财政学讲义07-税收原理.ppt

1、第九章 税收原理本章主要内容本章主要内容 n一、税收概述一、税收概述n二、税收原则二、税收原则n三、税收负担与税负转移三、税收负担与税负转移n四、税收效应四、税收效应n五、最适课税理论五、最适课税理论本章学习目标本章学习目标n1.1.掌握税收基本术语与分类的理论知识。掌握税收基本术语与分类的理论知识。n2.2.把握税收原则与负担及转嫁的判断标准把握税收原则与负担及转嫁的判断标准n3.3.明确税收对经济活动各个方面的影响。明确税收对经济活动各个方面的影响。n4.4.理解最适度课税理论的产生条件与运用范理解最适度课税理论的产生条件与运用范围。围。第一节第一节 税收概述税收概述n本节主要内容本节主要

2、内容n一、税收的概念一、税收的概念n二、税收的特征二、税收的特征n三、税收术语三、税收术语一、税收的概念一、税收的概念n税收是政府为了实现其职能的需要，凭借政税收是政府为了实现其职能的需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，强制治权力，按照法律规定的标准和程序，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式地、无偿地取得财政收入的一种形式。n(一)税收是政府财政收入的一种形式税收是政府财政收入的一种形式n(二)政府征税的依据是国家的政治权力政府征税的依据是国家的政治权力n(三)政府征税的目的是为了实现其职能的需要政府征税的目的是为了实现其职能的需要n(四)政府征税需借助法律形式政府征税需借助法律形

3、式二、税收的特征二、税收的特征(一一)什么是税收的特征什么是税收的特征指税收作为财政收入的一种形式区别于指税收作为财政收入的一种形式区别于其它财政收入形式的标志；税收具有强其它财政收入形式的标志；税收具有强制性、无偿性、固定性三个特征；只有制性、无偿性、固定性三个特征；只有同时具备这三个特征的财政收入形式才同时具备这三个特征的财政收入形式才是税收。是税收。1.强制性:指国家凭借政治权力、以法律的形式确定税收，纳税人必须依法纳税，否则要受到法律的制裁。区别于公债、企业收入等。2.无偿性:指国家征税以后,税款即为国家所有,既不需要偿还纳税人,也不需对纳税人支付任何代价。区别于公债、企业收入、规费等

4、。3.固定性:指国家以法律的形式预先规定征税的对象、比例等事项，并按规定的标准征纳。区别于公债、企业收入、罚款等。(二二)税收特征的具体内容税收特征的具体内容强强制制性性 （政政权权法法律律）无无偿偿性性（价价值值单单方方面面转转移移）固固定定性性从从征征税税者者的的角角度度看看:保保证证财财政政收收入入稳稳定定从从纳纳税税者者的的角角度度看看:保保证证经经济济稳稳定定发发展展(三)税收三特征之间的关系税收三特征之间的关系三、税收术语n(一一)纳税人纳税人n(二二)课税对象课税对象n(三三)税率税率n(四四)减税免税减税免税n(五五)纳税环节纳税环节n(六六)纳税期限纳税期限n(七七)起征点与

5、免征额起征点与免征额n(八八)附加与加成附加与加成n(九九)违章违章(法)处理处理n纳税人纳税人，又称纳税义务人，是税法中又称纳税义务人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个规定的直接负有纳税义务的单位和个人。它可以是自然人人。它可以是自然人,也可以是法人。也可以是法人。n负税人负税人，是指税款的实际负担是指税款的实际负担者，者，单单位和个人，它与纳税人有时是一致的，位和个人，它与纳税人有时是一致的，有时是不一致的。有时是不一致的。(一一)纳税人纳税人n课税对象课税对象，又称征税对象，是税法中规定的征又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是政府据以征税的依据。税的目的物，是政府据以征税

6、的依据。n税目税目，是课税对象的具体项目，反映具体的征是课税对象的具体项目，反映具体的征税范围，代表征税的广度。税范围，代表征税的广度。n计税依据计税依据，是指税法中规定的政府征税的实际是指税法中规定的政府征税的实际依据。依据。n税源税源，是税源是指税款的经济来源或最终出处，是税源是指税款的经济来源或最终出处，或者说税收负担的最终归宿。有的税种的税源或者说税收负担的最终归宿。有的税种的税源与课税对象一致，有的税种不一致。与课税对象一致，有的税种不一致。(二二)课税对象课税对象n1.1.比例税率比例税率，是指对同一征税对象或同一税目，是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小，统一按一个比例征税

7、。不论数额大小，统一按一个比例征税。n2.2.累进税率累进税率，是指同一课税对象，随其数量的增是指同一课税对象，随其数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级的课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级的课税对象适用由高到低的不同税率。对象适用由高到低的不同税率。n3.3.定额税率定额税率，定额税率又称固定税额，是指以课定额税率又称固定税额，是指以课税对象计量单位直接规定固定的征税数额，它通税对象计量单位直接规定固定的征税数额，它通常适用于从量定额计征的税种。常适用于从量定额计征的税种。(三三)税率税率超额累进

8、税率于全额累进税率的比较:1.在名义税率相同的情况下,实际税率不同。全额累进税率负担重,超额累进税率负担轻。2.在累进级距的零界点附近,全额累进税率会出现税负增加超过计税依据额增加的不合理情况。3.在计算上,全额累进税率计算简单;超额累进税率计算复杂。个人所得税税率表个人所得税税率表(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)：级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数含税级距含税级距1不超过1500元的 3 02超过1500元至4500元的部分10 1053超过4500元至9000元的部分20 5554超过9000元至35000元的部分25 10055超过3

