编制付款凭单编制付款凭单w w确认已记录负债确认已记录负债确认已记录负债确认已记录负债采购采购验收验收仓储仓储复核与记录复核与记录付款付款请购请购（计划）（计划）第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析相关知识点：相关知识点：该循环涉及的报表项目有：该循环涉及的报表项目有：应付账款应付账款 固定资产固定资产 累计折旧累

5、计折旧 预付账款预付账款 工程物资工程物资 在建工程在建工程 应付票据应付票据第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析相关知识点：相关知识点：2、购货与付款循环内部控制测试购货与付款循环内部控制测试购货业务内部购货业务内部控制测试控制测试购货与付款购货与付款固定资产内部固定资产内部控制测试控制测试2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部控制测试：购货业务内部控制测试：购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。（见下表）的认定、重要控制点的关系。（见下表）购

6、货业务内部控制测试的程序：购货业务内部控制测试的程序：了解了解描述描述内控内控初步初步评价评价内控内控风险风险应付应付账款账款控制控制测试测试重新重新评估评估控制控制风险风险主要业务活主要业务活动动对应的凭证和记录对应的凭证和记录相关的主要部门相关的主要部门相关的认定相关的认定重要控制点重要控制点请购商品或请购商品或劳务劳务请购单请购单仓库、有关部门仓库、有关部门 请购单不编号，但要经过请购单不编号，但要经过签字批准签字批准编制订购单编制订购单订购单订购单采购部门采购部门完整性完整性订购单预先编号，送至供订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检应商及有关部门，独立检查处理查处理验收商品验收

7、商品验收单、订购单验收单、订购单验收部门验收部门完整性完整性、存在或发、存在或发生生 验收单一式多联、预先编验收单一式多联、预先编号号储存已验收储存已验收商品商品验收单上签收验收单上签收仓库、请购部门仓库、请购部门 存在或发生存在或发生保管与采购职责分离保管与采购职责分离.编制付款凭编制付款凭单单付款凭单、验收单、付款凭单、验收单、订货单、供应商发票订货单、供应商发票应付凭单部门应付凭单部门存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊、完整性或分摊、完整性预先编号，并经过适当批预先编号，并经过适当批准准确认与记录确认与记录负债负债应付账款明细账、应应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应付凭单登记簿、供

8、应商发票、验收单、订商发票、验收单、订货单、卖方对账单、货单、卖方对账单、转账凭证转账凭证应付账款部门、应付账款部门、会计部门会计部门存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 记录现金收支的人员不得记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及他资产，独立检查入账及时性及金额正确性时性及金额正确性支付负债支付负债付款凭单、支票付款凭单、支票应付凭单部门、应付凭单部门、财务部门财务部门存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 支票预先编号，已签署的支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销支票的相关凭证要注销记录现

9、金、记录现金、银行存款支银行存款支出出现金日记账、银行存现金日记账、银行存款日记账、应付账款款日记账、应付账款明细账、支票、付款明细账、支票、付款凭证凭证会计部门会计部门存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊或分摊、完整性、完整性 独立编制银行存款调节表独立编制银行存款调节表2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试购货购货业务业务的关键控制的关键控制点点 （1 1）职责分工）职责分工 购货与付款部门分离购货与付款部门分离 发票的审批职责付款职责分离发票的审批职责付款职责分离 （2 2）授权审批）授权审批 所有的购货都根据经批准书的请购单进行所有的购货都根据经批准书的请购单进行

10、 购货按正确的级别批准购货按正确的级别批准 购货价格要经过批准购货价格要经过批准 付款应经过有关人员授权批准付款应经过有关人员授权批准2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试购货购货业务业务的关键控制的关键控制（3 3）凭证和记录）凭证和记录 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件付款凭证单的附件 健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 订购单、验收单、购货发票应顺序编号订购单、验收单、购货发票应顺序编号 核对购货发票、订购单和请购单核对购货发票、订购单和请购单 定

11、期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 定期与供应商核对有关记录定期与供应商核对有关记录2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试初步评估控制风险初步评估控制风险 审计人员在对内控制了解的基础上，通审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。目标的控制风险水平。2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试应付账款控制测试：应付账款控制测试：1 1、从应付账款明细账中抽取部分业务。、从应付账款明细账中抽取部分业务。（1 1）从明细账记录追查至

12、原始凭证。主要检查每一笔业务是）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。（2 2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。属独立的部门。（3 3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的级别是否合规。级别是否合规。（4 4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。2 2、从原始凭证追至明细账。、从原始凭证追至明细账

13、。3 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。单和购货发票是否连续编号。2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试重新评估控制风险重新评估控制风险根根据据控控制制测测试试结结果果。重重新新评评估估控控制制风风险险水水平平并并根根据据修修正正后后的的控控制制风风险险水水平平确确定定实实质性测试的性质、范围和时间。质性测试的性质、范围和时间。案例案例5-25-2要求：根据下述摘录，请代要求：根据下述摘录，请代M M和和N N注册会计师指出购货注册会计师指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并

14、提出改进建议。与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。案例案例5-2M M和和N N注册会计师于注册会计师于2002007 7年年1212月月1010日至日至1313日对甲公司购货与付款循日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：和测试的事项，摘录如下：(1)(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验

15、收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保

16、留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(2)(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付已支付”的印章。对付款控制程序的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师的穿行测试表明，注册会计师M M和和N N未发现与公司规定有不一致之处。未发现与公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责）（填制与审核不应由一人负责）案例案例5-2(1)(1)验验收收单单未未连连续续编编号号，不不能能保保证证所所有有的的采采购购都都已已记记录录或或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。(2)(2)付付款款凭凭