9、5000元至55000元的部分30 27556超过55000元至80000元的部分35 55057超过80000元的部分4513505例：甲当月取得工资收入9150元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，住房公积金 150元；乙当月取得工资收入9151元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，住房公积金 150元。请用全额累进税率与超额累进税率计算甲乙两人当月应交的个人所得税额。345.2345A.甲当月应纳税所得额=9150-1000-150-3500=4500 乙当月应纳税所得额=9151-1000-150-

10、3500=4501A1.全额累进税率 甲:450010%=450 乙:450120%=900.2A2.超额累进税率 甲:15003%=45 300010%=300 乙:15003%=45 300010%=300 120%=0.2减税免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励和照顾措施。减税是从应征税款中减征部分税款;免税是免征全部税款。(一)税基式减免(二)税率式减免(三)税额式减免(四四)减税免税减税免税(五五)纳税环节纳税环节n纳税环节是指税法规定的课税对象从纳税环节是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。款的环节。n凡只在一个环节课征的为

11、一次课征制。凡只在一个环节课征的为一次课征制。n凡在两个或两个以上的环节征税的为凡在两个或两个以上的环节征税的为多次课征制。多次课征制。(六六)纳税期限纳税期限n纳税期限是纳税人向政府缴纳税款的法定期限。纳税期限是纳税人向政府缴纳税款的法定期限。n1.1.按期纳税按期纳税n按期纳税是根据纳税义务发生时间，通过确定纳税间按期纳税是根据纳税义务发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。隔期，实行按日纳税。n2.2.按次纳税按次纳税n按次纳税是根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。按次纳税是根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。n3.3.按年计征，分期预缴按年计征，分期预缴n按年计征，分期预缴是按规定

12、期限预缴税款，年度结按年计征，分期预缴是按规定期限预缴税款，年度结算后汇算清缴，多退少补。算后汇算清缴，多退少补。1.起征点是指课税对象数额达到开始起征点是指课税对象数额达到开始征税的起点。课税对象数额未达到起征税的起点。课税对象数额未达到起征点的不征税，达到起征点的就课税征点的不征税，达到起征点的就课税对象的全部数额征税。对象的全部数额征税。2.2.免征额是指课税对象数额中免于征免征额是指课税对象数额中免于征税的数额。课税对象数额未达到免征税的数额。课税对象数额未达到免征额的不征税，达到免征额的仅就超过额的不征税，达到免征额的仅就超过免征额的部分征税。免征额的部分征税。(七七)起征点与免征额

13、起征点与免征额起征点与免征额举例：1.假如起征点、免征额都是2000元,税率为5%。2.课税对象数额分别是1999元、2000元与2001元时,纳税的区别：(1)1999元时,起征点税收:0 免征额税收:0(2)2000元时,起征点税收:20005%=100元 免征额税收:(2000-2000)5%=0(3)2001元时,起征点税收:20015%=100.05元 免征额税收:(2001-2000)5%=0.051、附加是“正税”的对称，指追随于正税按照一定比例征收的税。其纳税义务人与独立税相同，但是税率另有规定。从中国现行税制看，附加税包括两种：一种是根据正税的征收而同时加征的某个税种，通常是

14、以正税的应纳税额为其征税标准。如城市维护建设税。一种是在正税征收的同时，再对正税额外加征的一部分税收，通常是按照正税的征税标准征收的。如与原外商投资企业和外国企业所得税同时征收的地方所得税。(八)附加与加成n2、加成，即加成征收。是指对课税对象在依据税率计算应纳税额的基础上，对税额再加征一定成数的税款。加征一成就是在原税率(税额)上加征10%，加征二成就是在原税率(税额)上加征20%，余类推。(九九)违章违章(法法)处理处理n(一一)违章违章 (法法)处理处理,是政府对纳税人违反税收是政府对纳税人违反税收法律、法令和法规的行为所作的处理规定。它是法律、法令和法规的行为所作的处理规定。它是维护税

15、法严肃性的一种必要措施，也是税收强制维护税法严肃性的一种必要措施，也是税收强制性的具体体现。性的具体体现。n(二二)具体法律具体法律:中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法第六章第六章“危害税收征管罪危害税收征管罪”;中华人民共和国税收征中华人民共和国税收征管法管法。n(三三)处罚等级处罚等级:1:1、罚款；罚款；2 2、课征滞纳金；课征滞纳金；3 3、阻阻止出境；止出境；4 4、拘役；拘役；5 5、3 3年以下有期徒刑；年以下有期徒刑；6 6、3 3年年以上以上7 7年以下有期徒刑。年以下有期徒刑。违章处理另解n1.偷税偷税n2.漏税漏税n3.欠税欠税n4.4.骗税骗税n5.抗税抗税n违章处罚

16、措施违章处罚措施:对上述现象根据情节轻重分别采取对上述现象根据情节轻重分别采取限期改正；加收滞纳金；罚款；扣押、查封财产；限期改正；加收滞纳金；罚款；扣押、查封财产；通知纳税人开户行暂停付款直至追究刑事责任。通知纳税人开户行暂停付款直至追究刑事责任。1.偷税偷税:是指纳税人有意识地采取欺骗、隐瞒等手段逃避国家是指纳税人有意识地采取欺骗、隐瞒等手段逃避国家税款的违法行为。税款的违法行为。在纳税义务已经发生并且能够确定的情况下，在纳税义务已经发生并且能够确定的情况下，采取不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。采取不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。2.漏税漏税:是指纳税人出于无意而未交或少交税款的违章行为。是指纳税人出于无意而未交或少交税款的违章行为。3.欠税欠税:是指纳税人不按规定期限缴纳税款的违章行为。是指纳税人不按规定期限缴纳税款的违章行为。4.4.骗税骗税:是指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应是指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出